Налоговый контроль на примере МРИ ИФНС № 17 по Красноярскому краю

 

 

 

Федеральное государственное автономное

образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«СИБИРСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

 

______________________________________________

институт

______________________________________________

кафедра

 

 

УТВЕРЖДАЮ                      Заведующий кафедрой

_____  _____________

 подпись    инициалы, фамилия 

« _____»   _______  20 ___ г.

 

 

 

 

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

 

__________________________________________________________

код и наименование специальности

__________________________________________________________

Налоговый контроль на примере МРИ ИФНС № 17 по Красноярскому   краю

___________________________________________________________

 

 

 

      

         Научный руководитель   ________  _________________  _____________

                                                           подпись, дата    должность, ученая  степень     инициалы, фамилия 

 

Выпускник                        _________                 ______________

                                           подпись, дата                               инициалы, фамилия

 

 

 

 

 

Красноярск 20__

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ  .……………………………………………………..……..………..3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В РФ………...9

1.1. Понятие  и сущность государственного налогового контроля……9

1.2. Структура и основные принципы налогового контроля……………12

1.3. Налоговый  контроль в системе государственного  финансового контроля……………………………………………………………………………20

1.4. Сравнительный анализ налоговых систем стран с развитой рыночной экономикой…………………………………………………………….28

2. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ НА ПРИМЕРЕ МРИ ФНС №17 ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ…………………………………………..40

          2.1. Организационная структура, задачи и функции МРИ ФНС № 17 по Красноярскому краю ……………………………………………………………40

2.2. Практика налогового контроля на примере МРИ ФНС №17……..46

2.3. Оценка  налогового потенциала МРИ ФНС  №17 по Красноярскому краю………………………………………………………………………………49

2.4. Проблематика осуществления налогового контроля в Красноярском крае……………………………………………………………………………….55

3. МЕТОДЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В КРАСНОЯРСКОМ КРАЕ………………………………………………………..62

3.1. Предложения по совершенствованию контролирующей функции налоговой системы и её элементов …………………………………………….62

3.2. Ожидаемый экономический эффект от усовершенствованной контролирующей функции налоговой системы по Краснодарскому краю…72

ЗАКЛЮЧЕНИЕ   ………………………………………………………………...77

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ   ………………………………………………………81

ПРИЛОЖЕНИЯ   …………………………………………………………………86

 

 

Введение

 

Политика реформирования экономических, правовых и политических отношений в Российской Федерации позволяет современному Правительству нашей страны постоянно совершенствовать взаимодействие между государственными органами власти и хозяйствующими субъектами. Происшедшее в недалеком прошлом интегрирование российской экономики в мировое финансово-экономическое пространство выдвинуло перед всей государственной системой РФ новые задачи по проведению адекватной налоговой политики, которая бы представляла собой сложную многоплановую структуру применения мероприятий правового, методологического, организационно-технического характера с целью построения действующей на практике стабильной налоговой системы [35, с 3].

При помощи действующего законодательства Правительству РФ удалось произвести коренные изменения в усилении контроля исчисления прибыли организаций для целей налогообложения [3, с 284]. Кроме того, за последние несколько лет была проделана огромная работа по проведению самостоятельной системы налогового учета, которая принципиально отличается от системы бухгалтерского учета, тем не менее, ее исчисление на современном этапе – неотъемлемая часть хозяйственной деятельности субъектов финансово-экономического сектора.

Таким образом, сложилась объективная потребность в оценивании итогов работы налоговых подразделений, осуществляющих контроль за точностью исчисления и уплаты налогов. В первую очередь такие действия необходимы для обнаружения позитивного и негативного направления осуществления контроля над доходами и расходами организаций.

