Классификация налогового планирования. Модели поведения хозяйствующих субъектов

Министерство  образования и  науки Российской  Федерации

Федеральное агентство по образованию

Марийский государственный  технический университет 
 
 

Кафедра налогов и

налогообложения 

Курсовая  работа

  по дисциплине 

«Прогнозирование  и планирование в  налогообложении»

на  тему

«Классификация  налогового планирования. Модели поведения             хозяйствующих субъектов».  
 

Йошкар-Ола

2010

Содержание:

1. Введение                                                                                                             3

1. Классификация  налогового планирования                                                       4

2. Модели  поведения хозяйствующих субъектов                                                9

3. Модели поведения хозяйствующих субъектов на микроуровне               14

4. Заключение                                                                                                         21 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

    Планирование  налогов – составная часть  налогового процесса, представляющая собой деятельность органов государственной власти, местного самоуправления и налогоплательщиков по определению на заданный временной период экономически обоснованного размера поступлений налогов в соответствующий бюджет, а также объема налогов, подлежащих уплате конкретным хозяйствующим субъектом. Планирование налогов нужно рассматривать как с позиции государства и органов местного самоуправления в лице их уполномоченных органов, так и с позиции конкретного хозяйствующего субъекта. Налоговое планирование в каждой отдельной стране зависит от состояния налогового законодательства, механизма административных воздействий и правовых ограничений, применяемого государством для борьбы с налоговыми нарушениями, особенностей налоговой культуры населения, налогового климата страны (базовых направлений бюджетной, налоговой и инвестиционной политики), состояния судебной системы и т.д. При планировании поступления налогов государственные органы ориентированы на максимально высокий уровень их поступления, что связано с постоянно растущими потребностями государства. Государство стремится получить как можно больше средств для выполнения возложенных на него функций, но это стремление упирается в возможности налогоплательщика заплатить требуемую государством сумму. Налогоплательщик стремится к всемерной минимизации своих обязательств перед государством, используя все предоставленные ему действующим законодательством права и возможности, а иногда и выходя за рамки закона. Поэтому в процессе налогового планирования происходит поиск оптимального уровня налогообложения, отвечающего интересам обеих сторон и способствующего достижению необходимого баланса их финансовых возможностей. Как показывает мировой опыт, при установлении оптимального уровня налоговых изъятий на первый план должны выдвигаться экономические стимулы развития производства, т.е. интересы товаропроизводителя.

Классификация налогового планирования

    Планирование  налогов – составная часть  налогового процесса, представляющая собой деятельность органов государственной власти, местного самоуправления и налогоплательщиков по определению на заданный временной период экономически обоснованного размера поступлений налогов в соответствующий бюджет, а также объема налогов, подлежащих уплате конкретным хозяйствующим субъектом.

    Различают текущее (оперативное, краткосрочное) и перспективное (среднесрочное  и долгосрочное) налоговое планирование. Классификация налогового планирования приведена на рисунке 1.

Рис. 1 Классификация  налогового планирования 

    Оперативное налоговое планирование осуществляется на месяц или квартал. Оно призвано обеспечить реальную оценку поступления  налогов на ближайшее время для  определения лимитов финансирования (в рамках утвержденного бюджета) в разрезе экономической классификации, а также министерств, ведомств, территорий и государственных программ.

    Оперативное планирование одновременно решает и  задачу подготовки аналитических материалов для осуществления краткосрочного (на год) налогового планирования, поскольку в ходе его выявляются позитивные и негативные стороны исполнения доходной части утвержденного на текущий год бюджета, уровень налоговых изъятий, состояние расчетов в хозяйстве и их влияние на рост или снижение налоговых поступлений. Именно в процессе оперативного планирования налогов обеспечивается и закладывается фундамент будущих предложений по совершенствованию налогового законодательства. При оперативном налоговом планировании наряду с финансовыми органами активно участвуют и налоговые органы. Налоговые органы в процессе оперативного планирования на основе анализа налогооблагаемой базы и прогноза поступлений налогов на очередной месяц и квартал вместе с выработкой предложений по улучшению действующего налогового законодательства определяют тактику контрольной работы, а также сферу своего воздействия: конкретные предприятия, подлежащие проверке в ближайшее время, и перечень налогов, подлежащих документальной проверке.

    Краткосрочное налоговое планирование служит основой  для составления проектов бюджетов соответствующих уровней власти на очередной год. Базой для него являются показатели социально-экономического прогноза страны на предстоящий год, а также анализ налоговых поступлений в текущем году как в целом, так и по отдельным видам налогов. Краткосрочное планирование осуществляется непосредственно Минфином России и финансовыми органами по соответствующим бюджетам при непосредственном участии налоговых и других экономических органов.

