Налоговый контроль за деятельностью плательщиков – организацийu государственной формы собственности

МинистерствоH образования Республики Беларусь

УО «Белорусский государственный  экономический университет»

 

 

 

Кафедра налогов и налогообложения

Специальность "Финансы  и кредит"

 

Допущена к защите

Заведующий  кафедрой

_________ Е.Ф. Киреева

"____"_____20ХХ

 

 

 

 

 

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: Налоговый контроль за деятельностью плательщиков –

 организацийu государственной формы собственности

 

 

 

 

Студент

ФФБД, 4 курс, гр. РФН-1      М.В. Громов

 

Руководитель

ассистент         Д.И. Лесовой

 

Консультант

к.э.н., доцент        Т.И. Романов

 

Нормоконтролер        Е.А. Базанов

 

 

 

 

 

 

 

Минск 20ХХ

 

n

 

Министерство образования Республики Беларусь

УО «Белорусский государственный  экономический университет»

 

 

 

Кафедра налогов и налогообложения

Специальность "Финансы  и кредит"

 

Допущена к защите

Заведующий  кафедрой

_________ Е.Ф. Киреева

"____"_____20ХХ

 

 

 

 

 

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: Налоговый контроль за деятельностью плательщиков –

 организацийSZ государственной формы собственности

 

 

 

 

 

Студент

ФФБД, 4 курс, гр. РФН-1      М.В. Громов

 

 

Руководитель

к.э.н., доцент        Д.И. Лесовой

 

 

Нормоконтролер        Е.А. Базанов

 

 

 

 

 

 

 

Минск 20ХХ

 

SZ

 

МинистерствоSZ образования Республики Беларусь

УО «Белорусский государственный экономический университет»

 

 

 

Кафедра налогов и налогообложения

Специальность "Финансы и кредит"

 

Допущена к защите

Заведующий  кафедрой

_________ Е.Ф. Киреева

"____"_____20ХХ

 

 

 

 

 

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: Налоговый контроль за деятельностью плательщиков –

 организацийH государственной формы собственности

 

 

 

 

Студент

ФФБД, 4 курс, гр. РФН-1      М.В. Громов

 

 

Руководитель

д.э.н., профессор        Д.И. Лесовой

 

 

Нормоконтролер        Е.А. Базанов

 

 

 

 

 

 

 

Минск 20ХХ

 

SZ

 

РЕФЕРАТ

 

Дипломная работа: 77 с., 3 рис., 4 табл., 53 источника, 3 прил.

 

ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ, ФОРМЫ И МЕТОДЫ КОНТРОЛЯ, НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ, ОРГАНЫ КОНТРОЛЯ, НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ, ВИДЫ ПРОВЕРОК

 

Объектом исследования является налоговый контроль за деятельностью плательщиков – организаций государственной формы собственности.

Предметом исследования является организация налогового контроля за деятельностью плательщиков - организаций государственной формы собственности в инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по г. Жодино.

Цель дипломной  работы – изучение действующей практики  налогового контроля за деятельностью плательщиков – организаций государственной формы собственности и выработка путей его совершенствования.

В ходе выполнения работы изучена сущность налогового контроля, его место в системе финансового  контроля, организация налогового контроля за деятельностью плательщиков - организаций государственной формы собственности в инспекции Министерства по налогам и сборам  Республики Беларусь по г. Жодино, проведен анализ его эффективности, изучен  зарубежный    опыт      налогового контроля.

В результате проведенного исследования определены пути совершенствования  налогового контроля за деятельностью  плательщиков – организаций государственной  формы собственности.

При выполнении работы использованы методы исследования: систематизации и логического обобщения, табличный и графический метод, сравнительного анализа, группировок.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

 

 

 

(подпись студента)

 

 

 

 

REPORT

 

Diploma: 77 pages, 3 illustration, 4 tables, 53 sources, 3 applications.

 

FINANCIAL CONTROL, FORMS AND METHODS OF THE TAX CONTROL, TAX CONTROL, CONTROL AUTHORITIES, WAYS OF PERFECTION, KINDS OF CHECKS

 

Object of research is the tax over activity of payers – organizations of state patterns of ownership.

Object of research is the organization of the tax control over activity of payers - the organizations of the state pattern of ownership in inspection of the Ministry of taxes and tax collection of The Republic of Belarus on the area of Zhodino.

