Местные налоги зарубежных стран и России

СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ 3

ГЛАВА 1.ОСОБЕННОСТИ МЕСТНЫХ НАЛОГОВ В ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАНАХ. 5

1.1 Понятие, сущность и роль местного налогообложения в зарубежных странах 5

1.2. Множественность налогов 11

ГЛАВА 2. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ МЕСТНЫХ НАЛОГОВ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН И РОССИИ 14

2.1 Анализ местных налогов зарубежных стран 14

2.1.1 Анализ местного налогообложения США 14

2.1.2 Местные налоги Франции. 20

2.1.3 Местное налогообложение Испании 23

2.1.4 Местные налоги Японии 25

2.2 Сравнительный анализ местных налогов зарубежных стран и России 27

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 33

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 36 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

     Местные налоги - налоги, которые установлены  Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований  о налогах и обязательны к  уплате на территориях соответствующих  муниципальных образований. В большинстве зарубежных стран местные налоги являются основным методом мобилизации финансовых ресурсов в местные бюджеты, поскольку на их долю в доходах местных органов развитых государств приходится значительная часть всех налоговых поступлений. За счет их поступлений финансируются затраты на развитие транспорта, строительство школ, больниц, прочих объектов инфраструктуры, расходы на реконструкцию городов, благоустройство дорог и т.п., что свидетельствует об их важной роли в социально-экономическом развитии местных территорий.

     Актуальность  темы объясняется тем обстоятельством, что изучение налоговых систем развитых зарубежных стран, имеющих долгосрочный опыт в области налогообложения, позволяет оценить изменения, происходящие в Российской Федерации в последние годы, а также позаимствовать лучшие достижения в этой области государственной деятельности.

     Налоговая политика большинства зарубежных стран  ориентирована на привлечение частного капитала в экономику, а в качестве методик использует стимулирующие  или сдерживающие меры, но не административно-командный  механизм.

     Целью дипломной работы является анализ местных  налогов зарубежных стран.

     Для достижения цели мной поставлены следующие  задачи:

     1. Исследование национальных особенностей построения местных налогов зарубежных стран.

     2. Сравнительный анализ местных налогов развитых стран.

     3. Основные направления местного налогообложения

     Предметом исследования является действующий  механизм исчисления и уплаты местных  налогов и сборов. Объектом исследования выступают местные бюджеты и  хозяйствующие субъекты зарубежных стран.

     В ходе выполнения работы применялись  такие приемы исследования, как системный  подход, анализ, синтез. В совокупности данные методы исследования позволили  обеспечить достоверность полученных результатов, сделать научно-обоснованные выводы и разработать практические рекомендации.

     Информационную  базу курсовой работы составили периодическая  и научная литература, законодательные  и нормативно-правовые акты, а также  аналитические сайты сети Интернет.

     В первой главе рассматриваются сущность, роль и особенности местного налогообложения  зарубежных стран.

     Во  второй главе проводится сравнительный  анализ местных налогов современной  России и развитых стран мира, а  также выявлены основные направления  совершенствования и существующие проблемы и недостатки местного налогообложения. 
 
 
 

     ГЛАВА 1.ОСОБЕННОСТИ МЕСТНЫХ НАЛОГОВ  В ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАНАХ.

     1.1 Понятие, сущность и роль местного налогообложения в зарубежных странах

     В большинстве зарубежных стран местные  налоги являются основным методом мобилизации  финансовых ресурсов в местные бюджеты, поскольку на их долю в доходах  местных органов развитых государств приходится от 30% (Япония, Великобритания) до 70% (США) всех налоговых поступлений. За счет их поступлений финансируются  затраты на развитие транспорта, строительство  школ, больниц, прочих объектов инфраструктуры, расходы на реконструкцию городов, благоустройство дорог и т.п., что свидетельствует об их важной роли в социально-экономическом  развитии местных территорий. Для  большинства развитых стран характерна множественность местных налогов  и сборов; их количество колеблется от 20 до 100 разновидностей (в Италии - свыше 70, во Франции - более 50). Наиболее распространенными среди них  являются прямые налоги - с имущества, земельный, промысловый, на прибыль, подоходный и др., а также косвенные - налоги с продаж, акциз.¹

