ВВЕДЕНИЕ

       Одним из важнейших инструментов осуществления  экономической политики государства  всегда были и продолжают оставаться налоги. Особенно наглядно это проявлялось  в период перехода от командно-административных методов управления к рыночным отношениям, когда в условиях сузившихся возможностей государства оказывать воздействие  на экономические процессы, налоги становятся реальным рычагом государственного регулирования экономики. В связи  с отменой большинства местных  налогов, актуальным становится вопрос о дополнительном финансировании местных  бюджетов, по причине того, что доля местных налогов и сборов слишком  мала, для самостоятельного функционирования регионов на эти средства.

       Российская  налоговая система включает в  себя достаточно большое число налогов  и различных других платежей на различных  уровнях: федеральном, региональном и  местном.

       Уровни  налоговой системы  РФ   Схема 1

       Государство может воздействовать на ход экономической  жизни, лишь располагая определенными  денежными средствами. Их должны предоставить все заинтересованные в выполнении функций государства стороны - граждане и юридические лица. Для этого  и существует система налогов, т.е. обязательных платежей государству.

       Налоги  возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и  появлением государства, которому требовались  средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды.

       Изъятие государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса  и есть сущность налога.

       Развитие  экономики напрямую зависит от  качества ее налоговой системы, от ее возможности обеспечить экономический  рост и финансовую стабильность.

       Предмет  исследования – процесс исчисления местных  налогов и сборов.

       Цель  дипломной работы – на основе теоретических положений по налогообложению хозяйствующих субъектов и материала из практики работы предприятия проанализировать порядок взимания местных налогов и сборов.

       Поставленная  цель обуславливает решение следующих  задач:

• Определить сущность налоговой системы Российской Федерации;
• Показать порядок взимания местных налогов;
• Выявить особенности  взимания местных налогов в Волгоградской области;

       В дипломном проекте использована теория и методология, изложенная в  справочной и учебной литературе российских авторов, в публикациях  периодической печати, а также нормативных актах.

        Теоретические основы местных налогов  составляющих налоговую систему РФ

1. Экономическое содержание местного налогообложения как объекта бухгалтерского учета и анализа

Роль  и значение местных  налогов в системе  налогообложения  Российкой Федерации 
 
 

       Налоговая система - это совокупность налогов, пошлин, сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с  Налоговым Кодексом, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях.

       Налог - это обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц  в форме отчуждения принадлежащих  им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового  обеспечения деятельности государства  и (или) муниципальных образований.

       Налог считается установленным лишь в  том случае, когда определены налогоплательщики  и элементы налогообложения.

       Элементы  налогообложения       Схема 2

       В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о  налогах и сборах могут также  предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования  налогоплательщиком.

       При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения  применительно к конкретным сборам.

       Сбор - это обязательный взнос, взимаемый  с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении  плательщиков сборов, государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

       Налогоплательщиками или плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым  кодексом возложена обязанность  уплачивать соответственно налоги и ( или ) сборы.

       Объект  налогообложения - это объект, имеющий  стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает  возникновение обязанности по уплате налога (сбора).

       Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

       Под налоговым периодом понимается период времени применительно к отдельным  налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется  сумма налога (сбора).

       Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу  измерения налоговой базы.

       Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога устанавливается применительно  к каждому налогу (сбору).

       Налоги  выполняют следующие функции: фискальную, распределительную, регулирующею, контрольную и поощрительную.

       Фискальная  функция заключается в формировании финансовых ресурсов государства.

       Распределительная функция состоит в перераспределением общественных доходов между различными категориями населения.

       Регулирующая  функция направлена на регулирование  экономических отношений через  налоговые механизмы (поддержка  экономических процессов; препятствие  для развития экономических процессов).

       Контрольная функция позволяет государству  осуществлять контроль за финансово - хозяйственной деятельностью организаций, а также сопоставлять сумму доходов  с потребностями государства  в финансовых ресурсах.

       Поощрительная функция состоит в признании  государством особых заслуг граждан  перед обществом.

       В Российской Федерации устанавливаются  следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов Российской Федерации (региональные налоги и сборы) и местные налоги и сборы.

       Местными  налогами признаются налоги и сборы  устанавливаемые Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представленных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и  обязательные к уплате на территориях  соответствующих муниципальных  образований.

