Материально – производственные запасы их учет, аудит и анализ в ОАО «Энерготехмаш»

80

Содержание

Введение………………………………………………………………………….6

1.Основы учета, аудита и анализа материально - производственных

запасов…………………………………………………………………………...10

1.1   Понятие,  классификация и оценка материально - производственных

запасов. Цели и задачи их учета………………………………………………..10

1.2   Учет материально - производственных запасов по МСФО. ……………..12

1.3   Технико-экономическая характеристика ОАО «Энерготехмаш»………..18

2. Бухгалтерский учет и аудит материально – производственных

запасов в ОАО «Энерготехмаш»……………………………………………….24

2.1 Бухгалтерский учет материально – производственных запасов

на складах и в бухгалтерии……………………………………………………..24

2.2 Инвентаризация материально – производственных запасов. Учет

недостач и порчи………………………………………………………………...28

2.3 Автоматизация учета материально – производственных запасов………..31

2.4 Подготовка к аудиту материально – производственных запасов. Формирование плана и программы аудита…………………………………….35

2.5 Аудит материально – производственных запасов и формирование аудиторского заключения……………………………………………………….39

3. Анализ материально – производственных запасов в

ОАО «Энерготехмаш»…………………………………………………………..47

3.1 Анализ обеспеченности ОАО «Энерготехмаш» материальными ресурсами………………………………………………………………………..47

3.2 Анализ эффективности использования материальных ресурсов………..55

3.3 Анализ прямых материальных затрат……………………………………..67

Заключение……………………………………………………………………...71

Список использованных источников………………………………………….75

Приложения……………………………………………………………………...81

          Введение

          Материально-производственные запасы – часть имущества, используемая при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, которые предназначены для реализации, а также это имущество для продажи и используемое для управленческих нужд предприятия.

          Руководители организаций заинтересованные в получение прибыли знают наверняка, что залог успеха качественной и востребованной продукции в материалах из которого она изготовлена, отсюда следует, что материально – производственные запасы играют не последнюю роль в производстве продукции и получении прибыли.

           Актуальность темы обусловлена тем, что без материально – производственных запасов не возможна работа ни одного предприятия и развития производства на нем.  Используемые материально –производственные запасы  для производства продукции, в значительной степени влияет на качество продукции, а соответственно от качества продукции зависит и величина прибыли и уровень рентабельности предприятия. Поэтому предприятию, использующему многообразные виды ресурсов: материальные, трудовые, технические и др., необходимо эффективно ими управлять, чтобы знать, как они связаны друг с другом, какие принимать решения для повышения отдачи от применяемых ресурсов, так как уровень их использования непосредственно влияет на величину расхода.

        Управление производственными запасами играет значительную роль в повышении эффективности функционирования  предприятий, повышения их конкурентных позиций на рынке. При этом, данная функция управления носит комплексный, системный характер, от качества реализации которой во многом зависит эффективность производственной деятельности и компании в целом.

         Производственные запасы в современных условиях становятся одним из наиболее важнейших факторов, определяющих эффективность и прибыльность компаний. Поскольку от того, как организовано управление производственными запасами, во многом зависит не только ход производства, но и величина материальных средств, отвлекаемых из сферы обращения, а также уровень обслуживания производств-потребителей и, таким образом,  определяет уровень удовлетворения конечного потребителя.

        В существующей ситуации перед руководством предприятий стоит задача найти сбалансированное решение между чрезмерно большими производственными запасами, но позволяющими обеспечить непрерывность хода производства в течении определенного цикла, и низким уровнем издержек на поддержание запасов, создающем потенциальный дефицит материальных ресурсов.

        В то же время, при возможном равенстве ценностей предлагаемой продукции в конкурентной борьбе преимущество получают фирмы с более низкими издержками, более высоким уровнем обслуживания, качеством продукции.

         Это заставляет предприятия изыскивать резервы снижения затрат, значительная часть которых, сосредоточена в системе управления производственными запасами.

         В этой связи, необходимость совершенствования системы управления производственными запасами на крупных многономенклатурных предприятиях через формирование механизма рационального управления на каждом этапе процесса управления  запасами и выявления взаимосвязанных решений по эффективному распределению по группам потребителей ресурсов, является, несомненно, актуальной и своевременной проблемой.

          Материально - производственные  запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности производства. Эту важную роль играют все составные части совокупного материального запаса, в том числе товарно-материальные ценности, находящиеся у предприятия отраслей обращения.

