Налоговый контроль в Республике Казахстан. 2

Дипломная работа «Налоговый контроль в Республике Казахстан»

ВВЕДЕНИЕ

Как известно налоговая система является важнейшей составной условий экономического развития Казахстана. Во многом действенность налоговой системы зависит от правильно организованного налогового контроля. Инструменты налогового контроля также требуют своего совершенствования в современных условиях, что отмечается в новом проекте налогового Кодекса. В этой связи данная тема дипломной работы представляет определенный интерес и является весьма актуальной.

В настоящее время одним из видов налоговых проверок являются контрольные проверки. Несмотря на то, что Закон не содержит деления налоговых проверок на виды, на практике налоговые органы широко применяют контрольные проверки, порядок проведения которых регулируется « методическими указаниями по проведению проверок, правильности исчисления, полнота и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет». В этой связи одним из новшеств Кодекса является «уход» от закрепления контрольной проверки как дополнительного вида налоговых проверок, и определение контрольной проверки в качестве отдельной формы налогового контроля.

Необходимо отметить, что являясь краеугольным камнем налогового администрирования и основной формой налогового контроля, налоговые проверки в большинстве случаев представляют собой точку отсчета в отношениях налоговых органов и налогоплательщика. Именно по результатам налоговой проверки налоговые органы делают вывод об отсутствии нарушений в действиях налогоплательщиков по исполнению им своего конституционного долга – уплачивать налоги, либо о наличии нарушений и применении соответствующих санкций за их допущение. В отличии от действующего закона о налогах новый Налоговый кодекс подробно регламентирует процесс обжалования результатов налоговой проверки. Как осуществляется налоговый контроль, в какой форме и какими методами, а также механизм его совершенствования рассматривается в данной дипломной работе.

ГЛАВА I. Налоговое законодательство Республики Казахстан

1. Основные принципы налогового законодательства

Налоговое законодательство должно основываться на принципах обязательности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, определенности, справедливости налогообложения, единства налоговой системы и гласности налогового законодательства. Прежде чем начать реформирование налоговой системы, необходимо сформулировать и обосновать сами принципы, которые позволяют достигнуть поставленной цели. Только тогда можно обеспечить последовательность и успех проводимых реформ. Достичь поставленной цели  позволяют такие принципы, которые опираются на позиции либерализма, как : роль мобилизации – но регулирование средств, минимальное влияние налогов, справедливость налогового бремени, разовое налоговое обложение, прозрачность. Гласность, автоматизм, дешевизна администрирования налогов.

Рассмотрим вышеуказанные принципы:

1.Роль  мобилизации, но не регулирование  средств. Налоги должны быть исключительно  инструментом сбора доходов в  бюджет, но не регулирования экономики. Среди экономистов укоренилось мнение, что налоги – действенный инструмент регулирования и контроля над экономикой. Государственное регулирование экономики часто отождествляется с ее стимулированием. Таким образом при помощи налогов с прибыли стимулируется приоритетные отрасли, мелкий и средний бизнес, за счет таможенных  пошлин, стимулируют и протежируют местных производителей. Однако всякое стимулирование, всякое регулирование, имеет свою, обратную сторону. Например, приоритетные отрасли. Когда приоритеты определяет не рынок, а чиновники – неизбежны рыночные деформации. В результате установления меньших налогов для определенных отраслей или видов предприятий, капитал начинает перемещаться в том направлении, которое ему подсказывают налоги, где будучи на службе у власти, а не у потребителя, появляются возможности максимального обеспечения. В результате регулирования с помощью налогов ресурсы на рынке распределяются не самым эффективным образом. Стимулирование всегда сопряжено с несправедливой конкуренцией. Регулирующие и стимулирующие налоги не только обуславливают скрытие, но и увеличивают косвенное бремя налогов. Поэтому налогом должна быть отведена только одна функция – собирание средств.