    Участие налоговых органов в этом процессе предопределяется наличием у них  квалифицированного анализа поступлений  налогов за истекший период времени, знания оперативной обстановки на местах с позиций влияния действующей налоговой системы на экономику конкретных хозяйствующих субъектов и уровень налоговых изъятий. Кроме того, налоговые органы, на которые возложена задача не только контроля за соблюдением налогового законодательства, но и в определенной мере обеспечения исполнения предусмотренных в бюджете налоговых поступлений, заинтересованы в реальности предусматриваемых при налоговом прогнозировании сумм, их соответствие действующему налоговому законодательству и экономическим показателям развития страны.

    Процесс краткосрочного планирования состоит  из ряда взаимосвязанных последовательных процессов.

    Во-первых, осуществляется детальный анализ позитивных и негативных сторон действующего на данный момент налогового законодательства как в целом, так и по отдельным видам налогов.

    Во-вторых, разрабатываются меры по внесению в  налоговое законодательства дополнений и изменений, направленных на ликвидацию негативных факторов, расширение налогооблагаемой базы, повышение стимулирующей роли налогов и увеличение на этой основе доходов бюджетов всех уровней.

    В- третьих, анализируются экономико-хозяйственные  факторы, позитивно или негативно влиявшие на поступление налогов в текущем году, и разрабатываются меры по устранению негативных факторов и закреплению позитивных тенденций.

    В-четвёртых, на основе проведённого анализа поступление  по каждому виду налогов за истекший период и ожидаемых оценок поступлений  до конца текущего года с учетом предстоящих изменений налогового законодательства и всех факторов изменения экономических показателей на предстоящий год рассчитывается сумма поступлений по каждому виду налогов и всех налоговых поступлений. При этом в расчетах необходимо учитывать и возможные вероятные отклонения важнейших социально-экономических показателей в предстоящем году, а также влияние политической обстановки в обществе.

    В-пятых, проекты налоговых поступлений  в составе бюджета совместно  с показателями прогноза социально-экономического развития страны и соответствующих территорий на предстоящий год и проектами законодательных актов об изменениях и дополнения в налоговое законодательство рассматриваются сначала в органах исполнительной власти, а после одобрения представляются в органы законодательной (представительной) власти. В законодательных (представительных) органах власти эти документы детально рассматриваются, анализируются, в них вносятся необходимые изменения и дополнения, а затем они утверждаются в форме соответствующего закона.

    Налоговое планирование не может носить адресного  характера в виде установленных  плановых заданий конкретным хозяйствующим  субъектам. План поступлений в бюджет носит в связи с этим своего рода прогнозный характер и формируется  на основе прогнозов макроэкономических показателей.

    Вместе  с тем планируемые налоговые  показатели в целом по соответствующему бюджету, а также отдельным видам налогов включаются в его доходную часть и утверждаются в виде статей закона о бюджете на предстоящий год. Исходя из определенных законом поступлений, в основном налоговых платежей, формируется расходная часть бюджета с распределением бюджетных ассигнований по получателям средств, ведомствам, территориям и государственным программам, а также отдельным статьям расходов в соответствии с действующей бюджетной классификацией.

    Оперативное и краткосрочное налоговое планирование представляют собой две составляющие единого текущего планирования. В  процессе осуществления текущего планирования решаются в основном тактические задачи, вследствие чего создаются важнейшие предпосылки для выработки стратегии налогового планирования. Эта стратегия определяется в процессе среднесрочного и долгосрочного налогового планирования. Указанные виды налогового планирования, которые можно определить как перспективное планирование, существенно отличаются от оперативного и краткосрочного.

    Текущее налоговое планирование служит основой  для составления проектов соответствующих бюджетов. При этом детально анализируются и определяются размеры как общей совокупности налогов, так и отдельных их видов. В перспективном же планировании , как правило, нет подразделения по видам налогов, оно охватывает всю совокупность налогов. И текущее, и перспективное планирование одновременно базируется на прогнозе социально-экономического развития страны на соответствующий период времени и служит основой для определения главных характеристик этого прогноза. В частности, от собираемости и размеров поступлений налогов зависят, например, объемы государственных инвестиций в планируемом периоде, следовательно, и темпы развития экономики. В перспективном планировании зависимость прогноза социально-экономического развития страны от величины налоговых поступлений значительно больше. Налоговое планирование используется здесь как метод экономического предвидения. При этом текущее налоговое планирование служит основой для выработки стратегии налогового планирования на длительную перспективу.