The purpose of work is studying operating practice of the tax control over activity of payers - the organizations of the state pattern of ownership and development of ways of its perfection.

During performance of degree work the essence of the tax control and its place in system of the financial control is studied, the organization of the tax control over activity of payers - the organizations of the state pattern of ownership in inspections of the Ministry of taxes and tax collection of The Republic Of Belarus on the area of Zhodino the analysis of its efficiency also is lead, and also foreign experience of the tax control is studied.

As a result of carried out research the basic ways of perfection of the tax control over activity of payers - the organizations of the state pattern of ownership are allocated.

At performance of work methods of ordering and logic generalization, a tabulared and graphic method, a method of comparisons are used.

The author of the work confirms that the recounting-analytical material in it reflects a condition of researched process correctly and objectively, and all theoretical and methodological concepts from literary and others sources are accompanied by references to their authors.

 

 

 

____________________________

(the signature of the student)

 

 

 

 

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение……………………………………………………….……………….…….4

1 Теоретические основы налогового  контроля ……………………………..……. 6

1SZ.1 Понятие и содержание налогового контроля …………………........................ 6

1SZ.2 Органы, осуществляющие налоговый контроль в Республике Беларусь,

их задачи и функции …………….…………………………...………………........ 17u

2 Оценка действующей практики  налогового контроля за деятельностью

плательщиков – организаций  государственной формы собственности  (на

примере инспекции Министерства по налогам и сборам Республики

Беларусь по г. Жодино) ……….……….……………………...........……………...26

2.1 Организация налогового  контроля за деятельностью плательщиков  –

организаций государственной формы  собственности.…………..………………26

2.2 Анализ результатов налогового  контроля за деятельностью плательщиSZ-

ков – организаций государственной  формы собственности …….……...…........37

3 Основные направления совершенствования  налогового контроля за 

деятельностью плательщиков – организаций  государственной формы

 собственности ….…………………………………………………………….........48

3.1 Зарубежный опыт  налогового контроля налогообложения плательщи-

ков – организаций  государственной формы собственности ………………....... 48

3.2 Направления совершенствования налогового контроля за деятельностью плательщиков – организаций государственной формы собственности

в Республике Беларусь ………………………….....................................................55

Заключение ………………………………………………………………..………..66

Список использованных источников …………………………….……...…...….. 70

Приложение А. Состав и структура плательщиков, состоящих на учете в

                           инспекции Министерства по налогам и сборам Республики

                           Беларусь по г. Жодино за 2004–2008 гг. ...... ……………..........74

Приложение Б. Структура розничной цены за 2006 год на подакцизные

      товары в Республике Беларусь…………………………………..75

Приложение В. Сведения по недоимке в инспекции Министерства по

                           налогам и сборам Республики  Беларусь по г. Жодино за

                           2004–2008 гг.. ....………………………………………………….76

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

В настоящее время  бесперебойное финансирование предусмотренных  бюджетами мероприятий требует  систематического пополнения финансовых ресурсов на республиканском и местном  уровнях. Это достигается в основном за счет уплаты юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей. В соответствии с действующим налоговым законодательством и другими нормативными актами плательщики обязаны уплачивать указанные платежи в установленных размерах и в определенные сроки. Налоговые поступления в структуре доходной части бюджета, как правило, занимают большую часть.

Цель настоящей дипломной  работы – изучение действующей практики  налогового контроля за деятельностью  плательщиков – организаций государственной формы собственности и выработка путей ее совершенствованияSZ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Теоретические основы  налогового контроля

1.1 Понятие и содержание налогового контроля

 

Любое общество не может нормально функционировать и развиваться без четко организованной системы контроля, в первую очередь без финансового контроля, посредством которого проверяется правильность соблюдения установленных форм финансовых отношений. Финансовый контроль является составной частью управления общественным воспроизводством, неотъемлемой частью государственного регулирования. Государство оформляет объективные финансовые отношения в виде нормативных актов, имеющих силу субъективного закона, например финансовые отношения государства с субъектами хозяйствования в формах различных налогов, закрепленных действующим налоговым законодательством. Организовав те или иные формы финансовых отношений, государство контролирует их исполнение и, получая информацию о результатах, анализирует ее, совершенствует эти отношения с целью дальнейшего развития.