       При установлении местного налога представительными  органами местного самоуправления в  нормативных правовых актах определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в приделах, установленных  Налоговым кодексом, порядок уплаты налога, а также формы отчетности по данному местному налогу,

       Иные  элементы налогообложения устанавливаются  Налоговым кодексом. При установлении местного налога представительными  органами местного самоуправления могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

       Не  могут устанавливаться местные  налоги и сборы, не предусмотренные  Налоговым кодексом.

       Согласно  ст. 15 Налогового Кодекса на территории России введены местные налоги и сборы:

       1) земельный налог; арендная плата  за землю;

       2) налог на имущество физических  лиц;

       Введение  Налоговым кодексом местных налогов  способствует формированию единого  экономического пространства на территории России, не затрудняет товародвижение и обеспечивает достижение единых экономических  целей и задач равномерного хозяйственного развития территорий.

       Налоговый кодекс сократил число местных налогов, что позволило сосредоточить  больше внимания на каждом из них, это  в свою очередь обеспечило их большую  собираемость, повысило результативность налогового контроля за функционированием  системы местного налогообложения.

       Введение  местных налогов и сборов преследовало цель пополнить доходы источники  местных бюджетов, способствовать их балансированию и обеспечивать социально - хозяйственные потребности городов, районов и других административно - территориальных единиц. В достижении этих целей и заключается роль местных налогов и сборов. Как  показала налоговая практика, с данной ролью система местного самоуправления справляется. Хотя поступления местных  налогов и сборов в местные  бюджеты не очень велики, они являются одним из источников поступления  денежных средств в бюджет.

       Типичным  местным налогом является земельный  налог.

       Целью введения платы за землю является стимулирование рационального использования, охраны и освоения земель, повышения  плодородия почв, выравнивание социально - экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечения развития инфраструктуры в населенных пунктах, формирование специальных средств финансирования этих мероприятий.

       В настоящее время роль земельного налога повышается. Это связано с  решением проблем земельной собственности. 

       1.2 История развития  местных налогов 

       Институт  местных налогов, как и налогов  вообще, имеет длительную историю  развития. Налоги появились вместе с государством и использовались им в качестве основного источника  для финансового обеспечения  его функций и задач. Функции  и задачи государства со временем принимали новые черты, но главное  предназначение налогов – источник бюджетных средств государства  и муниципальных образований  – осталось.

       История развития местных налогов в нашей  стране берет свое начало в XV в. Именно тогда в России начинает складываться двухзвенная бюджетная система унитарного государства, состоящая из великокняжеской казны (бюджета государства) и местных бюджетов, которые соответственно формировались за счет княжеских (т.е. государственных) налогов и местных сборов. Для содержания царских наместников и волостителей, выполнения ими возложенных на них административных и судебных функций, для решения местных хозяйственных задач с местного населения собирались денежные и натуральные сборы: конское пятно (за клеймение), тамга (за продажу товара), весчее (за взвешивание), гостиное (за пользование торговым помещением), померное (за измерение) и др.

       В 1551 г. Иван IV провел земскую реформу. В этом же году Стоглавый собор  утвердил «Уставную земскую грамоту». В стране было введено земское  самоуправление. Власть царских наместников  была упразднена. Вместо них на местах стали земские старосты, которые руководили земскими избами, творившими суды и собиравшими налоги. Налог «посошный откуп», заменявший взимаемые с населения наместничьи сборы, начал поступать в государеву казну, из которой стали выделять средства на содержание земских изб и финансирование местных мероприятий.

       Население, главным образом крестьянство, несло  мирские повинности, которые имели  натуральную и денежную формы. Повинности были обязательные (содержание органов  волостного и сельского управления, содержание дорог и др.) и необязательные (строительство церквей, школ, больниц, содержание пожарной охраны и др.). Они  взимались по раскладке среди  населения. В 1851-1854 гг. мирские повинности законодательно были оформлены в  земские повинности и земские  сборы. Кочевые народы с 1824 г. платили  кибиточную подать.

       В 1864 г. вышло «Положение о губернских и уездных земских учреждениях», в соответствии с которым в России были созданы органы местного самоуправления - земства

       Земства ведали местными хозяйственными делами, местными дорогами, организацией школьного  образования и медицинского обслуживания населения.

       Финансовыми средствами для выполнения возложенных  на земства функций были земские  бюджеты, формировавшиеся за счет существовавших до этого и переданных земствам земских  повинностей и сборов.