     Местное обложение отличает регрессивность, поскольку недостаточно учитывает  доходность различных социальных групп, не имеет необлагаемого минимума. Как правило, у местных органов  отсутствует право налоговой  инициативы. Введение местных налогов  санкционируется или одобряется центральной властью. Все зарубежные местные налоги и сборы можно  разделить на четыре группы: 1) собственно местные налоги, устанавливаемые  местными органами самоуправления взимаемые  только на данной территории (поимущественный, поземельный, промысловый налог, акцизы, налог с продаж); 2) надбавки к государственным  налогам в пользу местных бюджетов, устанавливаемые местными органами; 3) налоги, взимаемые в виде платы за услуги, предоставляемые на данной территории (налог за проживание в гостинице, за пользование коммунальными услугами); 4) налоги, определяющие социально-экономическую политику местных органов управления, например, экологические налоги, ориентированные на стимулирование развитие экологически чистых производств.

     В условиях усиления роли местных органов  власти в регулировании различных  аспектов социально-экономической  жизни в индустриальных странах  Запада существенно возрастает значение местных налогов в общей налоговой  политике.

     Механизм  распределения и перераспределения  государственных финансовых ресурсов между центральными и местными органами, масштабы налоговой компетенции  каждого уровня власти, наделение  их налоговыми источниками в соответствии с выполняемыми функциями и принципами автономии определяются конституционным  устройством страны. В зависимости  от того, на скольких уровнях осуществляется разделение прерогатив власти в стране, налоговая система может быть двух- и трехзвенной. Так, в странах  с федеративным делением (США, Германия, Канада) налоговая политика осуществляется на трех уровнях: правительственном, региональном (штатами, департаментами, землями и  т. п.) и местными органами власти (муниципалитетами, графствами, коммунами и др.). В  государствах, не имеющих федеративного  деления (Франция, Япония и др.), существует двухуровневая налоговая система, основанная на общегосударственных  и местных налогах. Для предприятия  и отдельного предпринимателя общая  сумма всех налогов, как правило, не превышает одной трети от их доходов.

     При всем разнообразии систем местного налогообложения  существует ряд налогов, которые  взимаются в большинстве стран. Это налоги на доходы (подоходный налог  с физических лиц и корпораций в США, Германии и Франции, подушный налог в Великобритании, налог  с наследства), налоги на недвижимость (поимущественный в США и Японии, поземельный в Германии, Франции, земельный налог со строений и налог на жилище во Франции), налоги на деятельность (налог на профессию во Франции, промысловый налог в Германии), налоги с товарооборота (налог с продаж в США, налог на добавленную стоимость в Германии и Франции, акцизы на бензин, табак, спиртные напитки), различного рода сборы и платежи (за автомобиль, парковку, открытие ресторанов, увеселительные зрелища, на охоту, защиту окружающей среды, собак, выдачу различного рода лицензий и документов).

     Основу  автономии местных органов составляет поимущественный налог, сбор которого и распоряжение полученными средствами происходят исключительно на местном  уровне. Объектами обложения этим налогом служат земля, строения (промышленные и жилищные) и другие виды недвижимости. Базой обложения почти во всех странах является оценочная стоимость  имущества. Поскольку обложение  и изъятие поимущественного налога происходит согласно законодательству местных органов самоуправления, то ставки налога различны и устанавливаются  как в процентном отношении от стоимости имущества, так и в  виде твердой суммы с единицы  стоимости имущества. В связи  с достаточно редкой переоценкой  имущества (в среднем раз в 10 лет) поимущественный налог не является гибким инструментом финансовой политики, проводимой на местах.

     Наибольшее  фискальное значение на уровне местных  органов имеет налог с продаж. Так, например, в США на этот вид  налогообложения приходится порядка 32 процентов всех налоговых поступлений  местных властей. Сбор налога производится на уровне штатов по ставке от 3 до 7 процентов, а затем поступившие средства возвращаются местному органу, на территории которого они взяты. По законодательству США объектом обложения общим  налогом с продаж является не только валовая выручка от реализации на каждой стадии обращения товара, но и оборот по оказанию услуг населению, что значительно расширяет налоговую базу штатов и муниципалитетов в условиях роста сферы услуг.

     Муниципалитеты  в США могут вводить собственные  налоги с розничных продаж только в том случае, если это допускается  законодательством своего штата. По мнению американских экономистов, право  местного органа самоуправления на введение налога с продаж может породить проблему "налоговых границ". Иными словами, если муниципалитет принимает решение  о введении налога в городе, а  графство, в котором этот город  расположен, такого налога не вводит, то розничные торговцы могут переместить  свои предприятия за черту города, с тем, чтобы избежать налогообложения. Подобная ситуация может привести к "расползанию" городов и потере доходов местных бюджетов, поэтому  американские эксперты полагают, что  рациональней вводить местные налоги с продаж на уровне среднего звена местного самоуправления.