         Общепринятым является отнесение продуктов труда к товарным запасам предприятия от момента их поступления на склад предприятия до момента погрузки на транспортные средства для отправки или непосредственной передачи потребителям.

         Непрерывность производства требует, чтобы постоянно находилось на складах достаточное количество сырья и материалов, для полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Поэтому необходимость бесперебойного снабжения производства в условиях непрерывности спроса, обуславливает создание на предприятиях материальных запасов, то есть товарно-материальных ценностей.

           Несмотря на то, что идёт тенденция ускорения оборачиваемости товарно-материальных ценностей на предприятиях, а, следовательно, и снижение размеров их запасов, товарно-материальные ценности по-прежнему занимают главную роль в обеспечении предприятия нормальными ритмичными условиями работы.

         Их всестороннее изучение и правильное понимание сущности запасов товарно-материальных ценностей, их значения и роли в экономике предприятий и объединений, стоит в ряду важнейших проблем по экономии и рациональному использованию материальных ценностей и задач по совершенствованию материально-технического снабжения всех  предприятий.

         Целью дипломной работы является изучение материально – производственных запасов их учет, аудит и анализ в ОАО «Энерготехмаш».

         Объектом исследования дипломной работы является предприятие ОАО «Энерготехмаш», которое функционирует на территории  г. Жигулёвска. Основными видами деятельности  ОАО «Энерготехмаш» являются:

-         изготовление балки бампера для автомобилей ВАЗ 2121, ВАЗ 2105, ВАЗ 2108;

-         изготовление окон и дверей из облегченных и комбинированных алюминиевых профилей с термостатом;

-         изготовление окон и дверей из пластмассовых профилей;

-         изготовление стеклопакетов.

           Задачами дипломной  работы является рассмотреть основы учета, аудит и анализа материально – производственных запасов; цели и задачи их учета; учет материально производственных запасов по МСФО, технико-экономическая характеристика ОАО «Энерготехмаш»,  автоматизация учета материально – производственных запасов в ОАО «Энерготехмаш»; проведения аудита и анализа материально – производственных запасов в ОАО «Энерготехмаш».

   В ходе написания дипломной работы использовалась новейшая литература по экономике, бухгалтерскому учету, анализу хозяйственной деятельности таких авторов: Агеевой Ю.Б., Керимова В.Э., Савицкой Г.В., а также периодическая печать и новейшая информационная база системы «Гарант».

       1.Основы учета аудита и анализа материально – производственных запасов.

       1.1. Понятие,  классификация и оценка материально  -  производственных

запасов. Цели и задачи их учета.

Материально-производственные запасы – часть имущества, используемая при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, которые предназначены для реализации, а также это имущество для продажи и используемое для управленческих нужд предприятия.

       К материально-производственным запасам относятся активы:

1) сырья, материалов и прочее при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ, оказании услуг);

2)     сырья и материалов, предназначенных для продажи;

3)     используемые для управленческих целей, нужд организации.

Классификация материалов.

1.      Сырье и основные материалы, т.е. производственные запасы, составляющие основу изготовленной продукции.

2.      Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.

3.      Вспомогательные материалы (топливо, тара).

4.      Запасные части.

5.      Инвентарь.

К производственным запасам не относятся активы, используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев; активы, характеризуемые как незавершенное производство. [70, 294-296]

В бухгалтерском учете материалы оцениваются по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат за исключением НДС. К фактическим затратам на приобретение относятся:

1) суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику, продавцу;

2) суммы, которые уплачивают организации за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;

3) таможенные пошлины;

4) невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением МПЗ;

5) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;

6) затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования;

7) затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию.

    Не включаются в фактические затраты на приобретение производственных запасов общехозяйственные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением МПЗ.

Фактические затраты на приобретение МПЗ определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия к бухгалтерскому учету МПЗ.

Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении самой организацией определяется, исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к учету, не подлежит изменению.

Основным документом, регламентирующим порядок учета материально-производственных запасов является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом МФ РФ от 09.06.01 №44н.  [12].

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами:

-             по себестоимости каждой единицы;

-             по средней себестоимости;

-             по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

-             по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО) – отменен с 1 января 2008г. [12].