Актуальность темы исследования заключается в том, что налоговая система является на данный момент времени наиболее активным рычагом государственного регулирования социально-экономического развития. Трудности, связанные с тем, что налоги представляют собой основной источник дохода бюджета государства, всегда были актуальными и вызывали широкие дискуссии в научных кругах. Известно, что основной целью налоговых органов считается максимально масштабное и полное взимание налоговых платежей с налогоплательщиков в условиях действующего законодательства. Показателем степени эффективности работы налоговых органов считается уровень собираемости налогов и степень выполнения плановых заданий по мобилизации доходов в бюджет. Все вышеперечисленные процессы осуществляются благодаря качественно организованной системе государственного налогового контроля. Изучать особенности и специфику налогового контроля необходимо для того, чтобы повысить его эффективность и осуществлять налоговую политику, учитывая принципы справедливости, презумпции невиновности налогоплательщика и тому подобные направления.

Система налогового контроля в настоящее время нуждается в новых методах и технологиях, многоаспектном анализе, который крайне необходим на современном этапе не только для уяснения причин снижения эффективности налогового контроля, но и для вырабатывания своевременных предложений и мер по его совершенствованию.

Проблематика исследования состоит в том, что современная модель государственной политики ставит перед собой основные задачи по построению результативной системы налогообложения. Но при этом государственные органы преследуют цель: обеспечить средствами государственный бюджет, а предприятия и организации всех форм собственности стремятся минимизировать суммы налоговых отчислений. Иными словами можно сказать, что у государства, с одной стороны, и хозяйствующих субъектов, с другой стороны, различные мотивы и цели, не смотря на то, что бюджет является общегосударственным потенциалом и служит целям как государственным, так и частным.

Таким образом, вопросы формирования эффективных налоговых рычагов неразрывно связаны с построением действенного налогового контроля, который будет осуществляться в рамках действующего законодательства. Настоящая проблема обострилась на современном этапе из-за созревания ситуации с мировым экономическим кризисом, благодаря которому накалилась обстановка на внутреннем и внешнем экономических рынках. Налоговые инспекции местного уровня производят расчет ожидаемых сумм поступления налогов в бюджет в соответствии с методиками, разработанными и рекомендованными ФНС РФ. При этом за исходную базу для установления прогнозируемых поступлений по основным видам налогов принимаются суммы фактического прироста по данным налогам и суммы прироста недоимок за прошлый год. Обретенные суммы корректируют с учетом предполагаемых увеличений валового регионального продукта.

Вследствие этого спускаемые «сверху» плановые задания по мобилизации доходов в бюджет, обычно, далеки от ожидаемых поступлений, хоть и рассчитаны по рекомендациям ФНС РФ. Таким образом, формируется серьезное расхождение реального и запланированного дохода.  Данное обстоятельство говорит о несостоятельности применяемой методики создания прогноза налоговых поступлений и обнаруживает необходимость в применении формализованного подхода с учетом воздействия всевозможных факторов и рассмотрения их динамики. Самым эффективным способом применения такого рода фактора может выступать внедрение эффективных информационных технологий и инструментария экономико-математического моделирования.

Объектом дипломного исследования выступают взаимоотношения, складывающиеся между субъектами налогообложения с одной стороны и государственными налоговыми органами, с другой стороны.

Предметом исследования в дипломной работе выступает налоговый контроль, осуществляемый государственными налоговыми органами РФ, в частности деятельность МРИ ФНС № 17 по Красноярскому краю, составляющая удельный вес в общей сумме налоговых поступлений в бюджет.

Целью дипломного исследования является проведение анализа существующей системы налогового контроля на примере МРИ ФНС № 17 по Красноярскому краю и вынесение предложений по совершенствованию.

Для достижения цели дипломного исследования были выдвинуты для решения следующие задачи:

1) рассмотреть теоретические аспекты налогового контроля в РФ, проанализировав дефиницию и сущность государственного налогового контроля, а также подвергнув исследованию структуру и основные принципы осуществления налогового контроля в РФ;

2) изучить  место налогового контроля в системе государственного финансового контроля с целью определения функциональной сущности контролирующих рычагов;

3) провести  сравнительный анализ налоговых систем стран с развитой рыночной экономикой, чтобы определить наличие проблем и пути их решения на примере зарубежной практики;

4) проанализировать динамику и структуру налоговых поступлений и осуществить полный анализ налогооблагаемой базы основных видов налогов для поиска факторов, которые влияют на их поступление в Красноярском крае, на примере МРИ ФНС № 17;

5) исследовать тенденции образования неплатежей  на определенных участках налогового сбора и определить проблематику осуществления налогового контроля в Красноярском крае;

6) исследовать существующие на данный момент времени планы и проекты, направленные на укрепление налоговой системы Российской Федерации на примере МРИ ФНС № 17 по Красноярскому краю;

7) внести предложения по усовершенствованию существующих методик регулирования налоговой системы и исследовать экономический эффект от выдвинутых предложений по усовершенствованию.