Финансовый контроль представляет собой систему, состоящую  из совокупности элементов, находящихся  в тесном взаимодействии и непрерывном  развитии. В современных условиях усиливается специализация финансового  контроля, включающего составные элементы: налоговый валютный, таможенный, бюджетный контроль, контроль за ценными бумагами и т.д. Каждый элемент финансового контроля (часть общего) имеет специфическую область применения, самостоятельные задачи и функции [25, c.35].

Налоговый контроль непосредственно затрагивает интересы всех организаций и большинства физических лиц. Любая неопределённость в понятиях, пробелы в правовом регулировании контрольной работы создают условия для взаимных претензий, конфликтов между налоговыми органами и налогоплательщиками, стимулируют злоупотребления, приводят к росту числа налоговых споров. В ряде случаев решение налоговыми органами задач налогового контроля и повышения его эффективности сдерживается недостаточной проработкой теоретических вопросов, касающихся, в частности, определения налогового контроля, перечня его форм и методов.

Отсутствие в течение  длительного времени законодательно утвержденного определения налогового контроля привело к тому, что многие научные и практические работники  предпринимали попытки дать своё определение этого понятия. В результате в научной литературе встречается множество определений понятия «налоговый контроль».

Проведенный нами анализ определений налогового контроля, приводимых специалистами по налогообложению, позволяет выделить две основных точки зрения по этому вопросу. Первая состоит в том, что налоговый контроль рассматривается как специфический деятельность уполномоченных государственных органов по обеспечению соблюдения налогового .....................

Налоговые проверки по основанию назначения делятся на плановые и внеплановые. Налоговые проверки по видам делятся на камеральные и выездные налоговые проверки. Выездные налоговые проверки могут быть комплексными, рейдовыми, тематическими и встречными.

 Классификация налоговых проверок наглядно видна на рисунке 1.1.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1.1SZ ¾ Классификация налоговых проверок

ПримечаниеSZ ¾ Источник: собственная разработка на основе [31].

 

Камеральная проверка проводится налоговым органом по месту своего нахождения на основе данных налоговых деклараций (расчетов), бухгалтерской ………………

Частные методы проведения налоговых проверок различают в  зависимости от вида проводимой проверки и конкретных обстоятельств ее проведения, но все они предусматривают сравнение отчетных и фактических показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика либо получение данных,  необходимых для такого сравнения.

Например, выделяют следующие  методы проведения камеральной проверки:

• визуальный - проверка правильности оформления бухгалтерской отчетности, то есть проверка заполнения всех необходимых реквизитов отчета, наличия подписей уполномоченных должностных лиц;
• арифметический - проверка правильности составления расчетов по налогам, включающая в себя арифметический подсчет итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, проверка обоснованности применения ставок налога и налоговых льгот, правильности отражения показателей, необходимых для исчисления налогооблагаемой базы, проверка своевременности  представления расчетов по налогам………………….

 

1.2 Органы, осуществляющие  налоговый контроль, их задачи  и функции

 

Для осуществления налогового контроля создаются различные органы. Основными органами, осуществляющими  налоговый контроль в Республике Беларусь, являются: Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь и его территориальные органы, Министерство финансов Республики Беларусь, Комитет государственного контроля Республики Беларусь ……………………

Через систему камеральных  и документальных проверок, проводимых налоговыми органами, аудиторских проверок, ревизий, опросов и рейдов определяются состав налоговых правонарушений, виды ответственности и меры наказания.

К числу основных налоговых  правонарушений относятся:

1. нарушение порядка постановки на налоговый учет и уклонение от него;
2. фальсификация данных учета и отчетности, уклонение от учета и искажение данных об открытости счета в банках;
3. заведомое сокрытие налоговых преступлений, порча документов, подлог ценностей, другие преступления;
4. нарушение правил декларирования, уклонение от декларирования;
5. нарушение порядка хранения документов по налогообложению…………………..

 

……………Объем реализации в обязательном порядке учитывает информацию о плановом товарном выпуске продукции, входных и выходных остатках продукции:

 ISZ

V _{реал i -го вида} = О_{1 i -го вида} + Тв _{i -го вида} – О_{2 i –го вида,} u  (1.1SZ)

 

где О₁SZ _{i -го вида} – входные остатки продукции;

      Тв _{i -го вида} – плановый товарный выпуск продукции;

       О_{2 i -го вида} – выходные остатки продукции.