2. Минимальное влияние. Налог должен в минимальной степени,  а по возможности, и вообще не влиять на решения, принимаемые субъектами экономики в ее зависимости от сферы деятельности. Удовлетворяя первое требование, отдельные налоги и их система в целом должны быть как можно более нейтральными, с их помощью не должны предприниматься попытки воздействия на экономические процессы, на решения и поведение участников этих процессов. Следовательно налоги и налоговое законодательство должны быть предельно нейтральными.
3. Справедливость. Содержание государство должно одинаково, а в переходный период пропорционально обходится каждому налогоплательщику. Если государство берется за осуществление программ перераспределения, то это должно осуществляться за счет бюджетных расходов, а не с помощью налоговой политики. Исходя из этого принципа, необходимо отказаться от реализации перераспределения через налоги – недопустимы и дифференцированные налоговые тарифы, и не облагаемые налогами механизмы.
4. Процесс сокращения. Бремя налогов должно постепенно уменьшаться – благодаря сужению функции государства и сокращению их финансирования. этот принцип связан с уменьшением прямого налогового бремени, а следовательно является  продолжением проведения бюджетной реформы. В целях последовательности реформ уменьшение бремени налогов должно быть запрограммировано и закреплено законодательно. Жизнеспособна только та система, которая с каждым годом дает все больший простор для частного действия, уменьшает перераспределение.
5. Одноразовое налогообложение. Одни и тот же объект должен облагаться налогом один раз, хотя налогами облагаются различные объекты, но существует только один реальный источник их уплаты – вновь созданная стоимость – трудовые доходы, прибыль или рента. Значит все налоги, прямо или косвенно приходятся на один и тот же объект – вновь созданную стоимость. Поэтому достаточно применять такой налог, которым вновь созданная стоимость облагается непосредственно,  напрямую, и только один раз.
6. Прозрачность. Закон должен предусматривать точные, исчерпывающие однозначные правила исчисления и уплаты налогов. Налоги должны быть предельно ясными, установленные правила точными, не оставляющими возможностей для разного толкования. Прозрачность налогов увеличивает их эффективность, а оба этих принципа предопределяют уменьшение прямого налогового бремени.
7. Всеобщность и автоматичность. Налог должен распространяться на всех, без предоставления исключений или льгот отдельным отраслям, субъектам или продуктам. Исчисление и уплата налогов должны происходить автоматически, не зависимо от воли администратора или плательщика.
8. Дешевизна администрирования. Поступления в бюджет должны собираться с минимальными издержками на уплату налогов и их администрирование.

1.2. Налоговое обязательство и  его сущность

Налоги в любом государстве, в том числе и нашем, составляют львиную долю поступлений бюджета. От величины их поступлений в немалой степени зависит благосостояние и развитие как государства в целом, так и гражданина в отдельности. Именно поэтому необходимо иметь такую налоговую систему, которая бы позволила государству процветать и предприятиям работать. Как известно, 24 апреля 1995 г. было принят новый законодательный документ «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». Авторы стремились сократить многообразие налогов и платежей, существующих до этого времени (от 45 до 12), упростить порядок их исчисления, сделать законодательство максимально доступным для изучения и руководства налогоплательщиками, и все их стремления выразились в налоговом законодательстве. Без соответствующей налоговой системы – справедливой простой  прозрачной, способствующей росту сбережений и инвестиций, переход к реальной рыночной экономике невозможен. С введением налогового законодательства была сделана попытка создания правовой базы для дальнейшей демократизации экономики и ускорения развития рыночных отношений.

        Статья экономиста В.С. Слащева. Члена  рабочей группы по подготовке  первого налогового законодательства, свидетельствует о том, насколько  полно в налоговом законодательстве  была сделана попытка учесть  интересы социально-уязвимых групп общества, были запущены все тимулы для оздоровления и стабилизации экономики страны в период его рыночного становления, были учтены в структуре платежей экономические проблемы населения и всей страны. Разработчики действующего налогового законодательства отмечают о необходимости повышения ответственности государства за рациональное, социальное ориентирование наших налогов. Для первого налогового законодательства характерна прерогатива фискальной функции в начальной стадии налоговой реформы. Это была вынужденная мера, так как казахстанский налогоплательщик на этом этапе не отличался законопослушанием. Налоговое законодательство не стало для него еще «экономической библией».