Методическую базу исследования составили труды ученых: Т.В. Пугачевой [25, с 62], О.Ю. Щербаковой [30, с 169], В.В.Федосеева [36, с 24], В.Г. Панскова [23, с 71], И.М. Андреева [13, с 6]. Отражение организационно-правовых вопросов налоговой системы, рассмотрение основных нормативно-законодательных актов по налогообложению в трудах, А. А. Масленниковой [21, с 19], С.В. Разгулина [26] и других. Анализ степени эффективности деятельности налоговых органов и системы налогообложения в целом освящается в работах Т.Г. Нестеренко [22, с 12], А.В. Смирнова [27, с 20], С.Д. Шаталова [38], О.В. Калининой [17, с 4].

Структура исследования. В первой главе дипломного исследования автором была проанализирована теоретическая составляющая налогового контроля в Российской Федерации, а также особенное внимание уделено её влиянию на реформацию существующей на данный момент времени в стране налоговой системы.  В рамках рассмотрения теоретических основ вопроса было исследовано структурное строение налогообложения в России и принципы, регулирующие эту структуру. Также в последнем пункте автор провел краткий сравнительный анализ систем налогообложения в странах с развитой рыночной экономикой.

Вторая глава дипломного исследования посвящена анализу эффективности существующей на данный момент времени в Российской Федерации налоговой системы. Автор проанализировал приоритетные задачи налоговой политики в ближайшей перспективе, провел анализ работы налоговых органов на примере МРИ ФНС № 17 по Красноярскому краю в соответствии с рядом показателей, отражающих эффективность и стабильность работы системы налогообложения.

В третьей главе автором дипломной работы были рассмотрены возможные направления повышения эффективности работы налоговых органов в Российской Федерации. Особенное внимание было уделено предложениям по совершенствованию регулирующей функции налоговой системы, а также степени воздействия изменений, которые происходят в регулирующей функции налоговой системы. Кроме того, подсчитан ожидаемый экономический эффект от усовершенствованной контролирующей функции налоговой системы по Краснодарскому краю.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В РФ

1.1. Понятие  и сущность государственного налогового контроля

 

Подданные всякого государства обязаны участвовать в его поддержке по возможности сообразно со своими средствами, то есть соответственно тем доходам, которые получает каждый под охраной государства. Тем не менее, в процессе взимания налогов повсеместно встречаются трудности и непонимание со стороны налогоплательщиков. Для повышения эффективности фискальной функции государственных органов сформирована система государственного налогового контроля, применяющаяся и в нашей стране.

Налоговым контролем называют деятельность ряда уполномоченных органов, осуществляющих проверку соблюдения законодательства о налогах и сборах, регламентирующих отношения между налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов. Подобная политика проводится государством для предотвращения правонарушений налогового законодательства, а также для восстановления нарушенных прав, профилактики подобных нарушений в будущем и создания прецедентов для принятия решений в соответствии с законодательством.

По мнению Е.А. Пузыревой [34, с 7] под налоговым контролем подразумевается динамическая система, то есть, постоянно трансформирующаяся, учитывающая объективную ситуацию структура, которая входит в единую систему государственного управления. Кроме того, в дефиницию «налоговый контроль» можно включить не только специфичную деятельность государственных органов, но и их функции, как один из элементов полномочий управления.