       Другим  источником земских бюджетов были земские  сборы, которые взимались с земель и другого недвижимого имущества, с промысловых патентов, покупаемых за право заниматься каким-либо промыслом. Земские сборы составляли более 60% доходов земских бюджетов. Крупным  источником земских бюджетов (до 25% общих доходов) были пособия из государственного бюджета.

       Местные бюджеты не входили в состав государственного бюджета России. Таким образом, в  России до революции действовала  двухзвенная бюджетная система  унитарного государства.

       В первые месяцы после Октябрьской  революции 1917 г. вследствие развала органов государственного и местного управления, саботажа чиновников и банков поступление налогов в бюджетную систему практически прекратилось. Для финансирования неотложных нужд новые органы власти вынуждены были прибегнуть к контрибуции с имущих слоев.

       После окончания Гражданской войны  в декабре 1923 г. при Наркомате  финансов СССР было создано Управление местных финансов, которое действовало  в течение всех 20-х гг. В своей  деятельности это управление опиралось  на наркоматы финансов союзных и  автономных республик, структура которых  во многом повторяла структуру аппарата союзного финансового ведомства  в пределах полномочий конкретного  региона, но главенствующую роль в них  играли финансовые органы исполнительных комитетов и съездов Советов  рабочих и крестьянских депутатов  различного уровня, которые создавались  и функционировали на основе Положения  об областных финансовых управлениях, принятого в сентябре 1922 г., и Положения  о губернских и уездных финансовых отделах, принятого в ноябре этого  же года.

       Децентрализация финансовой деятельности стала одной  из коренных черт характеристики финансовой системы того периода.

       Совместная  работа НКФ и НКВД по совершенствованию  советского территориально-государственного строительства нашла воплощение в разработке нормативно-правовых актов, определяющих финансовый статус местных  органов советской власти. Управления местных финансов НКФ СССР и НКФ  РСФСР постоянно инструктировали  финансовые подразделения местных  Советов и проводили работу по разграничению их функций. Таким  образом, управления местных финансов, уделявшие большое внимание финансовому  регулированию во всесоюзном масштабе, с течением времени сосредоточили свои усилия на распределении финансовых средств по «вспомоществованию местных бюджетов», особенно ввиду нестабильности налоговой базы местных финансов.

       Важной  вехой в истории российского  налогообложения вообще и местного налогообложения в частности  стала налоговая реформа 1930 г., ставшая  логическим завершением периода  Новой Экономической Политики и отражающая экономическую основу нового этапа развития страны – индустриализации. В соответствии с генеральной линией этой реформы множество налогов как общих, так и местных, были отменены, и им на смену пришли два основных налога с государственных социалистических предприятий – налог с оборота и отчисления от прибыли, а также один универсальный – государственная пошлина. Влияние же этой реформы на местные налоги выразилось в том, что десять налогов из всего количества существовавших были включены в налог с оборота, семь – в государственную пошлину. Остались лишь следующие налоги:

• налог с транспортных средств;
• сбор с ресторанных счетов;
• налог со скота в городских поселениях;
• сбор с лиц, лишенных права быть сельскими исполнителями;
• регистрационный сбор с владельцев собак;
• сбор за спуск сточных вод.

       Систему местного налогообложения в СССР после налоговой реформы составляли преимущественно те налоги, которые  государство не могло эффективно контролировать из единого центра. Эти налоги полностью поступали  в местные бюджеты, и полномочия по их введению или не введению предоставлялись  местным Советам соответствующих  территорий. Общесоюзным законодательством  устанавливались нормы только четырех  видов местного обложения (обложение  строений и земельных участков налогом  со строений и земельной рентой, сбор с грузов, привозимых в города Москву и Ленинград и вывозимых  из них, и с 1932 г. разовый сбор с  торговли колхозников и единоличников). В отношении остальных местных налогов общесоюзная регламентация ограничивалась указанием на то, что правительства союзных республик могли предоставлять местным Советам право «устанавливать и взимать другие налоги и сборы с объектов, не облагаемых общегосударственным и местными налогами». Таким образом, местные Советы могли вводить или не вводить те налоги, которые предусмотрены в общесоюзном и республиканском законодательстве. Союзным же законодательством устанавливались предельные размеры и порядок уплаты.