     Для  разработки концепции и проекта  первого налогового законодательства были привлечены иностранные специалисты, так как, Республика Казахстан не имела опыта по разработке таких законодательств. Богатый опыт США и других стран с развитой экономикой и менее развитых стран был уместен и важен для разработки плана первой налоговой реформы в суверенном Казахстане. Страны с развитой рыночной экономикой демонстрируют хорошие и плохие черты различных налоговых систем: системы с низкими ставками, способствующие развитию рынка, достаточно справедливы и просты, с одной стороны, и с другой стороны – системы, которые чрезмерно сложны, угнетающие экономику. Мы не должны в слепую принимать советы зарубежных консультантов, которые рекомендуют ввести систему своей страны, пока сами не убедимся в том, что эта система для нас действительно хороша. Безусловно, опыт зарубежных стран следует использовать, но с учетом экономических, национальных, территориальных особенностей нашей Республики,

     Страны, отказывающиеся от социализма, дают  много ценных уроков для Казахстана. К сожалению, большинство из них – это не положительные уроки того, что надо делать, а отрицательные уроки ошибок, которые нужно избежать. Сюда относятся такие ошибки, как отказ России от предоставления права полного вычитания затрат на труд из подоходного налога и применение НДС к выручке от займов. Ответственный консультант по налогам помог бы избежать подобных действий. К сожалению, в Казахстане также были совершены свои ошибки: это и освобождение сделок по импорту от обложения НДС(то, что не делает ни одна страна за пределами СНГ), применение таких высоких акцизов, что спекулянты получают значительное преимущество по сравнению с внутренними производителями; отказ от предоставления полного зачета по НДС на товары инвестиционного характера, импортируемые из дальнего зарубежья, а также не имевшая место до последнего времени будущих убытков через большую прибыль.

     В  рыночных условиях нужно четко  представлять к чему стремишься, потому что налоговая политика  серьезным образом связана с  тем как функционирует рыночная экономика. Многие страны на переходном этапе от социализма не сделали этого, напротив не имея ясного представления о задачах и целях и каким образом их достичь, - словно путник, начавший свое путешествие не имея карты. В рабочей группе по налоговой реформе применяют другой подход – это использование концепции, чтобы наметить цели налоговой реформы и пути для достижения этих целей. Цели налоговой реформы вытекают из того, что является стандартным для дискуссий о налоговой политике в рыночной экономике -–достаточность доходов, справедливость, простота и экономическое развитие. Безусловно, стандартные цели должны видоизменяться, чтобы отражать уникальный исторический опыт и существующие условия в Казахстане .[6. С. 17]

     Доходы  должны быть адекватными для финансирования самих функций правительства, чтобы избежать инфляционного функционирования, такого, как

печатание денег, финансирование дефицита бюджета. Переход к рынку глубоко отразится и на самом уровне государственных расходов, и на легкости увеличения доходов. Коммерциализация и приватизация государственных предприятий создадут законные требования переноса ответственности за социальные программы на бюджет. Связанная с переходным периодом безработица повлечет еще большие требования к очень слабой системе социального обеспечения. В тоже время переход еще больше затруднит сбор доходов, плохо работающие предприятия станут неприбыльными и будет очень сложно собирать налоги с быстрорастущего частного сектора. Все это подтверждает необходимость максимального снижения государственных расходов. Лучший способ увеличения государственных средств сократить бесполезные траты. Особенно важно до минимума сократить бесконечные субсидии не рентабельным и не конкурентоспособным предприятиям.