Формы и виды налогового контроля устанавливаются Законодателем и отражены в статьях действующего Налогового Кодекса РФ. Под ними понимаются определенные правовым полем функции и полномочия, осуществляемые и формально закрепленные результатами налогово-контрольной деятельности. Они представляют собой единую систему актов уполномоченных органов, выполняющих конкретные задачи налогового контроля.

Налоговый контроль определяется не только формами и видами, но и мероприятиями. В соответствии с Налоговым Кодексом РФ под мероприятиями по налоговому контролю понимается совокупность объединенных общей конкретной целью действий должностных лиц налоговых органов, которые связаны с проведением проверочных рейдов по выполнению налогоплательщиками, налоговыми агентами, плательщиками сборов требований закона о налогах и сборах. Мероприятия по налоговому контролю имеют различное назначение: исследования (испытания); экспертизы; оформление итогов контроля и принятие мер по итогам осуществления мероприятий по контролю.

Часто налогоплательщики не могут отследить принятие последних поправок в законодательных и нормативных актах, а это оказывает влияние на правильность исчисления налогов. Параллельно с этим надлежит принять во внимание и нехватку квалифицированного персонала в штате  налогоплательщиков. Данное обстоятельство выявляет негативное влияние на полноту и своевременность выполнения субъектами налогового права своих обязательств по уплате налогов.

Именно поэтому возникла нужда в схеме взаимодействия, которая смогла бы способствовать стабилизации полноты и своевременности налоговых поступлений. Подобной схемой стал налоговый контроль.

По мнению Качур О.В. «важнейшим направлением в борьбе с налоговой преступностью является предупреждение налоговых правонарушений путем выявления и устранения причин и условий, способствующих совершению правонарушений» [18, с 64].

Такое мнение ученого о необходимости и актуальности мероприятий налогового контроля важно, но не отражает всю полноту проблемы. Численность возбуждаемых дел о налоговых преступлениях периодически растет не в результате отсутствия профилактики налоговых правонарушений, а по довольно банальным причинам: сокрытие доходов, ведение двойной бухгалтерии, нарушения норм Трудового Законодательства (зарплата в конвертах) и тому подобные нарушения.

Недоработки в Законодательстве также  способствуют тому, что к ответственности за нарушения привлекается очень малое количество налогоплательщиков. Отказ субъектов налогового права соблюдать налоговое законодательство подталкивает их к поиску криминальных форм утаивания доходов от налоговых государственных органов. Нередко подобное отношение к налоговому законодательству сопровождают: подлог, злоупотребление, хищения, взятки и другие преступлениями, которые совершаются должностными лицами, обладающими материальной ответственностью и прочими лицами. Повышенной социальной опасностью обладают такие акты преступников, как: коррупция в системах налоговой службы, криминальные связи некоторых налоговиков с коммерческими структурами. Либерализацию уголовных санкций за незначительные и не играющие большой роли в общественной жизни правонарушения зачастую переносят и на довольно опасные преступления: взяточничество, злоупотребление служебным положением, хищение в особо крупных размерах. Большинство лиц, которые до этого специализировались на спекуляциях, начали заниматься изъятием из оборота и последующем накоплении товара с целью создания искусственного дефицита и завышения стоимости на них.

Принцип наличия всех элементов налога в законе означает, что налог считается установленным лишь в том случае, когда соответствующим законом определены налогоплательщики и все элементы налога. К обязательным элементам ст. 17 НК РФ относит: объект налогообложения, налоговую базу, налоговый период, налоговую ставку, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Отсутствие хотя бы одного элемента в законе означает, что обязанности налогоплательщика по уплате данного налога не установлены.

Также есть ряд организационных принципов налогообложения. Принцип единства налоговой системы предполагает недопустимым установление налогов, прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение в пределах территории страны товаров (работ, услуг) или денежных средств. Данный принцип закреплен в ст. 3 НК РФ.

Исходя из этого принципа не должны устанавливаться налоги, нарушающие единство экономического пространства и налоговой системы страны. Поэтому недопустимо установление налогов, ограничивающих или создающих препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций, а также препятствующих реализации гражданами своих конституционных прав. Кроме того, принцип единства налоговой системы обеспечивается единой системой налоговых органов, пронизанных вертикалью, а не горизонталью управления.

