Налоговый контроль

Юридический факультет 
 

Кафедра: Гражданско-правовых дисциплин 
 

ДИЛОМНАЯ  РАБОТА 

НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Москва 2009

Содержание

Введение  

      Налоги  возникли с появлением государства. Изначально они взимались с населения в натуральной форме или в форме трудовых повинностей.

      Таким образом, налоги непосредственно связаны с историей. Их изменение происходило вместе с развитием государства.

      Процеcc формирования налогового законодательcтва начался в начале 1992 года и до настоящего времени в него вносятся существенные изменения и дополнения. Сегодня этот процесс практичеcки завершен, но до cих пор дейcтвует большой объем подзаконных актов, часто противоречащих друг другу. Сегодняшнее современное государство, экономика которого основана на рыночных отношениях, должно обеспечивать те интересы общества, решение которых плохо регулируется рынком или находится за пределами рыночных отношений

      Одной из важнейших функций налоговых  органов является проведение налоговых проверок. Данный комплексный процесс регулируется номами Налогового Кодекса и другими нормативными актами в различных областях, в том числе в областях налоговых правоотношений.

      Применение  налогового контроля является одним  из экономических методов, который обеспечивает взаимосвязь интересов государства и налогоплательщиков.

      Сегодня вопросы, касающиеся проведения налоговых  проверок, как одна из форм налогового контроля, являются очень актуальными. Поскольку налоги являются основным источником формирования бюджетных доходов, проблемы налогообложения всегда были в центре внимания государственных органов и работающих по их заданию экономистов – ученых и практиков.

      Теоретические исследования в области налогообложения  нашли отражения во многих монографиях российских ученых, а именно:

- Н.И.  Тургенев («Опыт теории налогов» 1818);

- В.Н.  Твердохлебов («О реформе прямых  налогов» 1916);

- А.А.  Тривус («Налоги как орудие экономической  политики» 1925) и другие.

      Ни  один налогоплательщик не застрахован от налоговой проверки, поэтому, чтобы избежать неприятных последствий во время проверки, каждый субъект налогообложения должен своевременно уплачивать налоги в установленных размерах. Очень важно. Чтобы все налогоплательщики знали правила и порядок проведения налоговых проверок, а также представляли как происходит оформление  их результатов, права и обязанности свои и налоговых органов. Налоговый кодекс РФ определяет правила и порядок проведения налоговых проверок. И если налогоплательщик осведомлен о его нормах. То это позволит избежать ошибок и защитить свои личные права и интересы в области налогового законодательства.

      Целью данной работы является анализ теоретические  основы налогового контроля и его  практическое применение. Особое внимание следует уделить учету налогоплательщиков налоговому контролю за расходами физического лица, действующих в настоящее время в России. При написании данной работы основной упор в ней сделан на одну из основных форм налогового контроля, налоговые проверки, а именно камеральные и выездные, именно они наиболее часто встречаются в практике. Задачи, которые способствуют достижению данной цели, заключаются в рассмотрении и раскрытии сущности методов и форм налогового контроля, требований, которые предъявляются к акту налоговой проверки, привлечения к ответственности по результатам проверки. Объектом исследования в работе выступает налоговый контроль.

      Подытоживая выше сказанное, не остается сомнений в  интересе и безусловной полезности данной темы как для будущих специалистов в налоговой сфере, так и для налогоплательщиков.

      Актуальность  данной темы заключается в создании налогоплательщиками прав и обязанностей как своих, так и проверяющей  стороны. Именно это сможет предотвратить  факты привлечения к ответственности  за нарушение законодательства, а также наиболее четко будут соблюдаться правила касающиеся проведения налогового контроля. Такая политика позволит построить в нашей стране здоровую систему уплаты налоговых и других обязательных платежей. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1. Понятие, основные элементы налогового контроля 

      Как нам известно, налоговый контроль возложен на Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, Федеральную службу налоговой полиции  Российской Федерации и Министерство финансов Российской Федерации. Кроме того, контрольные функции выполняют институт аудиторства, на который возлагается проверка достоверности информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности.

      На  Министерство Российской Федерации  по налогам и сборам возложена очень важная функция, а именно разработка единой налоговой политики, обеспечение и осуществление своевременного поступления денежных средств (налогов и иных платежей) в бюджет и в государственные внебюджетные фонды в полном объеме (Рис. 1).

      Федеральная служба налоговой полиции РФ является контролирующим органом, на нее возложены функции по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых правонарушений.

      Департамент налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации совместно  с Министерством РФ по налогам  и сборам и другими федеральными органами исполнительной власти разрабатывает предложения в области налогового законодательства Российской Федерации, кроме того ими координируются в пределах своей компетенции политика федеральных органов и исполнительной власти, на которые возложена ответственность за обеспечение своевременного поступления налоговых платежей в бюджет государства.

