Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц, порядок и методика их применения на примере ООО «Тольяттинский Трансформатор»

Содержание

Введение                                                                                                                     6

Глава 1 Налоги с физических лиц как элемент налоговой  системы                  

1.1. Налог на доходы физических лиц – характеристика элементов налога       9

1.2.Налоговые вычеты по  налогу на доходы физических  лиц                            15

1.3. Зарубежная практика  взимания налогов  с физических лиц                       26

Глава 2. Анализ практики исчисления налога на доходы физических лиц, как  основного налога с физических лиц, на примере ООО «Тольяттинский Трансформатор»            36

2.1. Краткая характеристика  ООО «Тольяттинский Трансформатор»               36

2.2. Практика применения  налоговых вычетов на примере  ООО «Тольяттинский Трансформатор»                                                                                    42

2.3. Синтетический и аналитический  учет расчетов по налогу на  доходы физических лиц                                                                                                                  61

Глава 3. Зарубежный опыт использования налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц          69

3.1. Проблемы применения налоговых вычетов                                                  69

3.2. Оценка возможности применения зарубежного опыта в использовании налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц                                           75

Заключение                                                                                                               81

Список использованных источников                                                                     85

Приложения                                                                                                             91

Введение

Налоги отражают причастность гражданина к формированию общегосударственных доходов и управлению ими, позволяют ощутить себя активным членом общества, дают основание для контроля за эффективным использованием государственных бюджетных и внебюджетных ресурсов, формируемых налогоплательщиками.

Основополагающее значение для защиты прав человека имеет конституционное  закрепление прав и свобод согласно общепризнанным принципам и нормам международного права. Права человека неотделимы от обязанностей. Одной  из конституционных обязанностей является обязанность каждого платить  законно установленные налоги и  сборы. Всеобщей декларации прав человека, которая признает, что каждый человек  имеет обязанности перед обществом, в котором только и возможно свободное  и полное развитие личности.

Важнейшим принципом действующего в настоящее время налога на доходы физических лиц, вступившего в силу с 2001 г., стало равенство налогоплательщиков перед законом вне зависимости от социальной или иной принадлежности. Ставки налога теперь едины для всех налогоплательщиков. Таким образом, прогрессивность подоходного налога была заменена так называемой «плоской» шкалой НДФЛ, сохраняющей неравенство доходов до и после налогообложения. Крайне важной явилась такая новация: принцип обложения месячных доходов вне зависимости от совокупного годового дохода, действовавший в CCCР, был заменен обложением совокупного годового дохода. Такой подход сохранен и в Налоговом кодексе Российской Федерации. Вместе с тем остался неизменным с советских времен принцип первичного взимания налога у источника получения доходов, предусматривающий возложение на работодателя обязанности взимать и перечислять в бюджет налоги на доходы, выплачиваемых им своим или привлеченным работникам.

Перспектива развития налогообложения  физических лиц видится, прежде всего, в создании таких условий, при  которых наблюдается снижение социальной напряженности в обществе с одной  стороны, и повышение фискальных возможностей налогов для решения  в дальнейшем тех же социальных обязательств с другой стороны.

Налоговые вычеты стали важным фактором при принятии решения о  покупке квартиры или дачного  участка, оплате лечения или образования, а также при совершении иных сделок.

Налоговые вычеты позволяют  сэкономить значительные суммы при  осуществлении больших денежных расходов путем возврата из бюджета, уплаченных вами налогов или уменьшения сумм обязательных к уплате налогов. При осуществлении определенных налоговым законодательством РФ расходов, а также при получении в определенных обстоятельствах доходов у налогоплательщиков возникает право сократить (полностью или частично) свои налоговые обязательства перед бюджетом и затем получить уже уплаченные в виде налогов деньги.

Отсутствие определения  «налоговый вычет» как в законодательстве о налогах и сборах, так и в юридической литературе создает предпосылки для различного трактования данного правового явления. Среди специалистов нет единого мнения о том, что представляют собой налоговые вычеты и как они соотносятся с другими налоговыми механизмами.

Проблемы применения налоговых  вычетов по НДФЛ освещены в работах  таких авторов, как А.В. Брызгалин, М.В. Краснов, Д.Ю. Новицкий, М.П. Сокол  и многих других.

Объектом настоящей дипломной  работы является ООО «Тольяттинский Трансформатор». 

Предметом исследования в  дипломной работе являются – особенности  и порядок применения налоговых  вычетов по НДФЛ.

Целью настоящего исследования является комплексный анализ налоговых  вычетов по НДФЛ, а также порядок  и методика их применения.

Поставленная цель обусловила необходимость решения в процессе написания работы следующих задач:

рассмотреть вычеты по НДФЛ: исторические аспекты и современное  состояние правового регулирование;

на примере ООО «Тольяттинского Трансформатора» рассмотреть порядок расчета налоговых вычетов

изучить стандартные вычеты и их применение;

проанализировать социальные вычеты: виды, размеры и порядок  применения;

исследовать имущественные  вычеты: виды, размеры и порядок  применения;

выявить проблемы применения налоговых вычетов;

раскрыть перспективы  совершенствования механизма налоговых  вычетов.