     Казахстану  нужно быстрое развитие частного сектора, чтобы остановить экономический спад, ухудшение жизненного уровня, присущие переходу к рынку. Налоговая политика не должна мешать росту накопления в виде внутренних сбережений и зарубежных инвестиций. Должна способствовать развитию частного предпринимательства и стимулировать его развитие, что так необходимо для экономического развития государства. Налоговые ставки должны оставаться приблизительно на уровне, имеющимся в странах, ведущих экспортеров капитала в мире. Это поможет избежать сдерживание роста внешних инвестиций, внутренних сбережений и обеспечения рабочими местами. В конечном итого, экономическое будущее страны окончательно определяется не налоговыми послаблениями, а природными ресурсами Казахстана и работой его людей.

     Пятый  год действует налоговое законодательство. За это время удалось разработать  систему налогового учета, внедрить  такие новые форы работы с  налогоплательщиками, как: авансовые  платежи по подоходному налогу, исчисление налога методом начисления  и др. Органами налоговой службы инициировано принятие целого ряда законодательных актов и постановлений правительства, направленных на дальнейшее совершенствование налогового администрирования, что в совокупности с жесткими вынужденными фискальными мерами способствуют повышению поступления налогов.

     В соответствии с Законом «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» на 1 января текущего года на территории Республики Казахстан действуют 17 различных видов налогов и сборов, перечень и порядок которых определяется только нормативными документами Правительства.

     В  общем перечне налогов наибольший  удельный вес загашают такие  налоги как: налог на добавленную  стоимость, подоходный налог с  юридических лиц, акцизы. Кроме этих  налогов в доход бюджета хозяйствующие субъекты вносят земельный налог на имущество, налог на транспортные средства, социальный налог, налог на сверх прибыль и различные сборы и платежи: специальные платежи недропользователей, сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг, сбор с аукционных продаж, лицензионный сбор и т.д.

     Во  времена плановой экономики поступления  в бюджет налогов и сборов  с физических лиц были незначительными. Сегодня ситуация изменилась. В  общих поступлениях налогов и  платежей в бюджет поступления  с физических лиц составляет более 22%, и этот показатель с каждым годом растет. Физические лица вносят в бюджет практически те же налоги, что  юридические лица, если они имеют соответствующие объекты обложения.

     Попытка  избежания уплаты налогов жестко  карается Законом. Своевременно не уплаченные суммы налогов взыскиваются в бюджет с начислением пени. За занижение или сокрытие объектов налогообложения применяются штрафные санкции в соответствии с налоговым законодательством. При уклонении от уплаты налогов органы налоговой службы имеют право применять принудительные меры по обеспечению полноты и своевременности уплаты погашения задолженности бюджету. Вопросы по налогообложению могут перерассматриваться в течении 5 лет после окончания налогооблагаемого периода.

     Основными задачами налоговых органов являются:

• обеспечение полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет,
• разъяснение налогоплательщикам их прав и обязанностей,
• своевременное доведение до сведения налогоплатель, напримерщиков об изменениях в налоговом законодательстве.

Вот уже десятый год существуют органы налоговой службы. За период своего существования налоговая служба Республики Казахстан потерпела ряд изменений в структуре, постоянно совершенствуется с целью повышения эффективности своей работы. Работники налоговых органов прилагают все усилия для выполнения задач, поставленных перед ними. Так, например, в связи с разделением города Астаны на два района, созданы два районных налоговых комитета: Сарыаркинский и Алматинский. В районных налоговых комитетах работают по110 человек, а в городском – 50 человек. В комитетах подобраны квалифицированные кадры, имеющие специальное финансовое образование. В основном кадры опытные, с большим трудовым стажем по специальности. Работа полностью компьютирезирована, что способствует более полному и точному учету налогоплательщиков, начисленных и уплаченных ими налогов.

