Материально-производственные запасы. 2

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Основы построения системы бухгалтерского учета в условиях новой экономической  среды определяется изменением системы  общественных отношений.

Бухгалтерский учет в рыночной экономике  России должен создавать элементы рыночной инфраструктуры, обеспечивающей благоприятный климат для ведения частного предпринимательства. В системе бухгалтерского учета формируется информация для внешних и внутренних пользователей.

Информация, формирующаяся в бухгалтерском  учете, удовлетворяет потребности, являющиеся общими для всех пользователей. Одним из элементов информации в бухгалтерском учете является имущество предприятия.

Частью имущества предприятия  в бухгалтерском учете принимаются  активы используемые в качестве товаров  предназначенных для перепродажи.

На предприятии происходит движение товаров:

- поступление товаров путём  их приобретения у поставщиков;

- продажа товаров покупателям  – юридическим и физическим  лицам.

Данная дипломная работа посвящена  вопросам формирования учета и отчетности товарно-материальных ценностей, а именно товаров в соответствии с требованиями рыночной экономики и применение установленных требований и правил на примере конкретного предприятия.

Основными задачами  дипломной  работы является раскрытие:

- отражения поступлений товарно-материальных  ценностей на счетах бухгалтерского  учета;

- определения фактических затрат  связанных с приобретением товарно-материальных  ценностей;

- правильного документального  отражения выбытия, внутреннего  перемещения товарно-материальных ценностей и технологии обработки учетной документации;

- порядка осуществления контроля  за сохранностью и рациональным  использованием товарно-материальных  ценностей;

- методов оценки товарно-материальных  ценностей;

- совершенствования учёта материально-производственных запасов.

В дипломной работе рассмотрены  методы учета материальных запасов  принятые в отечественной практике.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ УЧЁТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ  ЗАПАСОВ

1.1. Понятие, классификация материально-производственных запасов

Под материально-производственными  запасами в соответствии с ПБУ-5/01 [1] следует понимать: материалы, готовая  продукция и товары.

Понятие материально-производственных запасов комплексное и включает различные по своему составу и назначению оборотные активы: оборотные активы сферы производства и оборотные активы сферы обращения. Производственные запасы в процессе производства используются в качестве предметов труда.

Все предметы труда обладают рядом  характерных особенностей:

• однократное участие в производственном процессе;
• однократно переносят свою стоимость на вновь созданный продукт;
• в состав продуктов труда входят не только своей стоимостью, но и вещественно.

В зависимости от роли, которую  материалы выполняют в процессе производства, их подразделяют на две группы:

1 группа. Сырьё и основные материалы – это предметы труда, составляющие субстанцию, основу продукта. При этом сырьё и материалы входят вещественно в состав готового продукта. Это означает, что их можно видеть в готовом продукте в качестве основы. В планировании и учёте к сырью относится продукция добывающих отраслей и сельского хозяйства. Материалы являются продукцией обрабатывающих отраслей. К группе основных материалов относятся покупные полуфабрикаты, получаемые от предприятий-смежников, например детали. В бухгалтерском учёте они выделяются в самостоятельную группу «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия». К покупным полуфабрикатам относятся ценности, которые будут ещё подвергаться доработке (обработке). Комплектующие изделия – узлы и детали, которые не подвергаются дальнейшей обработке. Выделение их в самостоятельную группу объясняется значительным удельным весом в материальных затратах. При дальнейшем развитии специализации и кооперировании удельный вес данной группы будет расти.

2 группа. Вспомогательные материалы не образуют вещественную основу продукта. Их назначение – придание новых качеств продукту (красители, лаки), обслуживание и уход за орудиями труда (смазочное масло для станка), обеспечение нормального процесса самого труда (освещение и отопление производственных помещений).

В группе вспомогательных материалов ввиду особенностей использования  выделяют топливо, тару и тарные материалы, а также запасные части.

Топливо – это углеродистые и углеводородистые вещества, выделяющие при сгорании тепловую энергию.

Тара и тарные материалы –  это предметы, используемые для упаковки и транспортировки продукции, хранения различных материалов и продукции.

 Запасные части – это предметы, предназначенные для проведения ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п.