Принцип подвижности (эластичности) налогообложения заключается в том, что в целях приведения в соответствие с объективно изменяющимися государственными потребностями некоторые обязательные элементы налога и даже сам налог могут быть оперативно изменены как в сторону ослабления, так и в сторону усиления его фискальной или иной функции. Кроме того, подвижность налогообложения проявляется в регулярном заполнении обнаруживающихся в налоговом законодательстве пробелов и различных нестыковок. Данный принцип направлен на эволюционное, а не революционное развитие налоговой системы, и при постепенном совершенствовании процесса налогообложения он не будет противоречить принципу стабильности. Отражение данного принципа можно найти в ст. 5 НК РФ.

Принцип стабильности налоговой системы основан на том, что, несмотря на определенную подвижность налогообложения, налоговая система должна быть достаточно стабильной. Кардинальное реформирование налоговой системы должно проводиться лишь в исключительных случаях и в строго определенном порядке. Одним из атрибутов данного принципа является требование ст. 5 НК РФ о том, что изменения в части установления новых налогов или сборов должны вступать в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Принцип налогового федерализма следует рассматривать как основной организационный принцип функционирования налоговой системы страны, наделяющий различные уровни государственного управления налоговыми полномочиями и ответственностью по поводу установления налогов, налоговых отчислений и распределения налоговых доходов между бюджетами соответствующих уровней для обеспечения их финансовой самостоятельности. Данный принцип отражен не только в ряде статей Налогового кодекса, но и в самом делении налогов на федеральные, региональные и местные.

В подобных условиях слабый финансовый контроль будет способствовать получению громадного, практически не регистрируемого и не облагаемого налогами доходов. Чтобы достигнуть преступные цели, преступники употребляют разнообразные средства: подкуп, шантаж, угрозы, выявление слабостей и недочетов в работе сотрудников налоговых инспекций и даже членов их семей. Самой существенной частью экономического равновесия государства должна стать налоговая политика. В комплекс профилактических мер надлежит внести противодействие коррупции в самом государственном аппарате и органах государственного налогового контроля.

Самым эффективным путем, который приведет к качественному налоговому контролю, необходимо считать решение вопросов о: материальном стимулировании, росте квалификации кадров и укреплении материально-технической базы деятельности налоговых инспекций. Главным стратегическим направлением совершенствования работы налоговых органов в сфере налогового контроля выступает необходимость внедрения в практику новых форм и методов налогового контроля [приложение 2].

Направления налогового контроля представляют собой относительно обособленные сферы контрольной деятельности, охватывающие однородные по своему содержанию действия налогоплательщиков и иных лиц по исполнению возложенных на них обязанностей.

Можно выделить следующие направления налогового контроля:

- контроль правильности исчисления;

- полноты уплаты налогов и сборов;

- контроль законности применения налоговых льгот;

- контроль правомерности возмещения косвенных налогов из бюджета;

- контроль соблюдения специальных налоговых режимов;

- контроль постановки на налоговый учет и исполнения связанных с этим обязанностей;

- контроль правильности ведения бухгалтерского (налогового) учета, своевременности представления налоговых деклараций и достоверности содержащихся в них сведений;

- контроль своевременности уплаты налогов;

- контроль исполнения налоговыми агентами обязанностей по исчислению, удержанию и перечислению налогов в соответствующий бюджет;

- проверка соответствия крупных расходов физических лиц их доходам;

- проверка соблюдения банками обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством;

- контроль полноты учета денежной выручки;

- проверка правильности применения ККТ;

- предупреждение и пресечение нарушений налогового законодательства;

- выявление проблемных категорий налогоплательщиков;

- выявление резервов увеличения налоговых поступлений;

- анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика;

-  контроль крупнейших налогоплательщиков и другие.

Необходимо указать и основные задачи налогового контроля:

- обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет и государственные внебюджетные фонды;

- предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах;

- наказание нарушителей законодательства о налогах и сборах [13, с 9].