     С  августа 1998 г. принята новая структура  комитета, позволившая сконцентрировать  усилия на определенной работе. Отдел аудита занимается исключительно проведением проверок по всем видам налогов и сборов, отдел по работе с налогоплательщиками проводит учет предприятий, организаций, консультации и прием отчетности. Отдел принудительного взыскания налоговых задолженностей занимается ограничением в распоряжении имущества должников, участвует в аукционах по продаже описанного имущества, проводит проверки наличия и движения денежных средств в кассах предприятий - должников.

До сентября 1998 г. Налоговый комитет являлся структурным подразделением Министерства Финансов, а с сентября было образовано Министерство государственных доходов, в состав которого, кроме Налогового комитета, вошли Таможенный комитет и комитет налоговой полиции. Налоговый комитет города подчиняется Налоговому комитету Министерства государственных доходов и самому Министерству.

В соответствии с законодательством исключительной прерогативой налогового   комитета   является   право   производить   у налогоплательщиков  проверки  правильности  исчисления  и своевременности уплаты налогов и платежей в бюджет. Если налогоплательщиком    нарушены    положения    налогового законодательства, то мы вправе применить санкции-штрафы, пени в соответствии с Указом «О налогах и других обязательных платежей в бюджет», а также административный штраф, согласно Кодекса «Об административных правонарушениях».

По итогам контрольной работы, в 1999 г. работниками городского налогового комитета проведено 370 проверок, из них в 128 выявлены нарушения. В результате проверок до начислено налогов и платежей в бюджет на общую сумму 2 миллиарда 935 миллионов 639,2 тысяч тенге, что в три раза больше чем в 1998 г. Основная сумма доначисления приходится на НДС с юридических лиц - 2 миллиарда 587 миллионов 654,5 тысяч тенге. По подоходному налогу с заработной платы доначислено 95 миллионов 158,4 тысяч тенге.

За нарушение налогового законодательства к административной ответственности привлечено 167 должностных лиц предприятий и организаций на сумму 3 миллиона 405,2 тысяч тенге и 672 физических лиц на сумму 6 миллионов 645 тысяч тенге. Работники налоговых служб также вправе привлекать к проведению проверок квалифицированных специалистов организаций, работников других контролирующих органов, к примеру, работники налоговой полиции, горфинотдела и другие. Нужно отметить, что с главной задачей - обеспечение поступления  налогов в бюджет, в 1999 г. городской налоговый комитет справился. Им удалось не только выполнить план-прогноз поступления налогов, но и перевыполнить его на 7,5%-при плане 12 миллиардов 896,5 миллионов тенге в бюджет поступило 13 миллиардов 860 миллионов тенге. По сравнению с 1998 г. в бюджет поступило на 2 миллиарда 824 миллиона тенге больше. Выполнен план по основным налогам, которые дают большую часть поступлений, по НДС поступило 7 миллиардов 717 миллионов тенге, подоходного налога, удержанного у источника выплаты-1 миллиард 216 миллионов тенге, акциза- 715 миллионов тенге.

Немаловажную часть занимают меры принудительного взыскания налоговых задолженностей - ограничивают в распоряжении имущество налогоплательщиков, выставляют распоряжения на их расчетные счета, приостанавливают операции в финансово-кредитных учреждениях.

За год описали имущество 66 налогоплательщиков на сумму 1 миллиард 687 миллионов тенге, в бюджет поступило от реализации на специализированном аукционе только 18 миллионов.