Материалы можно группировать и  по их техническим признакам на группы, подгруппы, классы, сорта, размеры. Классификация  материалов по их техническим признакам лежит в основе номенклатуры – ценника, который представляет собой систематизированный перечень материалов.

В нём указаны: номенклатурный номер, наименование, сорт, размер, единица  измерения, учётная цена.

1.2. Оценка материально-производственных запасов

К бухгалтерскому учёту производственные запасы принимаются по фактической  себестоимости [1]. Фактическая себестоимость  производственных запасов определяется в зависимости от каналов их поступления (приобретения).

Фактическая себестоимость материалов складывается из их покупательной стоимости и транспортно-заготовительных расходов, которые включают: расходы на транспортировку, хранение и доставку материалов на склад предприятия; расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов; таможенные пошлины; вознаграждения посредническим организациям и другие аналогичные расходы.

Не включаются в фактические  затраты на приобретение запасов  общехозяйственные и иные аналогичные  расходы, кроме случаев, когда они  непосредственно связанны с их приобретением.

Производственные запасы могут  быть изготовлены силами организации. Фактическая себестоимость их в  этом случае определяется исходя из затрат, связанных с производством данной части предметов труда.

Фактическая себестоимость производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования.

Определение фактической себестоимость  производственных запасов, внесённых  в счёт вклада в уставный капитал  организации, осуществляется в оценке, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

В случае, когда запасы приобретаются  в обмен на другое имущество, их фактическая  себестоимость складывается исходя из балансовой стоимости обмениваемого имущества. Оценка запасов, приобретённых за иностранную валюту, производится в рублях путём пересчёта по курсу ЦБ РФ, действующему на дату их оприходования.

При покупке производственных запасов  фактической себестоимости считается  сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещённых налогов.

В настоящее время в соответствии с ПБУ 5/01 [1] отпуск производственных запасов в производство и иное их выбытие осуществляются в оценке, определяемой одним из методов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по  времени приобретения материально-производственных  запасов (метод ФИФО);

- по себестоимости последних  по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

При этом необходимо иметь в виду, что производственное предприятие  в течение всего отчётного  года может применять только один из перечисленных выше методов, который  фиксируется в его учётной  политике.

1.3. Учёт материалов

Одним из необходимых элементов  производственного процесса любого промышленного предприятия выступают  предметы труда, представляющие собой  готовые природные или предварительно обработанные материальные ресурсы: сырьё  и материалы, полуфабрикаты, топливо, запасные части и др. В процессе производства на них воздействует человек с помощью средств труда для создания продукта потребления.

В отличие от основных средств материальные ресурсы участвуют в этом процессе производства однократно и переносят  свою стоимость на вырабатываемый продукт полностью. Поэтому после каждого процесса производства их приходится возобновлять.

Учёт, хранения и рациональное использование  материальных ресурсов играют важную роль в оптимизации финансово-хозяйственной  деятельности предприятия.

Основными задачами учёта в данном случае являются:

• правильное и своевременное документальное оформление всех операций по движению материальных ресурсов;
• контроль за сохранностью материальных ресурсов в местах их хранения и на всех стадиях движения;
• контроль за соблюдением установленных норм расхода материальных ресурсов в процессе производства;
• своевременное выявление излишков материальных ресурсов, подлежащих реализации другим предприятиям, и др.

Необходимые условия действенного контроля за сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов:

• правильная организация материально-технического снабжения;
• хорошее состояние складского и весоизмерительного хозяйства;
• использование прогрессивных норм расхода материальных ресурсов;
• набор лиц, материально ответственных за приём, сохранность и отпуск материальных ресурсов.

Для правильной организации учёта  материальных ресурсов важное значение имеет их научно обоснованная классификация, оценка и выбор единицы учёта.

В зависимости от функциональной роли и назначения материальные ресурсы подразделяются на группы: сырьё и материалы; покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали; топливо; тара и тарные материалы; запасные части; прочие материалы, материалы, переданные в переработку на сторону; строительные материалы; инвентарь и хозяйственные принадлежности; специальная оснастка и специальная одежда.

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учёта [2] для каждой из указанных  групп на счёте 10 «Материалы» предназначен отдельный субсчёт.