     По  мнению западных специалистов, формирование налоговых систем каждого уровня может осуществляться как путем  введения собственных налогов, так  и посредством разделения совместных налогов. Например, в ФРГ согласно законодательству не допускается параллельное взимание одинаковых налогов на уровне федерации и общин, то есть на местах могут взиматься только те налоги, которые не имеют аналогов в федеральном  бюджете. В ряде же стран местные  налоги начисляются как надбавка к налогам центрального правительства. Они устанавливаются в определенном проценте к государственным налогам, собираемым на территории местных органов  власти. Таким образом, в Италии в  местные бюджеты попадает часть  сборов по поземельному и сельскохозяйственному  налогам. В США, ФРГ и Франции  на местные органы власти возложен сбор подоходного налога (с физических лиц и с компаний) и налога на добавленную стоимость (в ФРГ  и Франции), при этом при передаче собранной суммы в госбюджет  определенный процент финансовых средств  оседает на местах и используется для решения местных проблем.

     В последнее десятилетие роль местных  органов в функционировании государственной  власти на Западе значительно возросла, что нашло отражение в законодательстве и существующей практике. Так, например, американская федерация основывается на принципе жесткого разграничения  сфер деятельности федеральных властей, властей штатов и местных органов  власти. Особенностью взаимоотношений  федерального правительства с правительствами  штатов в финансовой сфере является минимальное вмешательство федерального правительства в процесс реализации программ на местном уровне. Местные  органы власти в США автономны  в проведении налогово-бюджетной  политики и обладают широкими правами  по введению налогов и сборов. Местные  бюджеты не учитываются в итоге  федерального бюджета, и единого  общегосударственного бюджета в  стране нет.

     В период нахождения у власти правительства  Р. Рейгана (1980-1988 годы) в США была провозглашена концепция "нового федерализма", в соответствии, с которой были сокращены размеры федеральной помощи органам местного самоуправления и расширены их полномочия по использованию собственных финансовых ресурсов. Во Франции законом "О правах и свободах коммун, департаментов и регионов", принятом в 1982 году, была в значительной степени повышена самостоятельность власти на местах, а все звенья финансовой системы стали автономными.

     Автономная  налоговая политика местных властей  в странах Запада не идет вразрез  с финансовой политикой государства  в целом. Напротив, расширение самостоятельности  органов местного самоуправления придает  большую маневренность финансовой системе страны, позволяя решать экономические  проблемы регионального и местного уровня, не отвлекая средств из центрального бюджета. Используя гибкость налогового механизма на местах - возможность  вводить новые виды налогов и  сборов, повышать или снижать ставки, применять налоговые льготы, - финансовая политика региональных и городских  органов власти способствует стабильному  развитию национальной экономики и  уменьшению дефицита госбюджета

     Принципиальным  для страны налогообложения является вопрос о налоговом формировании местных бюджетов. В части задачи по обслуживанию населения местные  органы самоуправления должны финансироваться  за счет местных налогов. В некоторых  странах этим органам предоставлено  право определять ставки налогов, поступающих  в местные бюджеты. Такие полномочия позволяют возложить на местные  органы власти полную ответственность  за качество оказываемых услуг и  исключить тезис о недостаточности  финансирования и, как следствие, о  бездействии органов местного самоуправления.

     В зарубежных странах существуют три  основных подхода к формированию местных бюджетов (таблица 1).

     Таблица 1 Роль местных налогов в формировании соответствующих бюджетов

     Остальные страны используют комбинацию рассмотренных  вариантов, прибегая параллельно к  внутренним займам и другим способам пополнения местных бюджетов.

     В общую схему не укладывается Великобритания – высокоразвитая страна, использующая в чистом виде первую схему местного налогообложения, по-видимому, с целью  контроля и выравнивания финансовой обеспеченности городов.

     Таким образом, местные налоги играют важную роль в социально-экономическом  развитии соответствующих территориальных  единиц (города, района, графства, штата, земли и т. п.). Из местных бюджетов финансируются затраты на развитие транспорта, водо- и газоснабжения, на строительство школ, больниц и  прочих объектов социальной инфраструктуры, покрываются расходы на реконструкцию  городов, благоустройство дорог  и парков, коммунальное и жилищное строительство. Кроме того, за счет местных бюджетов содержатся местные  административные органы, полиция и  суд.

     1.2. Множественность налогов

     При всем разнообразии систем местного налогообложения  существует ряд налогов, которые  взимаются в большинстве стран. Это налоги на доходы (подоходный налог  с физических лиц и корпораций в США, Германии и Франции, подушный налог в Великобритании, налог  с наследства), налоги на недвижимость (поимущественный в США и Японии, поземельный в Германии, Франции, земельный налог со строений и  налог на жилище во Франции), налоги на деятельность (налог на профессию  во Франции, промысловый налог в  Германии), налоги с товарооборота (налог  с продаж в США, налог на добавленную  стоимость в Германии и Франции, акцизы на бензин, табак, спиртные напитки), различного рода сборы и платежи (за автомобиль, парковку, открытие ресторанов, увеселительные зрелища, на охоту, защиту окружающей среды, собак, выдачу различного рода лицензий и документов).

     Основу  автономии местных органов составляет поимущественный налог, сбор которого и распоряжение полученными средствами происходят исключительно на местном  уровне. Объектами обложения этим налогом служат земля, строения (промышленные и жилищные) и другие виды недвижимости. Базой обложения почти во всех странах является оценочная стоимость  имущества. Поскольку обложение  и изъятие поимущественного налога происходит согласно законодательству местных органов самоуправления, то ставки налога различны и устанавливаются  как в процентном отношении от стоимости имущества, так и в  виде твердой суммы с единицы  стоимости имущества. В связи  с достаточно редкой переоценкой  имущества (в среднем раз в 10 лет) поимущественный налог не является гибким инструментом финансовой политики, проводимой на местах.

     Наибольшее  фискальное значение на уровне местных  органов имеет налог с продаж. Так, например, в США на этот вид  налогообложения приходится порядка 32 процентов всех налоговых поступлений  местных властей. Сбор налога производится на уровне штатов по ставке от 3 до 7 процентов, а затем поступившие средства возвращаются местному органу, на территории которого они взяты. По законодательству США объектом обложения общим  налогом с продаж является не только валовая выручка от реализации на каждой стадии обращения товара, но и оборот по оказанию услуг населению, что значительно расширяет налоговую  базу штатов и муниципалитетов в  условиях роста сферы услуг.

     Муниципалитеты  в США могут вводить собственные  налоги с розничных продаж только в том случае, если это допускается  законодательством своего штата. По мнению американских экономистов, право  местного органа самоуправления на введение налога с продаж может породить проблему "налоговых границ". Иными словами, если муниципалитет принимает решение  о введении налога в городе, а  графство, в котором этот город расположен, такого налога не вводит, то розничные торговцы могут переместить свои предприятия за черту города, с тем, чтобы избежать налогообложения. Подобная ситуация может привести к "расползанию" городов и потере доходов местных бюджетов, поэтому американские эксперты полагают, что рациональней вводить местные налоги с продаж на уровне среднего звена местного самоуправления.

     ГЛАВА 2. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ МЕСТНЫХ  НАЛОГОВ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН И РОССИИ

     2.1 Анализ местных  налогов зарубежных стран

     2.1.1 Анализ местного налогообложения  США

     Наряду  со штатами в качестве административных образований в США насчитывается  почти 85 тыс. районов, подпадающих под  юрисдикцию местных органов власти. Почти все штаты разделены  на графства, и в них существует примерно 20 тыс. муниципалитетов. Графства, муниципалитеты, тауншипы (специфические территориальные образования) имеют свои органы управления, являющиеся правительствами общего назначения и предоставляющие свои услуги в пределах данной территории. Каждый орган самоуправления может формировать свой собственный бюджет, вводить налоги и реализовывать различные действия по обеспечению поступлений в него.

     Органы  местного самоуправления имеют в  своем распоряжении не так много  источников поступлений, приносящих в  их бюджеты основную долю средств. Таковыми являются: налог на имущество, подоходный налог с физических лиц, налог  с продаж, лицензионные сборы, другие налоги и текущие платежи; поступления  из бюджетов вышестоящих органов  власти.

     Наибольшее  значение среди местных налогов  имеет поимущественный налог. Он совсем не взимается на федеральном  уровне и является приоритетом исключительно  органов местного самоуправления. В  настоящее время поимущественный  налог наглядно демонстрирует воплощение принципа разделения налоговых доходов  в бюджеты штатов и местных  органов власти. На практике этот налог  включает в себя огромное множество  отдельных налогов, так как почти  все территории, обладающие правом вводить местные налоги, взимают  свои собственные налоги на имущество.