Оценка израсходованных в производстве материалов производится на ОАО "Энерготехмаш" методом ФИФО;

Метод ФИФО. Оценка основана на том, что материальные запасы используются в течение отчетного периода в последовательности их поступления, т.е. первая партия на приход, первая партия в расход. При применении данного метода оценка материалов, находящихся на складе на конец отчетного периода производится по фактической себестоимости  последней из приобретенных партий.

Основными задачами учета материально – производственных запасов являются контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам, за выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка производственных запасов.

         1.2 Учет материально - производственных запасов по МСФО.

          Порядок отражения материальных оборотных запасов определя­ется МСФО 2 «Запасы». К запасам в соответствии со стандартом от­носятся активы в форме сырья и материалов для использования в производстве товаров и оказания услуг или предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности либо использования в процессе производства для такой продажи. Оборот­ные запасы - это товары, приобретенные и хранимые для перепро­дажи в самом широком смысле слова. К запасам от­носятся сырье и материалы, готовая продукция, незавершенное производство. В сфере обслуживания к незавершенному производ­ству относят затраты на оказание услуг, по которым еще не призна­ны соответствующие им доходы, несмотря на то, что эти затраты в большей части состоят из заработной платы и других расходов на персонал.

           МСФО 2 применяется к запасам, подлежащим оценке по истори­ческой (первоначальной) стоимости, кроме незавершенных работ, выполняемых по договорам подряда, и запасов продукции сельско­го и лесного хозяйства, полезных ископаемых, которые учитывают­ся по чистой стоимости продажи на определенных этапах производ­ства. Запасы, описываемые данным стандартом, должны оценивать­ся по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цены продаж. [55, 140-142].

          Возможная чистая цена продаж - предполагаемая продажная цена в нормальных рыночных условиях за вычетом затрат на вы­полнение работ и возможных коммерческих расходов, связанных с реализацией.

          Себестоимость запасов включает затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, связанные с доставкой в место настоящего нахождения запаса и доведением его до состояния, в котором он ока­зался в данный момент.

         Затраты на приобретение включают покупную цену, импортные пошлины и иные не возмещаемые налоги, транспортные, экспеди­торские, расходы на посредников и консультантов, другие расходы, непосредственно относимые на приобретение товаров, материалов. Из этих затрат вычитаются торговые скидки, возвраты платежей и другие аналогичные суммы.

          Затраты на переработку включают прямые затраты труда и дру­гие аналогичные прямые затраты, а также распределяемые на си­стематической основе постоянные и переменные накладные про­изводственные расходы.                                                                                                              Постоянные производственные накладные расходы на каждую еди­ницу продукции распределяются на основе производственных мощностей организации в нормальных условиях работы. По фактическо­му уровню производства можно распределять постоянные накладные расходы, если он не намного отличается от производственной мощ­ности в нормальных условиях. Сумма постоянных накладных расхо­дов, включаемых в стоимость единицы продукции, остается неизмен­ной при снижении объема производства и даже при его остановке. Сумма постоянных накладных расходов, оставшаяся нераспределен­ной, учитывается как расходы отчетного периода, в котором они воз­никли. А вот переменные накладные расходы полностью распреде­ляются на выпущенную продукцию в данном отчетном периоде.

          В комплексных производствах, в которых выпуск основного про­дукта сопровождается выпуском побочных продуктов, затраты на переработку нельзя определить отдельно для каждого продукта. Сначала на основе возможной чистой цены продаж, определяют сто­имость побочных продуктов, которая вычитается из общих затрат для определения себестоимости основного продукта.

         Прочие затраты включаются в себестоимость материальных обо­ротных активов только в случае, когда они связаны с переработ­кой данного актива непосредственно. Во всяком случае, в се­бестоимость запасов не должны включаться:

-             сверхнормативные потери сырья и материалов, трудовых и  прочих производственных затрат;

-             расходы на хранение, кроме необходимых в производственном процессе или при переходе к следующему производственному этапу;

-             административные расходы, не связанные с доведением запа­сов до их настоящего местоположения и состояния, а также коммерческие (сбытовые) расходы.

         Все эти затраты относятся к расходам данного отчетного периода.                                                              Стандарт разрешает применять для удобства учета нормативный метод определения себестоимости запасов и метод розничных цен, если при их применении отклонения от реальных значений себесто­имости невелики и можно сказать о приближенно верном значении себестоимости. Нормативная себестоимость должна регулярно проверяться и при необходимости пересматриваться.