    Налоговое планирование играет активную роль в  выработке налоговой и бюджетной  политики государства. По сути, налоговое  планирование на макроуровне представляет собой деятельность государственных и муниципальных органов по определению общей суммы и структуры налоговых доходов бюджетов разных уровней. В частности, принимаются решения о необходимости внесения изменений в налоговое законодательство, а также сокращения расходов государства в тех случаях, когда возможности сбалансирования бюджета налоговыми методами на планируемый период исчерпаны. В связи с этим одновременно с проектом бюджета разрабатываются проекты соответствующих законов об изменениях и дополнениях в действующее законодательство о налогах.

    Кроме того, в процессе налогового планирования разрабатываются меры по совершенствованию  контрольной работы налоговых органов, а также улучшению общеэкономической  обстановки в стране и регионах и  созданию необходимых условий для  развития предпринимательства, которые  являются основой для планирования дополнительных поступлений налогов.

    Процесс налогового планирования базируется на общеэкономических методах: экспертных оценках, анализе, корреляции, ранжировании и др. При этом выбор метода определяется целями, стоящими на конкретной стадии налогового прогнозирования, временными рамками, конкретными видами налога.

    Таким образом, планирование налогов на макроуровне  представляет собой сложный процесс последовательных и одновременно осуществляемых взаимодействующих мер по решению задачи обоснованного расчета размера налоговых поступлений в бюджет соответствующего уровня на заданный период.  

    Модели  поведения хозяйствующих субъектов

    Налоговое планирование хозяйствующих субъектов (планирование на микроуровне) является частью финансового планирования их деятельности и означает использование  учетной и амортизационной политики предприятия, а также льгот по налогу и законных вычетов из налоговой  базы и других установленных законом методов для оптимизации налоговых обязательств.

    Необходимость налогового планирования на микроуровне  обоснована требованиями рыночной конкуренции  и вызванным ею стремлением хозяйствующего субъекта к сокращению его расходов и сбережению заработанного дохода для дальнейшего расширения коммерческой деятельности и решения стратегических задач развития производства. Для всех экономических субъектов налоги являются составной частью внешних издержек и направлены на уменьшение доходов. Поэтому для предприятия особенно важно обладать информацией о том, какие налоги оказывают наибольшее негативное влияние на результаты его финансовой деятельности. Предприятию также важно обеспечить взаимное перекрытие баз обложения отдельных налогов с целью минимизации суммарного налогообложения своей хозяйственной деятельности.

    Таким образом, налоговое планирование на микроуровне представляет собой  организацию деятельности экономического субъекта, направленной на максимальную минимизацию его налогообложения  строго в соответствии с действующим  законодательством.

    Процесс налогового планирования хозяйствующего субъекта на микроуровне разделяется на два последующих и взаимосвязанных этапа (рис. 2).

‌

Рис.2 Налоговое  планирование хозяйствующего субъекта 

    Первый  этап налогового планирования носит  характер ожидаемого. На данном этапе  хозяйствующий субъект осуществляет действия, направленные на получение  результата – минимизацию налоговых  обязательств в перспективе. На этом этапе принимается решение о наиболее выгодном с позиции налогообложения местонахождении структур управления и непосредственно самого хозяйствующего субъекта, его филиалов или дочерних организаций, их регистрации, а также об использовании «налоговых оазисов» - оффшорных территорий и свободных экономических и торговых зон и «налоговых убежищ» - законно или незаконно специализирующихся предприятий и организаций.  При этом решение принимается не только с позиции наиболее льготного режима налогообложения, но и с точки зрения более выгодных условий перевода полученных доходов из одной страны в другую, получения налоговых кредитов, избегания двойного налогообложения и с учетом других возможностей. На данном этапе разрабатывается также стратегия размещения капиталов, инвестиционной политики, финансирования. Этот же этап включает выбор организационно-правовой формы предприятий, способов реорганизации экономических субъектов с целью создания или ликвидации групп предприятий, вида хозяйственной деятельности, профиля предпринимательской деятельности, методов ведения бухгалтерского учета и некоторые другие аспекты.

    Первый  этап, по существу, представляет собой  стратегическое налоговое планирование на микроуровне. Именно здесь вырабатывается долговременный курс хозяйствующего субъекта – выбор пути экономического развития и планирования налогов. От принятых на данном этапе решений в значительной степени будут зависеть объем налоговых обязательств хозяйствующего субъекта и размер полученных льгот. В дальнейшем у хозяйствующего субъекта возможности для налогового маневрирования будут ограничены направлениями принятой налоговой стратегии.