       Впоследствии  практика построения местных бюджетов на основе законодательства о налоговой  реформе обнаружила целый ряд  весьма существенных недочетов и  весьма отрицательных последствий, вытекающих из того, что новое распределение  доходов было построено на слишком  схематическом подходе к местному бюджету в общих цифрах по Союзу  ССР, без дифференцированного его  анализа. При значительной неравномерности  экономического развития различных  районов Союза ССР и при  концентрации одного из главных источников доходов – местной промышленности – в основных промышленных районах, налоговая реформа привела к  существенным территориальным изменениям в поступлении доходов: в промышленных районах она вызвала крупный  прилив средств, в остальных же, наоборот, все основные местные доходы оказались  поглощенными поступающим в союзный  бюджет налогом с оборота, местные  бюджеты в связи с этим стали  дефицитными и вынужденными существовать за счет дотаций центра. С проведением  налоговой реформы новое разграничение  доходов между государственным  и местными бюджетами резко отделило доходы местного бюджета от государственных (кроме отчислений от займов и некоторых  других), местные бюджеты не принимали  участия в извлечении доходов, поступавших  в госбюджет, в связи с чем  местные советы лишились дополнительного  стимула и заинтересованности в более полном и своевременном поступлении этих доходов.

       После распада Союза с переходом  на рыночную экономику была реформирована  и система местных налогов. В  1991 г. в России можно было ввести в действие семь видов местных налогов. В 1992 г. Законом РФ «Об основах налоговой системы РФ» было установлено право местных органов на ведение 21 вида местных налогов. В 1993 г. в связи с принятием Закона РФ от 22.12.92 г. №4178-1 «О внесении изменений и дополнений в отдельные законы РФ о налогах» общее допустимое количество видов местных налогов достигло 23. После введения в действие 1 части Налогового кодекса их осталось пять: земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на рекламу, налог на наследование или дарение, местные лицензионные сборы.

       В 2001 году из ранее установленных налогов  были сохранены три – земельный  налог, налог на имущество физических лиц и налог на рекламу. По ныне действующему Налоговому Кодексу к  местным налогам относятся земельный  налог и налог на имущество  физических лиц. Кроме этого в  соответствии с Федеральным законом  от 29.07.2004 № 95-ФЗ «О внесении изменений  в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и  признании утратившими силу некоторых  законодательных актов (положений  законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах»  с 1 января 2006 года вновь избранным представительным органам муниципальных районов и городских округов предоставлено право вводить у себя на территориях единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. 

       2. ВИДЫ МЕСТНЫХ НАЛОГОВ  УПЛАЧИВАЕМЫХ В ВОЛГОГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ 
 

       С 1 января 2006 г. руководствуясь статьями 12 и 15 части первой НК РФ, и главой 31 части второй НК РФ, установлены и введены на территории Волгограда местные налоги:

       1. Земельный налог.

       2. Налог на имущество физических  лиц.

       3. Налог на рекламу.

       4. Налог на наследование и дарение

       Местные налоги и сборы играю большую  роль в формировании доходной части  бюджета местных органов. Они  гарантируют финансовую поддержку  при проведении таких важных для  региона социальных решений, как  содержание милиции и пожарной охраны, жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, организация рекламной деятельности, а также свободной торговли.

       2.1 Земельный налог 

       Налогоплательщиками налога признаются организации и  физические лица, обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения  в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

       Не  признаются налогоплательщиками организации  и физические лица в отношении  земельных участков, находящихся  у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

       Объектом  налогообложения признаются земельные  участки, расположенные в пределах муниципального образования на территории которого введен налог.

       Не  признаются объектом налогообложения:

       1) земельные участки, изъятые из  оборота в соответствии с законодательством  Российской Федерации;

       2) земельные участки, ограниченные  в обороте, которые заняты особо  ценными объектами культурного  наследия народов Российской  Федерации, объектами, включенными  в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками,  объектами археологического наследия;

       3) земельные участки, ограниченные  в обороте, предоставленные для  обеспечения обороны, безопасности  и таможенных нужд;

       4) земельные участки из состава  земель лесного фонда;

       5) земельные участки, ограниченные  в обороте, занятые находящимися  в государственной собственности  водными объектами в составе  водного фонда.

       Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

       Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством  Российской Федерации.

       Налоговая база определяется в отношении каждого  земельного участка как его кадастровая  стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

       В отношении земельного участка, образованного  в течение налогового периода, налоговая  база в данном налоговом периоде  определяется как его кадастровая  стоимость на дату постановки такого земельного участка на кадастровый  учет.