Неликвидное имущество спросом не пользуется, продать удается автомашины, реже здания и сооружения. За год выставлено 215 распоряжений на дебиторов, взыскано 160117 тысяч тенге. Надо отметить, что не всегда налогоплательщики спешат исполнять Указы, постановления. Прошло два года с момента вступления в силу Постановления Правительства Р.К. от 15.01.97 г. № 67 «О применении контрольно-кассовых аппаратов с фискальной памятью при осуществлении денежных расчетов с населением», но пока многие продавцы не считают обязательным выбивать чек и выдавать его покупателю, в результате чего при проведении проверок у 75% установлены нарушения, т.е. из 137 проверок в 105 случаях нарушено законодательство. За выявленные нарушения начислено штрафов на сумму 1 миллион 148 тысяч тенге. За несвоевременную постановку на налоговый учет привлечено 224 гражданина и 58 должностных   лиц.   Постоянно   проводится   работа   с налогоплательщиками, не представляющими отчетность. По состоянию на 1.01.00 г. на учет поставлено 9754 из них 45% привлечено к уплате. Наибольшую долю не отчитывающихся предприятий составляют частные предприятия и кооперативы. Такое положение дел сложилось в результате того, что плательщики, прекратившие свою деятельность, не сняты с учета. Для того чтобы сняться с учета в регистрирующем органе, необходимо заплатить определенную   сумму денег, которые   у ликвидирующегося предприятия нет. Многие директора и бухгалтера предприятий дело до конца, как правило, не доводят и уезжают на новое местожительства, бросив предприятие на произвол судьбы. Работникам налоговых комитетов совместно с налоговой полицией постоянно проводятся мероприятия по розыску директоров для дальнейшей работы с ними.

В целях предупреждения налогоплательщиков от возможных нарушений налогового законодательства и формирования налоговой культуры в налоговом комитете города Астана создан отдел, который занимается разъяснением налогового законодательства в средствах массовой информации - в газете «Вечерняя Астана» постоянно ведутся рубрики «Все о налогах» и «фискальная политика», периодически печатаются материалы в журнале «Каржы каражат». По областному телевидению проводятся интервью, прямой эфир и другие передачи по разъяснению налогового законодательства.

В рамках школы правовых знаний работниками налогового комитета с привлечением специалистов других организаций, проводятся занятия по изучению правовой базы, формированию правовой культуры. В январе было проведено занятие с участием работников прокуратуры на тему «Кодекс Казахской ССР « об административных правонарушениях». Эта же тема была освещена на занятии школы молодого   специалиста, также созданной в налоговом комитете с этого года.

Периодически проводятся семинары с бухгалтерами предприятий и организаций по разъяснению налогового законодательства. В январепроведен семинар на тему «Изменения, внесенные в налоговое законодательство с 1.01.00 г.», присутствовало более 130 человек. Уже в феврале проведено еще 2 семинара по этой теме.

Для налогоплательщиков издаются методические материалы, которые распространяются бесплатно во время семинаров, во время приема декларации. Считаем, что налоговую культуру надо формировать с детских лет. Запланировали провести беседы по налоговому законодательству в старших классах школ города, но нужна помощь в организации таких занятий со стороны управления образования.

Налоговая система - это совокупность таких элементов, как органы налоговой службы, виды налогов и налоговое законодательство. Основополагающим является — налоговое законодательство. Согласно статьи 1 Закона Республики Казахстан   «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995 г. «Налоговое законодательство Республики Казахстан состоит из настоящего Закона, который устанавливает платежи налогового характера...» «... и регулирует налоговые отношения в Республике Казахстан...»

Казахстан   нуждается в налоговой системе,  которая будет способствовать  становлению  рынка, поскольку это важно для развития его огромного экономического потенциала Время на месте не стоит, меняется обстановка в стране, и как закономерность, меняется главный документ налоговиков

За время с момента принятия (апрель 1995 г.) и до 1 января 2000г. в Закон «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» внесено свыше 25 поправок, как глобальных, с изменениями целых статей и внесением новых разделов, так и небольших, с поправкой нескольких слов в тексте. Изменились положения практических всех налогов и сборов, административные положения, ответственность за нарушение налогового законодательства. Серьезные изменения и дополнения внесены и в права и обязанности органов налоговой службы.