    На  втором этапе, носящем характер реализованного, хозяйствующий субъект совершает  действия, направленные на получение  текущего результата налогового планирования. На данном этапе используются с учетом итогов первого этапа возможности налогового и иного законодательства для непосредственной минимизации налоговых обязательств – налоговые льготы, учетная и амортизационная политика, пробелы в действующем законодательстве. Здесь действия экономического субъекта непосредственно направлены на оказание целенаправленного воздействия для выгодного, в первую очередь ему, отражения финансовых результатов своей деятельности в целях минимизации налогообложения. Основные направления тактического налогового планирования на микроуровне приведены на рисунке 3. 

Рис. 3 Направления  тактического планирования на микроуровне 
 

    При указанном налоговом планировании решаются текущие задачи конкретного периода деятельности хозяйствующего субъекта, уточняются варианты зачета обязательных платежей, устранения двойного налогообложения, разделения годового отчета, включения статей в актив и пассив баланса, оценка имущества и задолженности. Тактическое налоговое планирование представляет собой процесс организации расчета конкретных видов налогов на очередной финансовый год или среднесрочную перспективу с использованием всех предусмотренных законодательством возможностей для оптимизации их размера.

    При планировании налогов на микроуровне  в зависимости от решений, принимаемых  хозяйствующим субъектом на ожидаемом  этапе, дополнительно могут применяться такие методы расчета, как имитационный метод, динамический и статистический методы минимизации, расчет налогов по частям и некоторые другие.

    Под оптимизацией понимается не только минимизация  платежей, но и правильное разнесение их по срокам платежа.

    Наиболее  удобным является перенос налоговых  платежей на дату соответствующих поступлений на счет организаций. Поэтому большинство организаций предпочитает кассовый метод бухгалтерского учета, при котором момент реализации продукции (а значит, и налоговых обязательств) наступает при поступлении платежа на счет организации. Этот метод бухгалтерского учета позволяет налогоплательщику манипулировать (контролировать) величиной облагаемого дохода. Экономический субъект имеет возможность влиять на сроки исполнения налоговых обязательств посредством замедления или ускорения поступления средств на его счет. Однако для некоторых организаций удобен метод учета по отгрузке товара.

    Кроме двух основных способов ведения бухгалтерского учета – по поступлению платежей (кассовый метод) и по отгрузке (иногда называется методом счетов-фактур) – учетная политика организации может иметь и другие аспекты: методические, организационные и технические. Методический аспект подразумевает способы оценки имущества и запасов, начисление амортизации и определения выручки, применяемые организацией.

    На  основе оптимальной оценки имущества  и запасов экономический субъект  может обеспечить значимое увеличение величины обязательных платежей. В  зависимости от принятой налоговой  тактики налогоплательщик использует такие основные методы оценки запасов как ФИФО, метод средней стоимости и др.

    При помощи правильной амортизационной  политики можно создать амортизационные  фонды для восстановления основных фондов. Амортизационные отчисления включаются в состав затрат, связанных с производством и реализацией продукции – товаров, работ и услуг, что позволяет минимизировать платежи по налогу на прибыль. Одновременно скорейшая амортизация уменьшает балансовую стоимость основных фондов и, следовательно, платежи по имущественным налогам.

    Учетная политика представляет собой важнейший  инструмент формирования налоговой базы. С ее помощью хозяйствующий субъект имеет возможность определить оптимальный размер издержек и конечного финансового результата деятельности, что играет решающую роль для минимизации налоговых обязательств.

    Во  избежание налогообложения или  уклонения от уплаты налогов налоговое планирование подразумевает не просто минимизацию налоговых платежей, но и использование предусмотренных действующим законодательством налоговых льгот и вычетов.

    По  отдельным видам налогов налоговым  законодательством предусмотрены определенные льготы, когда отдельные виды деятельности не облагаются данным налогом или облагаются по пониженной ставке. Существуют льготы по уплате налогов на отдельные производимые хозяйствующим субъектом товары. В частности, во многих странах некоторые виды детских и продовольственных товаров облагаются НДС по пониженной или нулевой ставке. Существуют отдельные льготы и в зависимости от направления полученных хозяйствующим субъектом доходов, в частности по прибыли, использованной на инвестиции.