 

……………Наиболее распространенной является схема  использования оффшорной компании при экспорте   товаров. Экспортные операции с использованием оффшорной компании как посредника. Схема использования оффшора при экспортных операциях представлена на рисунке 1.2.

Данная схема позволяет  продать товар по предельно низким ценам оффшорной компании, а затем  перепродать через нее конечному  покупателю по рыночным ценам.

 3 

2

 1 5

6

4

 

 

 

Рисунок 1.2 ¾ Схема поставки товара производства Беларуси иностранному покупателю с использованием оффшорной компании

Примечание ¾ Источник: собственная разработка на основе [31].

 

Цифровые обозначенияSZ: 1 — заключение контракта между белорусской фирмой-поставщиком и оффшорной фирмой; 2 — заключение контракта между оффшорной фирмой и иностранной фирмой; 3 — документальное подтверждение направления движения товара; 4 — фактическое движение товара; 5 — оплата инофирмой стоимости товара; 6 — оплата оффшорной компанией стоимости товара.

Данная схема позволяет  продать товар по предельно низким ценам оффшорной компании……………

 

……….Суммы акцизов, подлежащие уплате, уменьшаются на суммы уплаченных при ввозе акцизов пропорционально стоимости приобретения (таможенной стоимости) реализованных подакцизных товаров.

ПримерSZ ¾

Таможенная стоимость ввезенного товара   180 тысяч рублей. Сумма акцизов, уплаченных при ввозе товара 10 тысяч рублей. Реализовано товаров в отчетном периоде    90 тысяч рублей. Облагаемый оборот  480 тысяч рублей. Ставка акцизов  5 процентов. Сумма акцизов (стр. 4 x стр. 5 / 100)     24 тысячи рублей. Сумма акцизов, уплаченных при ввозе реализованных товаров (стр. 2 x стр. 3 / стр. 1) 5 тысяч рублей. Сумма акцизов, подлежащая доплате в бюджет (стр. 6 - стр. 7) 19 тысяч рублей.

В случае использования  подакцизных товаров в качестве сырья для изготовления готовой продукции, по которым на территории Республики Беларусь акцизы уже были уплачены, сумма акцизов, подлежащая уплате по готовой подакцизной продукции, уменьшается на сумму акцизов, уплаченную по сырью, использованному для ее производства…………

 

2 Действующая практика  контрольной деятельности налоговых  органов (на примере инспекции  Министерства по налогам и  сборам Республики Беларусь по  городу Жодино)

 

2.1 Организация  налогового контроля за деятельностью  плательщиков – организаций государственной  формы собственности

 

 

 Конституцией Республики Беларусь  установлено, что граждане Республики  Беларусь обязаны принимать участие  в финансировании государственных расходов путем уплаты государственных налогов, пошлин и иных платежей.

 Возникает объективная необходимость  наличия системы контроля за  полнотой исчисления, правильностью  и своевременностью уплаты налогов,  сборов, пошлин, посредством уплаты  которых происходит формирование государственных доходов…………………………………

…………………… Подготовка к рассмотрению протокола об административном правонарушении осуществляется должностным лицом в течение 10 дней. Иными словами, должностное лицо налогового органа начинает составлять протокол об административном правонарушении после вынесения решения по акту проверки в течение 10 дней.

Окончание подготовки –  это момент, когда должностное  лицо ознакомило нарушителя, то есть юридическое либо физическое лицо, со всеми материалами дела.

После этого должностное  лицо в течение 2 дней передаёт протокол на рассмотрение начальнику или заместителю начальника налогового органа, который в свою очередь обязан его рассмотреть в течение 15 дней с момента получения и вынести постановление о наложении административного взыскания. Юридическое либо физическое лицо может обжаловать постановление о наложении административного взыскания в течение 10 дней со дня вступления в силу постановления.

Нарушитель, или субъект  предпринимательской деятельности, обязан исполнить постановление о наложении административного взыскания, то есть произвести уплату экономических санкций в течение 15 дней со дня получения им копии постановления. Суммы экономических санкций, не внесенные субъектом предпринимательской деятельности в установленные сроки, списываются в бесспорном порядке по распоряжению контролирующего органа, наделенного правом бесспорного списания, со счетов правонарушителя.