      Государственные налоговые органы РФ в соответствии с законом о государственной налоговой службе организуют работу и выполняют основные функции, которые заключаются в обеспечении правильности и своевременному внесению налоговых поступлений в бюджет, кроме этого на них возложена обязанность по предотвращению неисполнений налогового законодательства и привлечению к ответственности лиц, нарушающих его. Общий правовой режим этих органов определен ст. 1-5 Закона РСФСР «О государственной налоговой службе РСФСР».

      Действующая система входит в структуру органов  исполнительной власти РФ, она состоит  из главной государственной налоговой  инспекции Министерстве финансов РФ, входящих в состав РФ и государственным налоговым инспекциям по краям, областям, автономным областям, автономным округам, районам, городам и районам в городах. В нее также входит главное управление налоговых расследований при Государственной налоговой службе РФ.

      Государственные налоговые инспекции в своей  деятельности руководствуются конституцией РФ, конституциями республик. Уставами областей, налоговым законодательством  РФ и ее субъектов, законами и указами  президента РФ, постановлениями правительства РФ, актами органов местного самоуправления и работают во взаимодействии с органами государственной власти и управления административно-территориальных и национально-государственных образований.

      Центральный аппарат государственной налоговой службы руководит работой налоговых инспекций.

      Следует отметить значимость существования  в нашей стране Налоговой полиции. Которая с 2003 года входит в состав МВД. Федеральные органы налоговой  полиции не являются налоговыми органами, они функционируют, как орган, который выявляет и расследует нарушения законодательства о налогах и сборах. Налоговая полиция выполняет и иные функции, возложенные на них законодательством РФ.

      Названные органы вправе:

- вести дознание по делам в преступлениях, отнесенные к их компетенции;

- производить предварительное следствие по делам о преступлениях, отнесенных к их последовательности;

- участвовать в налоговых проверках при поступлении запроса из налоговых органов.

      Органы  налоговой полиции при выявлении  обстоятельств, котрые относятся к компетенции налоговых органов. Должны в течение 10 дней направить имеющиеся у них материалы в налоговую инспекцию для принятия решений по нарушениям, выявленным в ходе проверки.

      Функции Федеральн как правоохранительных органов, так и налоговых инспекций. Если налогоплательщик считает, что акт проверки органами налоговой полиции нарушает его законные права и интересы, то он вправе обратиться в арбитражный суд с иском о признании недействительным этого акта; если на имущество хозяйствующего субъекта наложен арест органами налоговой полиции, то субъект не лишается возможности защиты нарушенного права собственности. Отметим, что налоговая полиция в полной мере берет на себя ответственность за убытки, которые были причинены неправомерными действиями с их стороны налогоплательщику. 
 
 
 
 
 

§ 1. Методы и формы налогового контроля 

      Формы и методы налогового контроля в Российской Федерации установлены Налоговым  кодексом РФ.

      В соответствии Налоговым кодексом РФ налоговый контроль проводится посредством:

- налоговых  проверок;

- получения  объяснений налогоплательщиков  и иных обязанных лиц;

- проверка  данных учета и отчетности;

- осмотра  помещений и территорий, используемых  для извлечения дохода (прибыли);

- других  форм, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

      Государственные налоговые инспекции в соответствии со ст. 11 Закона «О Государственной  налоговой службе РСФСР»¹ несут ответственность за полный и своевременный учет налогоплательщиков предприятия, учреждений и организаций, основанных на любых формах собственности. Целью проверок является определение правильности исчисления налоговых сумм, а также полноты и своевременной уплаты в государственный бюджет налогов и иных платежей.

      Налоговые проверки могут проводиться налоговыми органами (или иными органами, правомочными проводить такие проверки, в силу предписаний НК РФ), которые подразделяются на камеральные и выездные.

      Налоговый контроль осуществляется непосредственно лицами, имеющими прямое отношение к налоговым органам, то есть должностными лицами.

      Особо следует обратить внимание на такую  форму налогового контроля, как проверка данных учета и отчетности. Анализ этой формы в совокупности с другими  положениями НК РФ не позволяет четко  разграничить данную форму налогового контроля и налоговые проверки. Правоприменительная практика также не разделяет указанные действия. В связи с эти выделение законодателем проверки данных учета и отчетности в самостоятельную форму налогового контроля представляется не вполне обоснованным.

      Должностные лица налоговых органов при проведении выездной налоговой проверки имеют право проводить осмотр территорий, помещений, проверку документов и предметов налогоплательщика. Возможностей для осмотра территорий, помещений, проверки документов и предметов плательщика сбора или налогового агента не предусматривается.