Согласно статьи 3 Закона о налогах в Республике Казахстан действуют следующие налоги, сборы и другие обязательные платежи:

• Подоходный налог с юридических и физических лиц;
• Налог на добавленную стоимость;
• Акцизы;
• Сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг;
• Специальные платежи и налоги недропользователей;
• Земельный налог;
• Налог на имущество юридических и физических лиц;
• Социальный налог;
• Сбор за проезд автотранспортных средств по территории РК;
• Налог на транспортные средства;
• Единый земельный налог;
• Сбор за регистрацию юридических лиц и физических лиц, занимающихся ПД
• Лицензионный сбор;
• Сбор с аукционных продаж;
• Сбор за право реализации товаров на рынке;
• Сбор за использование символики г. Алматы, слов «Казахстан», «Республика», «Национальный».
• Сбор за покупку физическими лицами наличной иностранной валюты.

С введением налогового законодательства в Казахстане сделаны первые шаги с целью создания правовой базы для дальнейшей демократизации  экономики,   ускорения  развития  рыночных отношений. Действующее налоговое законодательство выполнило свои функции, необходимые в начальном периоде реформы Экономическая    реформа   продолжается,    набирает    сил, совершенствуются рыночные отношения.

Радикальные  изменения в экономике страны, произошедшие с момента проведения налоговой реформы с июля 1995 года, диктуют необходимость систематизации всех положений и норм о налогах, регулирующих налоговые отношения в стране, и разработки Налогового   кодекса   на   базе   действующего –    налогового законодательства с  учетом  необходимости  законодательной регламентации взаимоотношении налоговых органов и налогоплательщиков с целью взаимной защиты прав и усиления ответственности.

Налоговый кодекс должен способствовать решению следующих проблем:

• создание  равных  условий  налогообложения  для  всех хозяйствующих субъектов;

- снижение  налоговой нагрузки с одновременной  отменой налоговых льгот, предоставленных  отдельным категориям налогоплательщиков в зависимости от вида деятельности, доходов, товаров (работ, услуг);

- объединение  всех положений и норм налогового  законодательства в рамках одного  кодифицированного закона прямого  действия;

- стабильность  налогового законодательства

Новый налоговый кодекс, как отмечают разработчики, будет состоять из следующих частей:

0бщая часть- это основа налогового законодательства, дающая общие понятия, положения, права и обязанности всех участников  налоговых правоотношений.

Специальная часть- это виды налогов, сборов и других обязательных платежей, механизм их исчисления и уплаты и налоговый учет.

Процессуальная часть- это правила взаимоотношений между участниками налоговых правоотношений при осуществлении налогового контроля.

Выделение трех частей связано с различной степенью проработанности основных положений Налогового кодекса. Наибольшее совершенствование необходимо процессуальной части как наиболее слабому звену в системе налоговых правоотношений страны Особенность процессуальной части заключается в том, что она связана с другими законодательными актами республики, такими как ПС ГПК, УК УПК и судебное законодательство. Это будет    наиболее    динамичной    частью,    подлежащей совершенствованию в последующие 2-3 года

Общая часть, по мнению разработчиков, должна оформиться как "Конституция налогового законодательства", частые изменения, в которой недопустимы, тем самым подчеркивается преемственность налогового законодательства в целом.

Специальная часть с учетом накопленного опыта является наиболее «продвинутой» с точки зрения понимания государством системы налоговых правоотношений. Изменения в специальной части должны допускаться 1 раз в год с принятием государственного бюджета и вводится в действие с начала календарного года

В своей статье «В новое тысячелетие ~ с новым Налоговым кодексом РК» министр государственных доходов З.Х. Какимжанов

отметил: «Провозглашая в проекте нового Налогового кодекса принципы   стабильности   и   преемственности   налогового законодательства Республики Казахстан, мы руководствуемся, прежде всего, тем, что налоговое законодательство своей консервативностью и постоянством должно внушать доверие и вызывать   уважение   налогоплательщиков.» …   «Главным достоинством нового Налогового кодекса должны стать его жизнеспособность, доступность для пользователей и простата восприятия.» (журнал «Налоговый эксперт» пилотный номер 1999г.)

1.3. Роль налогов на различных  этапах развития общества

Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставкам, установленные в законодательном порядке.   Они являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического   воздействия   государства   на   общественное производств, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.