    В отличие от льгот, вычеты представляют собой уменьшение налоговой базы или начисленного по действующим  ставкам налога. Характерным примером этого являются вычеты из подлежащего взносу в бюджет НДС сумм этого налога по экспортируемым товарам, работам и/или услугам. Умелое пользование предусмотренными налоговым законодательством льготами и вычетами подразумевает хорошее знание прав налогоплательщика в этой области. Поэтому налоговым планированием зачастую занимается не только сам налогоплательщик, но и привлекаемые им для этих целей аудиторские и другие подобные фирмы. Они должны совместными усилиями вырабатывать экономически грамотную, честную в правовом отношении стратегию и тактику налогового планирования.

    Одним из важнейших путей решения задач  налогового планирования является строгое соблюдение действующего налогового законодательства. Законопослушный налогоплательщик даже в условиях достаточно высокого уровня налогового пресса зачастую имеет возможность минимизировать свои платежи государству по сравнению с налогоплательщиком, нарушающим налоговое законодательство. Это связано с предусмотренными налоговым законодательством штрафными санкциями за укрывательство от налогообложения, которые уплачиваются сверх укрытого налога. Подобные шаги налогоплательщика могут привести не только к резкому ухудшению его финансово-хозяйственной деятельности, но и к банкротству. Вместе с тем строгое соблюдение налогового законодательства невозможно без грамотного и безупречного ведения на предприятии бухгалтерского учета и отчетности, соблюдения всех нормативных документов по налогообложению и бухгалтерскому учету.

    Отдельные налогоплательщики в налоговом  планировании умело используют пробелы в налоговом законодательстве, противоречивость положений для минимизации своих налоговых платежей. Эти действия не являются нарушением налогового законодательства.

    Важным  направлением налогового планирования на микроуровне является использование всех предусмотренных налоговым законодательством прав налогоплательщика, нарушенных неправомерными действиями налоговых органов. Налоговое законодательство большинства стран предусматривает достаточно четкую систему обжалования действий налоговых органов, и каждый хозяйствующий субъект должен знать ее. Он должен пользоваться всеми предоставленными законом правами по отстаиванию своих финансовых интересов, поскольку принятые налоговыми органами меры по принудительному списанию средств в бюджет, арест имущества или закрытие счета организации в банке могут серьезно отразиться на ее финансово- хозяйственной деятельности.

    В целом действия хозяйствующего субъекта всегда направлены на достижение таких экономических показателей деятельности, которые обеспечивают его оптимальное налогообложение.   

    Заключение

    Планирование  налогов основывается на организации  функционирования налоговой системы  страны, ее составе и структуре, которые  должны соответствовать целям налоговой политики. Одновременно налоговое планирование реализуется в налоговой политике государства, обусловливающей основы системы налогообложения, принципы налогового механизма, положения по разграничению налоговых полномочий и другие положения.

    Планирование  налогов следует рассматривать  как с позиции государства  и местного самоуправления в лице их уполномоченных органов, так и  с позиции конкретного хозяйствующего субъекта. Основная цель налогового планирования на макроуровне заключается в разработке прогноза социально- экономического развития страны. Совокупность этапов и направлений планирования налогов хозяйствующего субъекта представляет собой организацию его деятельности, направленную на оптимизацию обязательных платежей строго в рамках законодательства. 

    Процесс налогового планирования на макроэкономическом уровне не является механическим определением размера предстоящих поступлений  в бюджеты соответствующих органов  власти. Это процесс выявления  и мобилизации имеющихся в экономике резервов, решения общегосударственных и отраслевых задач на ближайшее будущее и перспективу. Планирование налоговых поступлений является сложной и ответственной работой, требующей серьезного анализа происходящих в стране и регионах социальных, экономических и политических процессов, перспектив и тенденций их развития, а также глубоких познаний в области налогового законодательства. Только в этом случае возможно реально оценить размеры поступлений налогов в предстоящий период и обеспечить на этой основе своевременное и качественное составление и утверждение бюджетов всех уровней.

    Процесс налогового планирования для организаций- налогоплательщиков является важнейшим, поскольку отсутствие предвидения в этой области может иметь непредсказуемые последствия для их текущей или перспективной деятельности. Этот процесс важен для принятия решений в области инвестиционной и научно- технической политики, изменения ассортимента выпускаемой продукции, замены рынков сбыта и введения других необходимых мер. Особенно важно это в условиях функционирования таких экономик, где налоговые платежи составляют значимую часть финансов налогоплательщика, когда недостаточно предсказуема налоговая политика государства и местных законодательных органов. Поэтому для организации необходимо не только знать размер предстоящих налоговых обязательств, но и сделать все от нее зависящее, чтобы на законных основаниях оптимизировать свои обязательные платежи в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Список  используемой литературы: