Налоговые доходы местных бюджетов

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..4

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ И НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ БЮДЖЕТА…………………7

1.1 Доходы  местных бюджетов и их содержание в соответствии с  Бюджетным  Кодексом РФ………..……………………………………………...7

1.2 Понятие и социально-экономическая сущность налоговых доходов бюджета…………………………………………………………………………..14

1.3 Нормативно-законодательное регулирование налоговых доходов……....25

2. АНАЛИЗ МЕХАНИЗМА ФОРМИРОВАНИЯ  ДОХОДОВ БЮДЖЕТА   БРЯНСКОГО РАЙОНА…………………………………………………………36

2.1  Динамика  налоговых  и неналоговых доходов муниципального  бюджета Брянского района за  период 2009-2011 годы…………………………………..36

2.2 Анализ  источников финансирования  дефицита муниципального бюджета  Брянского района………………………………………………………………...49

3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО УВЕЛИЧЕНИЮ  ПОСТУПЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ  В БЮДЖЕТ………………………………………………………..54

3.1 Сбалансированность местного бюджета: проблемы и методы ее                   достижения………………………………………………………………………54

3.2 Основные направления по укреплению доходной базы и увеличению  доходов местного бюджета…………………………………………..………....59

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….71

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………………… 74

ПРИЛОЖЕНИЯ..………………………………………………………………...78

ВВЕДЕНИЕ

Становление местного самоуправления в формах, отвечающих общедемократическим стандартам и принципам, признанным в цивилизованном мире – одна из наиболее актуальных проблем для России.

Опыт последнего десятилетия показал, что, несмотря на перманентный финансовый кризис, недостаток управленческого опыта, нестабильность условий деятельности, местные власти в целом успешно справились с этим сложнейшим комплексом возложенных на них задач.

Однако, в целом позитивно оценивая деятельность местных властей на протяжении последнего десятилетия, необходимо отметить, что потенциал местного самоуправления был использован далеко не полностью. Можно выделить следующие основные барьеры на пути повышения эффективности функционирования муниципальных образований:

- получив большой объем функций  и полномочий, муниципалитеты не обрели реальной самостоятельности для оптимального выполнения своих задач;

- имея в собственности крупные  активы, муниципалитеты не имеют  адекватных стимулов для эффективного  управления этими активами;

- формально считаясь формой  местного самоуправления, реально муниципалитеты недостаточно зависят от местного сообщества, его экономического и социального потенциала, но в первую очередь подконтрольны и подотчетны региональным властям.

Во всем многообразии проблем местного самоуправления в качестве наиболее важной, как представляется, можно было бы выделить одну – финансовые основы местного самоуправления, которая заключается в формировании местного бюджета, управлении его дефицитом и мероприятий по укреплению доходной базы в целях полного обеспечения обязательств.

В современных условиях финансового  кризиса основные проблемы появились не у федерального бюджета, а у региональных и местных бюджетов. Это и снижение поступлений от налога на прибыль организаций, и рост безработицы, влекущий за собой сокращение поступлений от налога на доходы физических лиц, являющегося основной составляющей доходов региональных и местных бюджетов.

Важнейшей проблемой в период кризиса  является необходимость повышения эффективности использования бюджетных средств, оптимизация расходов, увеличение доходов, укрепление доходной базы.

Доходы бюджетов формируются в  соответствии с бюджетным законодательством  Российской Федерации, законодательством  о налогах и сборах и законодательством  об иных обязательных платежах.

Доходы бюджета — это денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством РФ в распоряжение органов государственной власти РФ, органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления.

Доходы бюджета как экономическая категория присущи любой общественно-экономической фармации и выражают экономические отношения, возникающие у государства с организациями, предприятиями и гражданами в процессе формирования бюджетного фонда страны.

Актуальность выбранной темы объясняется тем, что в настоящее время механизм управления местными бюджетами еще недостаточно отработан, характеризуется значительными недостатками в процессе разработки, определении состава и структуры местных бюджетов, процедурах реализации, что делает рассмотрение этого вопроса актуальным и предопределяет необходимость более тщательного изучения и исследования данной проблемы с учетом мирового опыта.

Цель выпускной квалификационной работы – исследование механизма  формирования  доходов местного бюджета, анализ состава, структуры и динамики основных показателей бюджета, определения направлений по сбалансированности, укреплению бюджетной базы, увеличению доходов.

Для выполнения поставленных целей  в данной выпускной квалификационной работе следует решить следующие задачи:

- изучить  содержание   доходов местных бюджетов;

- изучить теоретические и правовые основы формирования  налоговых доходов местного бюджета;

-проанализировать  налоговые и неналоговые доходы  муниципального бюджета Брянского района за период 2009-2011 годы;

- указать основные направления по сбалансированности, укреплению доходной базы, повышению доходов муниципального бюджета.

Объектом исследования данной выпускной квалификационной работы является муниципальный бюджет Брянского района.

Предметом исследования выпускной  квалификационной работы является изучение  процесса формирования местного бюджета  Брянского района.

Анализ основных показателей муниципального бюджета Брянского района проводился за период 2009 – 2011 годов.

В ходе работы использовались следующие методы исследования: системного анализа, графического моделирования, абстрактно-логический, сравнительный и экономико-статистический.

Теоретической и методологической основой исследования являются  Конституция Российской Федерации, Бюджетный кодекс Российской Федерации, федеральный закон «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ», постановления администрации Брянской области, решения Брянского совета народных депутатов, труды таких ученых как: Баранчиков В.А., Брайчева Т.В., Поляк Г.Б., Галицкая С.В., Гриневич Л.С. и другие; статьи таких периодических изданий как: «Финансы», «Финансы и кредит», «Экономический анализ: теория и практика»; данные интернет-сайтов таких как: www.consultant.ru., www.budgetrf.ru., www.minfin.ru.

Структура данной работы соответствует  логике достижения поставленных целей  и состоит из: введения, трех глав, заключения и списка используемых источников.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ И НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ БЮДЖЕТА

1.1  Доходы  местных бюджетов и их содержание в соответствии с  Бюджетным Кодексом РФ

Доходы бюджета – это денежные средства, поступающие  в безвозмездном  и безвозвратном порядке в  соответствии с законодательством Российской Федерации в распоряжение органов государственной власти Российской Федерации.

В основе распределения  общегосударственных денежных ресурсов между звеньями бюджетной системы лежат принципы самостоятельности территориальных бюджетов, их государственной финансовой поддержки, гласности, территориального формирования источников. Исходя из этих принципов доходы территориальных бюджетов формируются за счет собственных (закрепленных) доходов.

Собственные доходы — это налоговые и неналоговые доходы, закрепленные за соответствующим бюджетом полностью или частично на постоянной основе федеральными законами или законами субъектов Российской Федерации.

Термин «регулирование бюджетов» широко применяется в  литературе о территориальных бюджетах и в практике бюджетной работы. Этим методом государство предоставляет территориальным распорядительным и исполнительным органам дополнительно к имеющимся в их распоряжении собственным доходам финансовые ресурсы, необходимые для выполнения ими возложенных на них функций.

В регулировании местных бюджетов определенную роль играют и дотации, субвенции, субсидии, трансферты из фондов финансовой поддержки территорий.

Дотация — это средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы на безвозмездной и безвозвратной основах для покрытия текущих расходов.

Субвенция — это средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах для осуществления целевых расходов.

В соответствии со статьей 78 Бюджетного кодекса РФ в случае нецелевого использования субвенций и субсидий и нарушения сроков их использования сумма их может быть востребована органами власти, выдавшими эти средства.

Субсидия — это бюджетные средства, передаваемые бюджету другого уровня, юридическому или физическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

К налоговым доходам относятся  предусмотренные Налоговым кодексом местные налоги и сборы, а так  же пени и штрафы.

Доходы бюджета классифицируются не только по методам взимания и формам их мобилизации – на налоговые и неналоговые, но и по другим признакам, в частности:

1. В зависимости от механизма поступления доходов в бюджет, они подразделяются на собственные и безвозмездные перечисления.
2. По социально – экономическому признаку выделяют доходы, поступающие от юридических лиц и от физических лиц;
3. В зависимости от конкретных объектов обложения – взимаемые с имущества или дохода;
4. По признаку источников уплаты – налоги, уплачиваемые из выручки, из прибыли, и налоги, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг);
5. По конкретным видам прямых и косвенных налогов (налог на прибыль предприятий и организаций, подоходный налог с физических лиц, акцизы, НДС, таможенные пошлины и т.д.).

Исполнение бюджета по доходам  предусматривает:

• перечисление и зачисление доходов на единый счет бюджета;
• распределение в соответствии с утвержденным бюджетом доходов;
• возврат излишне уплаченных в бюджет сумм доходов;
• учет доходов бюджета и составление отчетности о доходах соответствующего бюджета на основе действующей бюджетной классификации.

Исполнение бюджета  по доходам является важной частью процесса исполнения федерального бюджета, поскольку финансирование расходов осуществляется по мере поступления  доходов в бюджет. Следовательно, если доходы не поступают в полном объеме, то и расходы не могут быть профинансированы в соответствии с утвержденными бюджетными назначениями.

К доходам местных бюджетов в  настоящее время относятся:

• собственные налоговые доходы от местных налогов и сборов;
• отчисления от федеральных и региональных налогов и сборов в соответствии с установленными нормативами;
• доходы  от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;
• доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов местного самоуправления, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;
• средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а так же средства полученные в возмещение вреда, причиненного местным органам самоуправления и иные суммы принудительного изъятия.

Модели  распределения доходов

В ходе развития бюджетной  системы РФ менялись и методы распределения  доходов между бюджетами.

1. Горизонтальная модель

Эта модель была характерна для бюджетной системы дореволюционной  России. Территориальные бюджеты (земские, городские) не входили в государственный бюджет, за каждым бюджетом были закреплены свои налоги и сборы.

Территориальные бюджеты  формировались согласно следующей  системе:

Расходы = Доходы,

т. е. размер бюджетных расходов определялся  размером доходов. Преимущества данной модели: формирование доходной части бюджета за счет собственных налогов обеспечивало финансовую независимость территориальных органов власти. Но отсутствие правовых основ, т. е. законодательно установленного механизма оказания государством финансовой помощи территориям, отрицательно сказывалось на состоянии территориальных бюджетов в силу постоянно растущих расходов на общественные нужды (образование, здравоохранение, благоустройство жилых территорий), на местном хозяйстве и соответственно на социальном развитии общества.

2. Веерная модель

Эта модель была создана  в 1931 году в связи с включением бюджетов союзных республик в  государственный бюджет. Согласно этой модели доходная часть бюджетов формировалась  не только за счет закрепленных за каждым бюджетным звеном налогов, но и за счет долевых отчислений от общегосударственных доходов и налогов. Суммы собираемых на территории налогов распределялись между центральным бюджетом (союзным бюджетом), региональными бюджетами (республиканскими, краевыми, областными) и местными бюджетами (городскими, районными, поселковыми и сельскими) по законодательно утвержденным нормативам. Таким образом, были установлены регулирующие доходы территориальных бюджетов.

Доходы местных бюджетов формировались согласно их расходам на финансирование той части общегосударственных расходов, которые обеспечивали социальную сферу – образование, здравоохранение, жилищно-коммунального хозяйства, местной легкой промышленности. Для обеспечения этих социальных расходов из вышестоящего бюджета в местные бюджеты перечислялся необходимый объем регулирующих доходов.

Модель формирования доходов выглядела так:

Расходы = Собственные  доходы + Регулирующие доходы.

Она способствовала повышению  заинтересованности местных властей  в развитии экономической сферы  как источника налоговых поступлений, определяла механизм оказания финансовой помощи, и, таким образом, позволяла правительству страны регулировать экономическое и социальное развитие территорий. Но и эта модель распределения средств была не лишена следующих отрицательных черт: низкий уровень собственных доходов территорий;  зависимость нижестоящих бюджетов от верхних уровней власти при определении величины отчислений от налогов; появление иждивенческих тенденций; неоправданное движение средств между бюджетами; остаточное финансирование социальной сферы. Все это вызывало напряженность в отношениях между центром и регионами. Но, несмотря на эти проблемы, данная модель широко использовалась на практике, и в настоящее время она нашла себе применение во взаимоотношениях региональных и местных бюджетов.

3. Совершенствование механизма распределения доходов между бюджетами.

В 70-80-е годы были разработаны, обоснованы и использованы в дальнейшей работе такие меры, как использование  в качестве регулирующего источника  платежей из прибыли предприятий союзного подчинения, а также были введены долговременные, т. е. утвержденные на несколько лет, нормативы отчислений в местные бюджеты от регулирующих налогов. Введение долговременных нормативов отчислений от общегосударственных доходов потребовало разработки системы расчетов величин этих нормативов, что сделало бы процесс бюджетного планирования научно-обоснованным и более объективным.

Для разрешения этой проблемы была разработана система долговременных социальных нормативов, определяющих уровень обеспеченности населения набором благ и услуг. При расчете этих нормативов учитывались плановые показатели развития каждого региона и уровень обеспеченности населения, достигнутый в регионе. Затем на основе социальных нормативов предполагалось рассчитывать финансовые нормативы бюджетных расходов на содержание социально-культурных учреждений и коммунально-бытовых предприятий.

На основе социальных нормативов и финансовых нормативов определялся тот минимальный  размер затрат, которые могли быть произведены в регионах. Сверх этого уровня расходы могли бы осуществляться при условии наличия в регионах дополнительных ресурсов.

Местные бюджеты должны были формироваться на основе плановых показателей развития региона и  на базе социальных и финансовых нормативов затрат в расчете на одного жителя. Расходы должны были осуществляться в пределах поступления средств в региональные бюджеты и в пределах имеющихся у местных органов власти средств, без оказания им помощи из вышестоящих бюджетов. Местным органам власти были предоставлены права самим определять направления использования бюджетных средств, а также предполагалось оставлять с их распоряжении неиспользованные ассигнования для повышения заинтересованности в более эффективном использовании средств. Кроме того, для усиления гарантированности расходов местных бюджетов, а также для укрепления финансовой базы местной администрации и обеспечения стабильности финансирования плановых мероприятий в рамках местных бюджетов всех уровней надо было создать резервные фонды.

Таким образом, гарантированный  минимум доходов местных бюджетов обеспечивался на основе механизма  бюджетного регулирования, дифференцированных нормативов отчислений от общегосударственных  доходов и платежей в местные  бюджеты от прибыли предприятий  вышестоящего подчинения. Чтобы привлечь дополнительные финансовые ресурсы предполагалось создавать внебюджетные фонды экономического и социального развития.

В 1986 году была разработана  еще одна модель формирования территориальных  бюджетов, которая позже получила условное название «котловая» или «одноканальная» и была включена в концепцию перевода на новые принципы хозяйствования ряда регионов.

Суть этой модели заключается  в следующем. Все платежи в  бюджет предприятий и организаций  союзного, республиканского и местного подчинения, государственные и местные налоги, все бюджетные доходы, собираемые в регионе, должны направляться на открытый в каждом районе, городе общий счет государственного бюджета СССР. С этого счета по утвержденным Верховным Советом СССР долговременным нормативам банк распределяет средства между союзным бюджетом и бюджетом союзной республики независимо от воли предприятий и органов управления всех уровней. Для нижестоящих бюджетов норматив утверждается Верховным Советом союзной республики, сессиями областного, районного Совета народных депутатов.

Следовательно, каждое предприятие, каждый гражданин выступали плательщиками  одновременно в союзный, республиканский  и местный бюджеты. Союзный бюджет и каждый территориальный бюджет должны были получать свою долю от общей суммы средств, поступивших в государственный бюджет СССР на территории региона, т. е. от территориальных бюджетных доходов (ТБД).

Определение для всех республик единых нормативов отчислений от ТБД в союзный бюджет и межреспубликанский фонд и распределение последнего на основе решений Верховного Совета СССР способствовали бы установлению равных обязанностей всех республик в формировании союзного бюджета и межреспубликанского фонда. Распределение межреспубликанского фонда Верховным Советом СССР делало процесс бюджетного планирования более демократичным и гласным и в некоторой степени снижало влияние субъективных факторов в формировании территориальных бюджетов. Согласно тому же принципу должно было осуществляться формирование в республиках нижестоящих бюджетов.

Эта модель формирования местных бюджетов была использована в проведении эксперимента по совершенствованию  финансово-бюджетного механизма при  подготовке концепций перевода на принципы самоуправления и самофинансирования Московской, Крымской, Курганской областей, Хакасской автономной области, городов Кировограда, Евпатории и др.

Но с распадом СССР эта работа была прекращена. В 90-е  годы такие элементы этой модели как  объем территориальных бюджетных  доходов, численность населения  территории, были использованы при разработке механизма совершенствования межбюджетных отношений.

1.2 Понятие и социально-экономическая сущность налоговых доходов бюджета

Государственное регулирование рыночной экономики можно условно подразделить на две формы: прямое воздействие на экономику через огосударствление, когда государство регулирует рыночные отношения путем участия в процессе производства, и косвенное, опосредованное, когда государство воздействует на воспроизводственный процесс путем использования финансового механизма. Если прямое воздействие на экономику реализуется путем участия государства в смешанной рыночной экономике в качестве одного из ее субъектов, то косвенное регулирование означает, что государство помогает рыночной экономике решать макроэкономические проблемы, осторожно и опосредованно влияя на рыночный механизм. Основными финансовыми методами косвенного влияния государства на рыночный механизм являются бюджетные, налоговые, кредитные, социальные инструменты [18, С. 25-26].

Основу финансовой базы государственного регулирования рыночной экономики составляет бюджет, состоящий из бюджета центрального правительства и бюджетов местных органов власти всех уровней.

Государственный бюджет - это счетный план государства, позволяющий контролировать поступление доходов в форме налоговых и неналоговых платежей и займов, с одной стороны, и процесс использования бюджетных ресурсов согласно бюджетной росписи расходов - с другой. Роспись государственных доходов и расходов делается на определенный срок и утверждается в законодательном порядке [15].