         Метод розничных цен используется в розничной торговле путем надбавки к покупной стоимости товара определенной маржи, которая в российских условиях называется торговой наценкой.

        Расчеты себестоимости запасов. МСФО 2 устанавливает, что себестоимость тех запасов, которые не могут рассматриваться как взаимозаменяемые, а также товаров и услуг, произведенных для приме­нения в специальных проектах, определяется индивидуально для каждого такого запаса.

        Запасы, которые отличаются от рассмотренного выше определе­ния, оцениваются по средне взвешенной себестоимости или по формуле ФИФО (первое поступление - первый отпуск в расход). Средняя себестоимость рассчитывается периодически (например, ежемесячно) или по мере поступления каждой очередной поставки. Новая редакция МСФО 2 запрещает применение метода ЛИФО при подготовке финансовой отчетности с 2005 года. В Российской практике с 1 января 2008г. в  учете также запрещается применение метода ЛИФО. Для различных по характеристике и применению запасов могут применяться различные формулы себестоимости. [55].

        Средняя фактическая себестоимость поступающих оборотных за­пасов складывается из их фактурной стоимости, уплаченной поставщику при покупке, и транспортно-заготовительных расходов.

         Оценка материальных ценностей по покупным ценам. Определение «покупные цены» неоднозначно. Это могут быть договорные цены со скидками и накидками. К покупным ценам можно отнести и так называемые фактурные цены, то есть стоимость материальных цен­ностей, вытекающую из счета-фактуры поставщика. Фактурные цены определяются по договору с включением стоимости различных дополнительных услуг, транспортных расходов.

         Предприятие, применяющее оценку материальных оборотных средств по покупным ценам отражает их на соответствующих счетах бухгалтерского учета по фактическим фактурным ценам, а все воз­никающие дополнительно транспортно-заготовительные расходы от­носит к накладным расходам того периода, в котором они возникли.

        Оценка по методу ФИФО. Это метод оценки материальных ценно­стей по их первоначальной стоимости. При этом методе применяет­ся правило: «Первая партия на приход - первая в расход», то есть рас­ход материальных ценностей оценивается по стоимости их приобре­тения в определенной последовательности: сначала списывается в расход стоимость материала по цене первой закупленной партии, за­тем второй, третьей и так в порядке очередности до исчерпания обще­го количества материала. Порядок оценки не зависит от фактической последовательности расходования партий поступивших материалов.

         Стоимость запасов списывается в расход по мере их производ­ственного потребления или продажи на сторону. В первом случае бухгалтерская запись на счетах выглядит так:

       Дебет счета «Материальные затраты»;

       Кредит счета «Запасы (сырье и материалы).

       Во втором случае, включая и готовую продукцию собственного производства, выполняется следующая проводка по счетам:

         Дебет счета «Себестоимость продажных товаров»;

         Кредит счета «Товары».

        Списание проданных товаров проводится только после признания выручки от их продажи:

         Дебит счета «Расчеты с покупателями»;

         Кредит счета «Выручка от продажи».

         Периодический учет запасов предполагает списание их стоимость в расход со счета «Запасы» периодически по результатам инвентари­зации наличных запасов. Себестоимость израсходованных запасов определяется по формуле:

          С=Н+П+В-К;                                                                                              (1)

              где  С - себестоимость запасов, списанных за период;

                  Н, К - стоимость начального и конечного остатка запасов;

                  П - стоимость запасов, поступивших за период;

                      В - себестоимость готовой продукции, выпущенной за период.

          Основными недостатками периодического учета запасов являют­ся отсутствие детализированного количественно-суммового учета запасов в номенклатуре, а также невозможность отслеживать себе­стоимость расходов и продаж; преимуществами - простота и невы­сокая трудоемкость учета. Он применяется на предприятиях малого и среднего бизнеса, в оптовой и розничной торговле, сфере услуг и на промышленных предприятиях, выпускающих однородную про­дукцию, при незначительной номенклатуре используемых материа­лов (сырья).

          Непрерывный учет запасов основан на подробном отражении на счетах всей номенклатуры поступивших и выбывших запасов или израсходованных сырья и материалов. В течение всего отчетного периода создается информация о наличии и движении определен­ных запасов, себестоимости проданных запасов (товаров и готовой продукции). Рассмотренные выше методы учета стоимости расходу­емых запасов (ФИФО и др.) применяются именно для непрерывно­го учета запасов.