1.3.1. Учет поступления материалов

Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов.                                                   

Данные о ценах, действующих  на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

При определении рыночной стоимости  материалов могут быть использованы:

• данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
• сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики; торговых инспекций и организаций;
• сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;
• экспертные заключения о стоимости отдельных видов материалов.

Рыночная стоимость материалов, полученных организацией безвозмездно, учитывается по кредиту субсчета 98.2 «Безвозмездные поступления» счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 10 «Материалы». Суммы по безвозмездно полученным материалам, учтенные на субсчете 98.2 «Безвозмездные поступления», списываются в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91.1 «Прочие доходы») по мере списания материалов на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

При наличии фактических затрат организации на доставку указанных  материалов и приведение их в состояние, пригодное для использования, они  предварительно также учитываются в фактической себестоимости материалов. Счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче имущества (в том числе материалов), в книге покупок у организации – получателя не регистрируются.

Сначала рассмотрим операции, отражающие  поступление  материалов,

приобретенных за плату у поставщика, без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

В этом случае материалы принимаются  к учету по фактической себестоимости, что отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Теперь рассмотрим операции, отражающие поступление приобретенных за плату материалов, с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Поступление материалов отражается записью  по дебету счета 15 «Заготовление и  приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Сумма разницы в стоимости приобретенных  материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости  приобретения (заготовления) и учетных  ценах, списывается в дебет или кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) (табл. 1.1.).

Таблица 1.1.

Списание затрат на производство в  фактической себестоимости и  учётных ценах

Продолжение таблицы 1.1.

1.3.2. Учёт отпуска материалов на производство продукции

Фактический расход материалов при  их отпуске на производство и иные хозяйственные цели отражается по кредиту  счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами. В бухгалтерском учете операции по отпуску материалов на производство продукции и на другие хозяйственные цели отражаются  определёнными проводками (табл. 1.2.).

     Таблица 1.2.

Операции по отпуску материалов на производство продукции и на другие хозяйственные цели

Продолжение таблицы 1.2.

Отпуск материалов в производство осуществляется в пределах лимитов, разрабатываемых организацией с учетом особенностей технологического процесса и отраслевых норм расхода материалов.

Для правильного учета фактических  затрат материалов в процессе производства продукции должен быть налажен надлежащий учет расходования материалов и контроль соблюдения установленных норм.

На фактически израсходованные  материалы подразделение - получатель материалов должно составлять акт расхода  материалов.

В акте должны указываться:

• наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию материала;
• номер (шифр) и/или наименование заказа (продукции), для изготовления которого материалы израсходованы, либо номер (шифр) и/или наименование затрат, количество и сумма по нормам расхода;                                                                     
• количество и сумма расхода материалов сверх норм и их причины.

Списание материалов с подотчета  соответствующего подразделения организации  и отнесение их стоимости на затраты производства (в зависимости от того, на какие цели израсходованы материалы) производится на основании указанного выше акта.

Конкретный порядок составления  акта расхода материалов, а также  перечень подразделений, для которых он предусмотрен, устанавливается организацией.

Для выявления отклонений от норм расхода материалов (экономия, перерасход) применяются следующие методы:

• метод документирования отклонений;                                    
• метод учета партионного раскроя материалов;
• инвентарный метод.

Организацией могут разрабатываться  и применяться другие методы выявления  отклонений от норм, учитывающие особенности технологии производства продукции (работ, услуг).

Отклонения от норм расхода материалов методом документирования определяются на основании отдельных первичных  документов, где отражается отпуск материалов сверх норм.

Метод учета партионного раскроя применяется для выявления отклонений от норм по каждой партии раскраиваемого материала.

Материалы, подвергающиеся резке или  раскрою (листовая сталь, стеклотекстолит, кожа, текстиль и т.д.), в производстве должны учитываться не только в весовом  выражении или в погонных метрах, но и в соответствующих единицах измерения площадей (кв. м; кв. дм и т.д.).

Отклонения (экономия или перерасход) определяются путем сравнения фактического расхода материалов с установленными нормами их расхода.

При инвентарном методе отклонения от норм выявляются по каждому виду и номенклатурному номеру материалов по отдельным участкам или по подразделению организации в целом.

При этом методе на начало и конец  месяца (проверяемого периода) производится инвентаризация остатков неизрасходованных в производстве материалов, находящихся на рабочих местах (участках, бригадах).