Смысловым содержанием бюджета  являются налоги и займы. Именно они  определяют состояние бюджета, от них  зависит объем доходов государства, концентрируемый в бюджете. Налоги и займы, в свою очередь, предопределены законами воспроизводства, т.е. размеры налоговых поступлений и займов зависят от качественных и количественных параметров совокупного дохода общества.

Бюджет - это во многом искусство, искусство вести учет финансового хозяйства и контролировать рациональность расходования государственных ресурсов. Без доходных источников нет бюджета, тогда как потребности в самих этих источниках существуют всегда. Данные потребности удовлетворяются через налоги, а при их недостаточности - через займы. Поэтому государственный бюджет представляет собой крупнейший централизованный денежный фонд, аккумулируемый с помощью перераспределения национального дохода и расходуемый государством для осуществления своих функций [18, С. 26].

Таким образом, все экономические  проблемы в бюджете предопределены проблемами доходных источников, т.е. состоянием налоговых и кредитных отношений, которые зависят от производства и обмена и имеют объективную экономическую природу. Это значит, что, во-первых, любые кризисные процессы бюджета связаны с кризисом производства и обращения, во-вторых, важнейшим вопросом является правовое оформление бюджетно-налоговых отношений как единого системного комплекса. В государственном бюджете органически увязаны все основные финансовые операции доходов и расходов. Внешне самостоятельные, в бюджете они получают единую направленность, находящую отражение в проводимой государством политике.

С чего начинается формирование бюджета  - с доходов или расходов? Классик политической экономии английский экономист А. Смит в своей книге «Исследование о природе и причинах богатства» (1776) указывал, что формирование бюджета должно начинаться с определения расходов государства. К таковым он относил расходы на оборону, расходы на отправление правосудия и расходы на общественные работы и общественные учреждения. Последние предполагали содействие торговле общества, расходы на учреждения для образования юношества и расходы на учреждения для образования людей всех возрастов. К расходам государства А. Смит относил также и затраты на поддержание достоинств государя, размеры которых колеблются в зависимости от периодов развития и форм управления (двор короля обходится дороже, чем резиденция бургомистра).

Государственные расходы, по мнению А. Смита, имеют две особенности. Во-первых, допустимы только те расходы государства, которые отвечают интересам общества. Это делает государство «дешевым», экономически необременительным для населения. Во-вторых, как театр начинается с вешалки, так и государственный бюджет - с расходов. Для формирования бюджета государство должно сначала определить требуемые расходы и только потом, какими доходами оно может их покрыть.

Баланс бюджета означает равенство  доходов и расходов. Если расходы  бюджета превышают доходы, налицо бюджетный дефицит [20, С. 156].

Доходная часть государственного бюджета образуется в основном за счет налогов и займов. Расходная часть государственного бюджета развитых стран включает расходы на содержание вооруженных сил и государственного аппарата, финансирование хозяйства и социальной инфраструктуры (социальное обеспечение, здравоохранение, просвещение, наука), выплату процентов по государственному долгу.

Исторически структура государственных  расходов определялась потребностями  в конкретных условиях. Так, Первая и  Вторая мировые войны вызвали увеличение военных расходов. В дальнейшем на рост государственных расходов оказывали большое влияние экономические и социальные факторы. В развитых странах они являлись главной причиной роста государственных расходов. В настоящее время доля государственных расходов в ВНП в США составляет 36%, Японии - 33, Германии - 46, Англии - 43, Франции и Италии - 50, Канаде - 44, Швеции - 60%. Структура государственных расходов развитых стран в современных условиях изменилась в пользу социальных программ. Так, в структуре федерального бюджета США военные расходы составляют 28%, социальные - 47,3, хозяйственные - 6,7, выплаты процентов по государственному долгу - 13,7%. В других странах смешанной экономики социальная сфера поглощает свыше 50% бюджетных расходов. Что касается расходов на финансирование хозяйства, то в развитых странах имеются существенные различия, связанные с масштабом государственного сектора. Например, в европейских странах, где удельный вес государственного сектора до недавнего времени был велик, большая часть государственных расходов шла на поддержание, субсидирование и развитие национализированных предприятий, а прямые государственные капиталовложения составляли 10-20% всех инвестиций. Приватизация национализированных предприятий сократила государственные вложения в хозяйство, особенно за счет уменьшения субсидий частному сектору.

Бюджетная система выполняет три  функции [20, С. 156]:

1) фискальная функция означает создание финансовой базы функционирования государства в условиях фактического отсутствия у него собственных доходов (исключая доход от государственной собственности, который составляет, например, в США 6-7% доходов государственного бюджета);