         Непрерывный учет запасов по всей номенклатуре можно вести в      управленческом учете, а в финансовом - применять периодический учет запасов.

        Переоценка по возможной чистой цене продаж, если последняя ниже себестоимости, производится по каждому виду оборотных ма­териальных активов или по группам однородных активов. При этом следуют определенным правилам, основанным на предназначении запасов.

1. Если они предназначены для продажи, то расчеты проводятся на основе текущих рыночных цен продажи.

2. Если они предназначены на продажу по заключенным догово­рам, то расчеты проводятся по контрактным ценам в объеме, Пред­назначенном для выполнения договора. Запасы, превышающие не­обходимые по договору, переоцениваются по текущим рыночным ценам.

3. Сырье и материалы не переоцениваются, если готовая про­дукция, выпущенная на их основе, будет продана по ценам, равным или превышающим себестоимость. Если такой уверенности нет, сырье и материалы переоцениваются по их восстановительной сто­имости.

         Разница по переоценке списывается в расход в том отчетном пе­риоде, в котором она выявлена. Если запасы остаются в активах в будущих отчетных периодах, то в каждом последующем периоде про­изводится их переоценка по новой возможной чистой цене продаж, а новая учетная стоимость определяется по меньшей величине себе­стоимости запаса или пересмотренной возможной чистой цене продаж. Восстановление стоимости по новой переоценке отражается в отчетности как уменьшение суммы израсходованных запасов в дан­ном отчетном периоде или уменьшение суммы уценки, списываемой в расход, по другим аналогичным запасам. При этом не следует пе­реносить суммы переоценки с одной классификационной группы запасов на другую, например сырья и готовой продукции.

  1.3 Технико-экономическая характеристика ОАО «Энерготехмаш».

          ОАО   «Энерготехмаш»   расположено   в    г.  Жигулевске,  в  30  км  от  г. Тольятти, на берегу реки Волга. Наличие транспортных магистралей и развитая инфраструктура обеспечивают эффективность и стабильность работы предприятия.

История завода берет свое начало с 1953 года, когда для обслуживания и ремонта строительной техники, участвующей на строительстве Волжской гидроэлектростанции, были построены ремонтные мастерские, выросшие к 1957 году в Ремонтно-механический завод Министерства Энергетики России.

За 52 года существования завод неоднократно реконструировался и менял номенклатуру выпускаемых изделий. Кроме капитального ремонта строительно-дорожных машин, завод специализировался на выпуске нестандартного     оборудования    для     атомных    электростанций, металлоконструкций производственных зданий и сооружений, а также на изготовлении грузоподъемных механизмов.

С 1978 года завод приступил к изготовлению алюминиевого профиля и строительных ограждающих конструкций. Одновременно с выпуском алюминиевых конструкций и профилей на заводе было освоено изготовление пресс - инструмента.

Производственные мощности по изготовлению алюминиевых профилей на текущий период составляют более 5 000 тонн в год. Изготовление алюминиевого профиля и алюминиевых ограждающих конструкций в 80-х годах стало основной деятельностью завода.

В 1993 году Ремонтно-механический завод был преобразован в частное акционерное общество в соответствии с Указом Президента РФ № 721 от 01.07.92 г. «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений в акционерные общества» и № 923 от 15.08.92 г. «Об организации управления энергетическим комплексом РФ в условиях приватизации» в ОАО «Энерготехмаш» (далее Общество).

              Полное фирменное наименование Общества - Открытое Акционерное Общество «Энерготехмаш». Сокращенное наименование Общества - ОАО «ЭТМ».

Местонахождение Общества - Российская Федерация, 445359, Самарская область, г. Жигулевск, ул. Морквашинская , 40.

Общество основывает свою деятельность на основании Гражданского Кодекса Российской Федерации, Федерального закона «Об акционерных обществах», правовых актов Российской Федерации о приватизации, отраслевых законодательных и других нормативных актах, а также Устава Общества. Является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе. Имеет гражданские права и имеет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных Федеральными законами.

Правоспособность Общества  возникает с момента его государственной регистрации и прекращается в момент завершения его ликвидации, приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, действующие в соответствии с законом, иными правовыми актами и  Уставом Общества.

Общество для достижения целей своей деятельности имеет право от своего имени заключать сделки, приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, арбитраже и третейском суде.