Важно отметить, что при  нарушении законодательства о налогах  и предпринимательстве нарушитель налогового законодательства в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь по результатам проверки  обязан внести исправления в бухгалтерский учет и отчетность, а также в 10-дневный срок со дня составления акта проверки представить уточненные декларации по доначисленным и уменьшенным согласно акту проверки платежам.

Информация о структуре  и составе запланированных и  фактически поступивших платежей отражены в таблицах 2.1 и 2.2.

Таблица 2.1 ¾ Сведения о составе и структуре плановых поступлений налоговых и неналоговых платежей на 2008 г. по инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по городу Жодино

 

Наименование платежей	Плановое поступление на 01.01.2009 г. (тыс. р.)	Удельный вес по источникамSZ (%)
Подоходный налог	20 690 090,7	23,63
Налог на прибыль	29 905 428,7	34,16
Налог на доходы	28 198 800,0	32,21
Единый налог с индивидуальных предпринимателей и физических лиц	1 983 716,9	2,26
Налог при упрощённой системе налогообложения	1 062 120,8	1,21
НДС	-33 683 060,3	-38,48
Земельный налог с  юридических лиц	2 080 660,0	2,37
Земельный налог с  физических лиц	65 847,0	0,07
Налог на недвижимость	7 204 546,5	8,23
Целевые сборы в республиканский  бюджет из выручки	25 263 806,3	28,86
Отчисления в инновационные  фонды	4 750 463,4	5,42
Всего доходов и поступлений  по сводке 1-Н	87 522 420,0	100,00

 

Примечание — Источник: собственная  разработка на основе [39SZ].

 

Анализируя вышеприведенную  таблицу, можно отметить, что наибольший удельный вес в общей массе  плановых налоговых поступлений  занимает налог на прибыль – 34,1689 %.............................................

 

Таблица 2.2 ¾ Сведения о составе и структуре фактических поступлений налоговых и неналоговых на 2008 г. по инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по городу Жодино

 

Наименование платежей	Фактическое поступление на 01.01.2008г. (тыс. р.)	Удельный вес по источникам (%)
1	2	3
Подоходный налог	20 690 190,7	23,20
Налог на прибыль	49 598 684,8	55,62
Налог на доходы	62 110,6	0,06

 

Окончание таблицы 2.2

1	2	3
Единый налог с индивидуальных предпринимателей и физических лиц	2 983 716,9	3,34
Налог при упрощённой системе налогообложения	1 062 120,8	1,19
НДС	- 40 682 317,4	-45,62
Земельный налог с  юридических лиц	2 028 846,3	2,27
Земельный налог с  физических лиц	166 170,4	0,18
Налог на недвижимость	7 109 871,0	7,97
Целевые сборы в республиканский  бюджет с выручки	39 824 113,7	44,66
Отчисления в инновационные  фонды	6 317 204,2	7,08
Всего доходов и поступлений  по сводке 1-Н	89 160 712,1	100,00

 

Примечание – Источник: собственная разработка на основе [39].

 

Исходя из данных этой таблицы, нетрудно заметить, что наибольший удельный вес в общей массе  фактических налоговых поступлений  аналогично плановым поступлениям занимает налог на прибыль – 55,6284 %. Все организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, исчисляют и уплачивают налог на прибыль по ставкам, установленным действующим законодательством (в 2008 году – 24 %)………………………………………..

……………….предприятия налоговый кредит по НДС превышает налоговые обязательства. При проведении налоговых проверок этой организации инспекторами уделяется особое внимание на правильность нулевой ставки.

 

 

2.2 Анализ результатов  налогового контроля за деятельностью  плательщиков – организаций государственной формы собственности

 

 

Налоговые органы Республики Беларусь осуществляют регулярный контроль за поступлением средств в бюджет. Налоговая  служба страны обеспечивает поступления  около 70 % доходной части консолидированного бюджета, что в свою очередь является основой стабильности финансирования и повышения благосостояния граждан Республики Беларусь.

Так, в 2008 г. в консолидированный  бюджет Республики Беларусь поступило 50,9 трлн руб. По доходам, контролируемым налоговыми органами, поступления составили 34,6 трлн руб., что составляет 68 % доходов консолидированного бюджета [10]……………………