В основу исследования положены такие методы как общенаучные, частные  и специальные, в том числе  диалектический, сравнительно-правовой, формально-логический, системный методы, метод анализа и обобщения законодательства и практики его применения.

В соответствии с общенаучным  подходами к проведению теоретических  исследований, методологическую основу дипломной работы составили базовые  положения диалектического метода познания.

При написании дипломной  работы были использованы: нормативные  акты; справочно-правовая система «Гарант», «Консультант+»; учебные пособия по дисциплине «Налоги и налогообложение», а также интернет ресурсы.

Глава 1. Налоги с физических лиц как элемент налоговой  системы

1.1. Налог на доходы  физических лиц – характеристика  элементов налога

Налог на доходы физических лиц –  основной вид прямых налогов, которым  облагается сумма совокупного дохода граждан в денежном исчислении за истекший год. Частично взимается с месячных и текущих доходов в виде разовых выплат. Подоходным налогом облагаются доходы, превосходящие необлагаемый минимум.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), является основным для граждан  в Российской Федерации и взимается  на основании НК РФ. Уже много лет ставка налога на доходы физических лиц является фиксированной для основных видов доходов - 13 %, но некоторые виды доходов облагаются по другим ставкам.

Налогоплательщиками налога являются:

физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ

физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ [7; ст. 207].

К доходам, полученным от источников в РФ, относятся:

дивиденды и проценты, полученные от организации, индивидуальный предприниматель;

страховые выплаты;

доходы, полученные авторских  или иных смежных прав;

доходы, от сдачи в аренду имущества;

доходы от реализации;

вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей;

пенсии, пособия, стипендии  и иные аналогичные выплаты;

доходы, полученные от эксплуатации коммуникаций на территории РФ;

выплаты правопреемникам  умерших застрахованных лиц;

иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления  им деятельности в РФ [7; с. 208].

К доходам, полученным от источников в РФ, не относятся доходы физического  лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций, при условии, если:

поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения, находящихся на территории РФ;

товар не продается через  обособленное подразделение иностранной  организации в РФ;

к операции не применяются  иные положения [7; ст. 40 п. 3];

Объектом налогообложения, признается доход, полученный налогоплательщиками:

от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для  физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

от источников в РФ - для  физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ [7; ст. 209].

Перечни доходов, относимые  к доходам от источников в РФ и  за ее пределами, приведены в таблице [7; ст. 209] (Приложение А).

При определении налоговой  базы, учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так  и в натуральной формах, или  право на распоряжение которыми у  него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды[7; ст. 210].

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в  отношении которых установлены  различные налоговые ставки.

При этом при получении  дохода в виде оплаты труда датой  фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний  день месяца, за который ему был  начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с  трудовым договором (контрактом).

Дата фактического получения доходов иного характера определяется как день:

выплаты дохода, в том  числе перечисления дохода на счета  налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих  лиц - при получении доходов в  денежной форме;

передачи доходов в  натуральной форме - при получении  доходов в натуральной форме;

уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при  получении доходов в виде материальной выгоды [7; с. 223].

Доходы физических лиц  облагаются различными налоговыми ставками, в зависимости от источника дохода, представленные в таблице 1.1.:

Таблица 1.1 - Ставки НДФЛ

Отметим, что налоговая ставка устанавливается в размере 13% на все доходы, за исключением нижеследующих [7; ст. 224].

Налоговая ставка устанавливается  в размере 35% в отношении:

стоимости любых выигрышей  и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ  и услуг стоимостью не более 4000 рублей [7; ст. 217 п. 28];

процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров [7; ст. 214 п.2];

суммы экономии на процентах  при получении налогоплательщиками  заемных (кредитных) средств, если заимодавцы являются взаимозависимыми по отношению  к налогоплательщику.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами  РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия  в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая  ставка устанавливается в размере 15%.

Налоговая ставка в размере 9% устанавливается:

в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.

в отношении доходов в  виде процентов по облигациям с ипотечным  покрытием.

Сумма налога исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются  до полного рубля [7; ст. 225].

От налогообложения освобождаются  доходы:

государственные пособия (кроме  пособий по временной нетрудоспособности), включая пособия по безработице, беременности и родам;

пенсии;

все виды компенсационных  выплат;

алименты, получаемые налогоплательщиками;

доходы в денежной и  натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения (за исключением случаев  дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев);

доходы, не превышающие суммы  в 4000 рублей, за налоговый период, в  виде призов, выигрышей, подарков и  материальной помощи от работодателя.

другие доходы [7; ст. 217].

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год [7; ст. 216].

Исчисление и уплата налога, возлагается на налоговых агентов  по определенным налоговым ставкам. Налоговый агент - это организация  или иной субъект хозяйственной  сферы, от которого налогоплательщик получает доход [7; ст. 226].

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца, без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Налоговые агенты обязаны  удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика  при их фактической выплате.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым  агентом у налогоплательщика, в  отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета  налогового агента в налоговом органе.

Уплата налога за счет средств  налоговых агентов не допускается.

Физические лица – предприниматель без образования юридического лица, нотариусы, адвокаты, иные лица, занимающиеся частной практикой, исчисляют и уплачивают налог самостоятельно. Данные налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а уплатить сумму налога - не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом [7; ст. 2297, ст. 229].

В случае появления в течение  года у указанных налогоплательщиков, доходов, они обязаны представить  налоговую декларацию с указанием  суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем  налоговом периоде в налоговый  орган в пятидневный срок по истечении  месяца со дня появления таких  доходов. При этом сумма предполагаемого  дохода определяется налогоплательщиком.

Исчисление суммы авансовых  платежей производится налоговым органом  на основании суммы предполагаемого  дохода, указанного в налоговой декларации

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере  одной четвертой годовой суммы  авансовых платежей;

за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в  размере одной четвертой годовой  суммы авансовых платежей [7; ст. 227].

Иные налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых  налоговыми агентами не была удержана сумма налога:

самостоятельно исчисляют  суммы налога

обязаны представить в  налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую  декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом в  налоговый орган по месту жительства

обязаны уплатить налог равными  долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после  первого срока уплаты.

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту  своего учета сведения о доходах  физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных  и удержанных в этом налоговом  периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по утвержденной форме.

Указанные сведения представляются на магнитных носителях. При численности  физических лиц, получивших доходы в  налоговом периоде, до 10 человек  налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.

Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена Министерством финансов РФ. Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1апреля года, следующего за стекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Излишне удержанные налоговым  агентом из дохода налогоплательщика  суммы налога подлежат возврату налоговым  агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

Суммы налога, не взысканные в результате уклонения налогоплательщика  от налогообложения, взыскиваются за все  время уклонения от уплаты налога.

Фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом РФ, за пределами РФ в соответствии с  законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами РФ, не засчитываются  при уплате налога в РФ.

1.2. Налоговые вычеты по  налогу на доходы физических  лиц

Сумма доходов, полученная работником организации, может быть уменьшена  на установленные НК РФ налоговые  вычеты. Налоговый вычет – это  денежная сумма, уменьшающая доход  работника при исчислении НДФЛ. Налоговые  вычеты бывают: стандартные; социальные; имущественные; профессиональные (рис. 1.1.) [; ст. 218 - 221].

Организация может уменьшить  доход работника на стандартные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты. Социальные налоговые  вычеты работник может получить в  налоговой инспекции по месту  своего учета, при подаче декларации о доходах за прошедший год.

Рисунок 1.1 - Виды налоговых  вычетов по НДФЛ

Доход работников, облагаемый НДФЛ, уменьшается на стандартные  налоговые вычеты ежемесячно. Стандартные  налоговые вычеты могут быть предоставлены  в следующих суммах: 3000 руб.; 500 руб.; 1400 руб. Если налоговый вычет больше, чем доход работника, то НДФЛ с  него не удерживается. Перечень лиц, имеющих  право на стандартный налоговый  вычет в размере 3000, 500 руб. в месяц [7; ст. 218].

Всем работникам, которые  имеют детей, предоставляется налоговый  вычет в размере 1400 руб. в месяц  на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также учащихся дневной  формы обучения до достижения ими 24 лет. Указанный налоговый вычет  распространяется также на опекунов или попечителей и применяется  до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 280000 руб. Начиная с месяца, в котором доход работника  превысит 280 000 руб., налоговый вычет в 1400 руб. не применяется. На третьего и последующих детей стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 3 000 руб. В этом случае действует то же ограничение по лимиту полученного дохода, что и для первых двух детей.

Налогоплательщик имеет  право на получение следующих  социальных налоговых вычетов: 1) в  сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и  социального обеспечения, частично или полностью финансируемым  из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и  дошкольным учреждениям на нужды  физического воспитания граждан  и содержание спортивных команд и  т.п.; 2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных  расходов на обучение. Социальный налоговый  вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном  заведении, включая академический  отпуск, оформленный в установленном  порядке в процессе обучения. Социальный налоговый вычет не применяется  в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для  обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки  семей, имеющих детей; 3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом  периоде за услуги по лечению, предоставленные  ему медицинскими учреждениями РФ, а также в размере стоимости  медикаментов и др. Общая сумма  социального налогового вычета принимается  в сумме фактически произведенных  расходов; 4) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору(договорам) негосударственного пенсионного обеспечения; 5) в сумме  уплаченных налогоплательщиком в налоговом  периоде дополнительных страховых  взносов на накопительную часть  трудовой пенсии.

Налогоплательщик также имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов: 1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир и др. недвижимости, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 250 000 рублей. Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. 2) в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам(кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Указанный имущественный  налоговый вычет предоставляется  налогоплательщику на основании  письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном  порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам. Повторное  предоставление налогоплательщику  имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается.

Профессиональные налоговые  вычеты имеют право получить налогоплательщики  в сумме фактически произведенных  ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных  с извлечением доходов; 2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового  характера - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг); 3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они существуют специальные размеры, принимаемые к вычету.