Таким образом, дефиниция и сущность налогового контроля проявляется в управлении деятельностью уполномоченных государственных органов с использованием форм и методов контроля над соблюдением подконтрольными субъектами норм налогового законодательства. Субъекты налогового контроля реализовывают работу по учету и проверке того, как управляемый подконтрольный объект осуществляет установленные предписания.

 

1.2. Структура и основные принципы налогового контроля

 

Справедливость  налогообложения в вертикальном разрезе означает, что налог должен взиматься в строгом соответствии с материальными возможностями конкретного лица, т.е. что с повышением дохода ставка налога увеличивается. Справедливость налогообложения в горизонтальном разрезе – это принцип, предлагающий единую налоговую ставку для лица с одинаковыми доходами.

На данный момент в Российской Федерации существует несколько основных принципов налогообложения:

- равномерность, налог, который должен уплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произволен. Время его уплаты, способ и размер уплачиваемого налога должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому;

- удобство. Каждый налог должен взиматься в такое время  и таким способом, какие удобны для плательщика;

- дешевизна. Каждый налог должен быть устроен так, чтобы он извлекал из кармана населения меньше сверх того, что поступает в кассы государства.

Эти принципы во все времена остаются актуальными это базовый минимум, который должно обеспечить государство для нормальной работы налоговой политики.

На современном этапе, также, как и 10 лет назад, всю серьезность для России в отношении проблемы неравномерности распределения налоговой базы обнаруживает анализ  показателей, которые поступают за отчетный период. В таблице приложения [приложение 1] показана неравномерность распределения фактического поступления налоговых потоков в бюджет в течение нескольких лет (в расчете на душу населения). О степени такой неравномерности говорят измерения количественных показателей при помощи индекса Джини.

Таким образом, в отношении принципа равномерности, особенно, что касается регионов, в России пока не все благополучно. Оценка неравномерности распределения внутри регионов проводится для анализа недостатков и их решения в ближайшем будущем. Наблюдается степень неравномерности поступлений налогов в бюджетную систему субъектов РФ в разрезе городов и районов, степень неравномерности поступлений налогов в бюджетную систему субъектов РФ в районах, городах и поселениях.

Что касается второго принципа – удобства налогоплательщика, то в отношении Российской Федерации данная проблема решается уже на уровне Глав государства. Крайне неудобная и непродуманная политика руководства налоговых органов в нашей стране фактически приводит к тому, что заполнить налоговые документы и отстоять огромные очереди в инспекциях, - эта реальность для современного налогоплательщика, который обязан исполнить свой долг, совсем не удобна и точно не эффективна.

В настоящее время Правительство осуществляет реформирование налогового устройства и способов оформления и уплаты налоговых деклараций. В Российской Федерации в ближайшее время начнет функционировать система компьютерного оформления  государственной документации. Для связи с налоговыми инспекторами и для оформления налоговых деклараций можно будет использовать сеть Интернет [33, с 37].

Среди современных можно перечислить экономико-функциональные и организационно-правовые принципы.

Экономико-функциональные: – стабильность – устойчивость – запрет обратной силы закона – стремление к универсальному налогообложению – однократность взимания налогов – нейтральность, прозрачность, дискретность налогообложения – равнонапряженность налогового бремени для всех субъектов налогообложения  – стремление к достижения равновесия между налоговыми функциями – недопущение репрессивного характера действий со стороны налоговых администраций.

Экономические принципы налогообложения.

Принцип справедливости предполагает установление обязанности каждому юридическому и физическому лицу принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям. Зачастую этот принцип также характеризуют как принцип справедливости и равенства (распределение налогового бремени должно быть равным) либо как принцип справедливости и всеобщности (обложение налогами должно быть всеобщим и равномерно распределяться между налогоплательщиками). Представляется, что при неизменном названии этого классического принципа, уточнение его сущности с течением времени является объективным процессом, что и было сделано в рамках теории общественного выбора, предложившей сочетать горизонтальную и вертикальную справедливость при использовании понятий экономического равенства (неравенства) [24, с 10-12].