Фактический расход материалов определяется путем составления отчета о расходовании материалов за каждый месяц (проверяемый период), в котором показываются:

• остатки материалов на начало и конец отчетного месяца;
• сколько получено и возвращено материалов за отчетный месяц;
• сколько фактически израсходовано материалов, количество произведенной продукции или объемы выполненных работ;
• расход материалов по нормам, экономия и перерасход.

Этот отчет с объяснениями руководителя подразделения организации о  причинах отклонений от норм и принятых мерах, по устранению непроизводительных расходов (мерах по экономии материалов) передается в бухгалтерскую службу для проверки и расчета стоимостных показателей.

Отходы материалов, образующиеся в  подразделениях организации, собираются в установленном порядке и сдаются на склады по сдаточным накладным с указанием их наименования и количества. Стоимость отходов определяется организацией исходя из сложившихся цен на лом, утиль, ветошь и т.п. (т.е. по цене возможного использования или продажи).

Учет отходов должен способствовать обеспечению контроля за их сохранностью и использованием. Стоимость учтенных отходов относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство.

В случае последующего использования  отходов на изготовление изделий (деталей  и т.д.) их отпуск на производство оформляется  выпиской требований-накладных.

Отпущенные материалы могут  быть израсходованы не полностью. Подразделения организации должны возвратить на склад организации оставшиеся неиспользованными материалы.

Возврат на склад неиспользованных материалов оформляется накладными или лимитно-заборными картами. Сданные на склад материалы приходуются по складу с одновременным списанием с подотчета подразделения организации. Если эти материалы были списаны в производство, их стоимость относится на уменьшение соответствующих затрат.

При систематическом возврате из производства излишних материалов необходимо пересмотреть установленный организацией лимит их отпуска в производство.

При передаче материалов в переработку  сторонней организации (давальческое сырье) их стоимость не списывается с баланса организации, а переносится на предусмотренный для этих целей субсчет 10.7 «Материалы, переданные в переработку на сторону».

Не использованные в процессе переработки  материалы вновь принимаются  к учёту по субсчёту 10.1 «Сырьё и  материалы» (табл. 1.3.).

Таблица 1.3.

Передача материалов в переработку

1.3.3. Учёт выбытия материалов

Основной задачей бухгалтерского учёта материалов при их выбытии  в результате продажи, списания, передачи безвозмездно и др. является достоверное  определение результатов от продаж (реализации) и прочего выбытия материалов.

Организация имеет право списывать  материалы, утраченные в связи с  чрезвычайными обстоятельствами (из-за аварии, пожара, стихийного бедствия и  других чрезвычайных ситуаций).

При списании материалов их фактическая  себестоимость относится в дебет счёта 99 «Прибыль и убытки». На этот же счёт также должны относится затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

В целом суммы потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными  обстоятельствами хозяйственной деятельности отражаются на счёте 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами учёта материалов, расчётов с персоналом по оплате труда, расчётов по социальному страхованию и обеспечению и др.

Остающиеся от списания материалов отходы оцениваются по сложившейся на дату списания стоимости исходя из цены возможного использования и зачисляются по указанной стоимости на финансовые результаты организации.

Первичными документами, подтверждающими  продажу материалов и служащими  основой для отражения в бухгалтерском учёте, являются:

• счёт-фактура на проданные материалы;
• документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с реализацией материалов;
• платёжно-расчётные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов.

При перевозке материалов автотранспортом  оформляется товарно-транспортная накладная.

При продаже организацией материалов юридическим и физическим лицам  цена их продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Материалы, как правило, должны продаваться по рыночным ценам, включающим в себя сумму налога на добавленную стоимость.

При продаже материалов организация  учитывает по дебету счёта учёта  расчётов в корреспонденции с  кредитом счёта учёта продаж следующие  суммы, подлежащие оплате покупателем:

• стоимость отгруженных материалов по договорным ценам;
• налог на добавленную стоимость.

При продаже материалов их стоимость  списывается со счёта 10 «Материалы»  в дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчёт 91.2 «Прочие расходы»).

На этом же счёте выявляется финансовый результат от продажи материалов. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счёта 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчёт 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов») в кредит счёта 99 «Прибыли и убытки».