     К середине 90-х годов на долю поимущественного налога в среднем приходилось  около 30% общих доходов или свыше 75% налоговых доходов бюджетов органов  местного самоуправления.

     Налог взимается один раз в год, а  на многих территориях плательщики  могут выплачивать его по частям на протяжении всего года. Принципы налогообложения различаются по территориям, однако имеются общие  положения, сходные во всех административно-территориальных  единицах. Поимущественный налог  взимается с физических и юридических  лиц, владеющих какой-либо собственностью. Виды собственности четко классифицированы в законодательстве. Выделяются две  основные ее группы: недвижимость и  личная собственность. Недвижимостью  являются земля и недвижимые приспособления, возведенные с целью ее улучшения. Личная собственность бывает материальной и нематериальной. Материальны собственность  — это машины и оборудование, материально-технические запасы, мебель и драгоценности, урожай и скот; нематериальная собственность — это акции, облигации, денежные средства и т.п. В одних  штатах личная собственность не подлежит налогообложению, в других — налог  взимается в основном с оборудования и материально-технических запасов.

     Базой для определения поимущественного налога является оценочная стоимость  собственности. Ее определением занимается специальное официальное лицо —  оценщик. Он ведет оценочный список — перечень объектов, подлежащих налогообложению, находящихся в пределах юрисдикции конкретного органа местного самоуправления. Налог на имущество во всех случаях  является определенным процентом от оценочной стоимости. Средний уровень  налоговой ставки составляет примерно 2%.

     Существуют  преференции по данному налогу, выраженные в освобождении определенных видов  имущества от налогообложения. Это  распространяется на собственность, принадлежащую  федеральному правительству, штатам и  органам местного самоуправления, религиозным  и благотворительным организациям, а также некоммерческим образовательным учреждениям. Кроме того, в различных местностях освобождаются от уплаты этого налога объединения ветеранов, трудовые союзы, фермерские объединения, а также личное имущество, оговоренное в законодательстве. Преференции охватывают домашнее имущество, автомобили, определенные виды сельскохозяйственного оборудования и запасов.

     Важной  особенностью поимущественного налога, отличающей его от других налогов, является то, что он взимается в соответствии с экономическим состоянием собственности, а не исходя из потока поступления  средств. В результате облагаемая база по этому налогу не находится в  зависимости от текущих операций. ²

     Поимущественный налог обладает еще одним преимуществом, связанным с идентификацией налоговой  базы. Недвижимость трудно утаить, а  определение ее стоимости с целью  налогообложения происходит независимо от желания собственника. Штаты придают  особую важность поддержанию этого  налога как главного источника поступлений  в местные бюджеты. Правительство  штата компенсирует предоставление любого вида льгот. В результате таких  грантов со стороны штатов органы местного самоуправления имеют возможность  повышать свои налоги без усиления налогового бремени малообеспеченной части населения.

     Почти в половине штатов взимается местный  налог с продаж, являющийся дополнением  к штатному налогу с продаж. Доходы от этого налога собираются в штате, а затем возвращаются тому органу местного самоуправления, на территории которого они были получены.

     Местные органы вправе вводить свои собственные  налоги с розничных продаж, если это им разрешено законодательством  штата, на территории которого они находятся. Ставки местных налогов обычно ниже ставок налогов штатов и не превышают 2%.

     Еще одним источником доходов местных  бюджетов являются текущие платежи. Они взимаются с физических и  юридических лиц за определенные товары и услуги, предоставляемые  органами местного самоуправления, например услуги по водоснабжению, канализации, сбору мусора и т.п. Текущие платежи  в отличие от налогов, уплачиваемых в зависимости от определенной платежеспособности, производятся на основании получаемой выгоды. Однако по многим видам услуг, предоставляемым местными властями, трудно установить конкретного выгодополучателя общественных благ (например, охрана общественного порядка), То же можно отнести и к предоставлению начального и среднего образования, что является самой важной и дорогостоящей услугой, оказываемой органами местного самоуправления. Поэтому для подобных видов услуг налоги являются необходимой формой обеспечения финансирования.

     За  последние годы прослеживается тенденция  роста текущих платежей в доходах  местных бюджетов. В определенной степени это происходит из-за невозможности  повышения налогов.