      Осмотр  территорий, помещений, проверка документов и предметов налогоплательщика  должностным лицом налогового органа, проходящего выездную налоговую  проверку - это комплекс процессуальных действий имеющих целью выяснение обстоятельств. Значимых для полноты проводимой налоговой проверки.

      Среди основных задач осмотра можно  выделить следующие: обнаружение фактов налогового правонарушения; обнаружение  объектов. Прямо или косвенно свидетельствующих  о факте налогового правонарушения; обнаружение иных фактов или обстоятельств, которые могут иметь значение для производства налогового контроля.

      Значимость  данного процессуального действия заключается в том, что при  его проведении возможно получение  данных, которые не могут быть выяснены посредством совершения других действий налогового контроля. Результатом совершения названного действия получение данных, которые позволяют должностному лицу налогового органа непосредственно сделать выводы или инициировать другие действия налогового контроля (например, проведение экспертизы).

      Обязательным  условием проведения осмотра является присутствие при нем понятых, а также составление протокола. Понятые вызываются в количестве не менее двух человек. При проведении осмотра в праве присутствовать проверяемое лицо, а также специалисты. Протокол составляется на русском языке.

Другие  формы

      К иным формам налогового контроля следует  отнести в первую очередь налоговый  контроль за расходами физического  лица.

      Контроль  за соответствием расходов физических лиц их доходам представляет собой контроль за полнотой уплаты налогов физическими лицами путем сопоставления данных об их доходах, указанных в представленных в налоговые органы декларациях, с данными о фактически произведенных ими расходах. По сути, данный контроль представляет не что иное, как камеральную проверку деклараций о доходах физических лиц, но в силу ряда специфических особенностей мы выделяем его в самостоятельную форму налогового контроля. Требующего соответствующего законодательного  и организационного обеспечения.²

      В соответствии с п. 4 ст. 82 НК РФ при  осуществлении налогового контроля категорически запрещается распространение и разглашение любой информации, касающейся деятельности налогоплательщиков, плательщика сборов или налоговых агентов.

      Запрет  на сбор (получение), хранение, использование  и распространение информации ограничено вписывается в принцип допустимости доказательств, закрепленный в Конституции  РФ, а также в уголовно-процессуальном, гражданско-процессуальном и арбитражном процессуальном законодательстве. Суд и следствие, оценивая доказательства, имеют четкий критерий их допустимости: наличие (отсутствие) нарушений федерального запрета при получении доказательств. Установление законодателем подобного запрета в отношении достаточно расплывчатого принципа сохранности информации неминуемо породит споры вокруг различного понимания сути данного принципа, что в свою очередь, поставит серьезные проблемы перед следствием и (или) судом, усилит влияние субъективного фактора при вынесении судебных актов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

§ 2. Понятие, основные элементы и виды учета налогоплательщика 

      В Налоговом кодексе РФ впервые представлены системой общие положения учета налогоплательщиков. Учет налогоплательщика является той основой, на которой начинают строиться отношения между налогоплательщиком и налоговыми органами, так как без постановки на учет, т.е. при отсутствии в налоговых органах необходимой информации о налогоплательщике, они не могут осуществить контрольные мероприятия в отношении налогоплательщика мероприятия и, соответственно, привлечь налогоплательщика к ответственности. Итак, налоговые органы для проведения налоговых проверок получают следующую информацию: адрес проживания налогоплательщика (фактический), юридический адрес организации-налогоплательщика, информация о руководстве и организационно-правовой форме предприятия и т.д.

      Учет  налогоплательщиков это такой комплекс мероприятий, который осуществляют налоговые органы с целью регистрации всех налогоплательщиков в налоговых органах и ведении сведений о налогоплательщиках в едином государственном реестре налогоплательщиков.

      Следует учесть, что учету подлежат только налогоплательщики и налоговые агенты. Плательщики сборов освобождаются от регистрации в налоговом органе, в силу того, что они не являются самостоятельными налогоплательщиками.

  При проведении налогового учета налоговые  органы должны применять в работе следующие принципы:

1. Принцип единства налогового учета на всей территории России;
2. Принцип множественности налогового учета;
3. Принцип «территориальности» налогового учета;
4. Заявительный принцип налогового учета;
5. Соблюдение налоговой тайны в отношении сведений, получаемых налоговыми органами при постановке на налоговый учет (за исключением сведений об ИНН);
6. Всеобщность налогового учета.

      Учет  налогоплательщиков можно разделить  на виды в зависимости от объектов учета:

- Учет  организаций;

- Учет  физических лиц.

Основные  составляющие элементы учета налогоплательщиков:

1. Субъекты учета;
2. Объекты учета;
3. Основания учета;
4. Место постановки на учет налогоплательщиков;
5. Порядок и сроки постановки на учет, переучет и снятие с учета;
6. Порядок ведения Единого государственного реестра налогоплательщика.

      Субъектами учета являются налоговые органы, наделенные соответствующими полномочиями в отношении налогоплательщиков (ст. 83, 84 НК РФ).

      Помимо  налоговых органов. Существуют таможенные, которые в пределах своей компетенции  осуществляют налоговый контроль, также как и налоговые органы. Следует отметить, что таможенные органы по закону не наделены полномочиями проводить налоговый учет.

      Объектом  учета являются определенные действия организаций и физических лиц по предоставлению необходимой информации, которая нужна для постановки на налоговый учет, а также переучет и снятие с налогового учета. Кроме этого информация, представленная налогоплательщиком в налоговый орган необходима для формирования Единого государственного реестра налогоплательщиков.³

      Существует  очень много оснований для  учета налогоплательщиков. Среди  них основными являются: регистрация по месту жительства физических лиц, государственная регистрация юридических лиц, создание филиалов, представительств, обособленных подразделений, выдача лицензий физическим лицам на право частной деятельности, рождение физического лица и так далее.

Основаниями для переучета и снятия с учета  налогоплательщика являются ликвидация или банкротство организации, ликвидация обособленных подразделений и представительств, прекращение действия лицензии на право  заниматься частной деятельностью, утрата права собственности на недвижимость, транспортные средства, подлежащие налогообложению, ликвидация статуса ПБОЮЛ, изменение юридического адреса и т.д. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Порядок проведения учета организаций и физических лиц 

      Порядок проведения учета налогоплательщиков представляет собой последовательные действия налоговых органов, установленные налоговым законодательством по осуществлению операций. Связанных с регистрацией перерегистрацией или снятии с учета налогоплательщиков 

Порядок проведения учета налогоплательщиков состоит из следующих частей: постановка на учет, переучет, снятие с учета налогоплательщика.

      Порядок проведения учета налогоплательщиков включает в себя место осуществления учета; сроки осуществления учета; перечень и формы документов, которые предоставляются для учета налогоплательщиков и так далее.

      В соответствии с налоговым законодательством  РФ, постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика организации и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, связанных с уплатой конкретного налога Все организации и индивидуальные предприниматели обязаны встать на учет в налоговые органы.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

§ 1. Порядок проведения учета организаций 

      Организации, как и физические лица должны встать на учет в налоговых органах по месту их регистрации, по месту нахождения недвижимого имущества, транспортных средств которые принадлежат организации на праве собственности подлежат налогообложению по месту нахождения его обособленных подразделений. Данная норма установлена налоговым законодательством РФ.

      Если  организация и ее обособленные подразделения находятся на территории РФ, то постановка на учет в налоговом органе производится по месту нахождения самой организации, а также по месту нахождения всех обособленных подразделений и принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств, которые подлежат налогообложению. Налоговый кодекс РФ обязывает организации-налогоплательщика в письменной форме сообщать в налоговый орган обо всех обособленных подразделениях, которые созданы на территории России. Срок подачи – 1 месяц со дня создания филиала или подразделения.

      Заявление организации о постановке на налоговый  учет недвижимости или транспорта подается в налоговый орган по месту нахождения этого имущества в срок, установленный Налоговым кодексом РФ. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

§ 2. Порядок проведения учета физических лиц 

      Физические  лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями  без образования юридического лица; занимающиеся частной практикой  и имеющие лицензию, а также  иные физические лица подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту жительства или по месту нахождения недвижимости и транспорта, которые принадлежат им на праве собственности и подлежат налогообложению.

      Место жительства физического лица – это то место, где указанное лицо преимущественно проживает⁴. В настоящее время институт прописки отменен и введена регистрация физических лиц по месту жительства⁵

      Основным  недостатком является неурегулированность  вопроса, связанного с учетом физических лиц, которые занимаются предпринимательством вне места жительства. Разделение в законодательстве понятий «место жительства» («место регистрации» и «место осуществления деятельности» («место реализации товаров, работ, услуг») позволяют привлекать к налогообложению физических лиц, осуществляющих деятельность (реализацию товаров, работ, услуг) вне места жительства (регистрации) на территории субъектов РФ с менее благоприятным налоговым климатом⁶. Наиболее типичный пример – взимание налога с продаж физических лиц, зарегистрированных в Ленинградской области (где налог с продаж не введен) и реализующих товары, работы, услуги в Санкт-Петербурге (где налог с продаж взимается с 1 января 1999 г.). Однако отражение учета уплаченных (взысканных) сумм налога связано для налоговых органов с определением сложности, поскольку платежи поступают от лиц, не состоящих на налоговом учете и не представляющих налоговые декларации (силу подп. 4 п.1 ст. 23 НК РФ налоговые декларации представляются налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета).