Налоговый контроль. 4

Содержание

Введение 3

Глава 1. Теоретические основы налоговой ответственности 5

1.1 Налоговое право в системе российского права 5

1.2 Понятие и особенности налоговой ответственности 10

Глава 2. Механизм налогового контроля и порядка привлечения к налоговой ответственности, проблемы его совершенствования 20

2.1 Налоговые проверки как метод финансового контроля в сфере налогообложения 20

2.2 Порядок взыскания штрафных санкций за нарушения налогового законодательства с юридических лиц 24

2.3 Презумпция невиновности налогоплательщика и проблема баланса прав налогоплательщиков и налоговых органов 29

2.4 Определение момента исполнения обязанности по уплате налогов в аспекте защиты прав и законных интересов государства 34

Глава 3. Контроль налоговых органов за соблюдением хозяйствующими субъектами условий работы с денежной наличностью, порядка ведения кассовых операций и правил применения контрольно - кассовых машин 38

3.1 Порядок привлечения к ответственности за несоблюдение условий работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций 38

3.2 Порядок привлечения к ответственности за нарушение правил применения контрольно-кассовых машин при ведении денежных расчетов с населением 42

Заключение 49

Список использованной литературы 51

Введение

Налоги  и государство - явления взаимосвязанные: государство не может существовать без системы налогообложения, в то же время существование налогов без государства также является невозможным. Возникновение налогов относят к периоду становления первых государственных образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный аппарат - чиновники, армия, суды. Появление налогов связано с самыми первыми общественными потребностями, так как государству всегда необходимы денежные средства: для ликвидации стихийных бедствий, строительства дорог, поддержания общественного порядка. И именно налоги являются инструментом мобилизации денежных средств для возможности выполнения государством лежащих перед ним задач.

Роль налогов в современном  государстве так же велика, они  составляют основу доходной части государства, что позволяет ему осуществлять свои функции в полном объеме

Дипломная работа посвящена одной из наиболее часто встречающейся на сегодняшний  день тем - это актуальные налоговые  проблемы: взгляд с разных сторон.

Актуальность темы настоящей  работы определяется значительными  изменениями, которые в последнее  время произошли в правовом регулировании  налоговой ответственности в  связи с совершением налогового законодательства. Современный уровень развития российского общества, существование рыночных отношений, интеграция нашей страны в международное сообщество потребовали коренного изменения отечественного законодательства, в том числе налогового. Это нашло отражение в вступившей в силу с 1 января 1999 года части первой Налогового Кодекса Российской Федерации, положения которая ознаменовала очередной этап в развитии отечественного налогового законодательства, его выход на новый качественный уровень - уровень кодифицированного акта, обобщившего на тот момент многочисленные и разрозненные нормы данной подотрасли права.

Объектом  исследования являются правоотношения, возникающие в процессе применения ответственности за налоговые правонарушения.

Предметом исследования – налоговые правонарушения, обладающие специфическими чертами  и возможностями в условиях современной  юридической действительности.

Цель  и задачи. Целью и задачей настоящего исследования является изучение актуальные налоговые проблемы: взгляд с разных сторон.

Указанная цель достигается решением следующих  задач:

- Изучиение налогового права в  системе российского права;

- изучение понятия и особенностей  налоговой ответственности;

- изучение налоговых проверок  как метода финансового контроля  в сфере налогообложения;

- изучение порядка взыскания штрафных  санкций за нарушения налогового  законодательства с юридических  лиц;

- изучение презумпции невиновности  налогоплательщика и проблемы  баланса прав налогоплательщиков  и налоговых органов;

- изучение  определения момента исполнения  обязанности по уплате налогов  в аспекте защиты прав и  законных интересов государства;

- изучение порядка привлечения  к ответственности за несоблюдение  условий работы с денежной  наличностью и порядка ведения  кассовых операций;

- изучение  порядка привлечения к ответственности  за нарушение правил применения  контрольно-кассовых машин при  ведении денежных расчетов с  населением.

Структура дипломной работы. Дипломная работа состоит из введения, 3-х глав, включающих в себя два, три и два параграфа соответственно, заключения и списка использованной литературы.

Глава 1. Теоретические основы налоговой  ответственности

1.1 Налоговое право в системе  российского права

Отношения и социальные связи, возникающие  между теми или иными субъектами при установлении, введении и взимании налогов, регулируются правовыми нормами, образующими в совокупности подотрасль (правовой институт) финансового права  – налоговое право.

Система этих норм находит свое закрепление  в нормативно-правовых актах органов  государственной власти различного уровня и органов местного самоуправления.

Налогово-правовая норма – это общеобязательное правило поведения в сфере  налоговых правоотношений, установленное  в определенном порядке и санкционированное  компетентным государственным органом, соблюдение которого обеспечивается в  необходимых случаях силой принуждения  государства.

Налоговая норма предусматривает основания  возникновения, изменения и прекращения  налоговых правоотношений. Без налоговой  нормы обязанность уплаты налога не может считаться законно установленной  и не влечет для участников налоговых  правоотношений никаких юридических  последствий.

Таким образом, предметом налогового права является группа однородных отношений, складывающихся между государством, налогоплательщиками  и иными лицами по поводу установления, введения и взимания налогов.

Основной  чертой метода регулирования налоговых  отношений выступают государственно-властные (централизованные, императивные) предписания  одним участникам налоговых отношений  со стороны других, выступающих от имени государства (метод субординации).

Однако  применение в налоговом праве  преимущественно императивного  способа не исключает использования  рекомендаций, согласований и права  выбора в поведении подчиненного субъекта-налогоплательщика (метод  координации). Так, налоговые органы могут предоставить предприятиям на условиях, установленных законодательством  России, налоговый кредит (отсрочку платежа) на основе специального соглашения. Кроме того, частичная диспозитивность  поведения подчиненной стороны  – налогоплательщика - проявляется  и в его возможности формировать  свою налоговую политику.

С учетом вышеизложенного представляется возможным  дать определение понятию налогового права.

Налоговое право – система финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения  по установлению, введению и взиманию налогов путем императивного  метода воздействия на соответствующие  субъекты с элементами диспозитивности.

По словам К. Вельского, нормы налогового права  в основном определяют поведение  субъектов в области управления государственными финансами. Это свидетельствует о том, что налоговое право является составной, хотя и относительно обособленной, частью финансового права.

По мнению специалистов в области отечественного налогового права (К. Вельского, В. Гуреева, А. Козырина, И. Кучерова, С. Пепеляева, Н. Химичевой, Д. Черника и других), в настоящее время институт налогового права является развивающимся правовым образованием, которое формируется  в самостоятельную подотрасль финансового  права.

Термин "налоговое право" может быть рассмотрен и истолкован с различным  содержанием:

1) налоговое право как учебная дисциплина;

2) налоговое право как отрасль юридической науки (система категорий, суждений и выводов о налогово-правовых отношениях);

3) налоговое право как часть отрасли (подотрасль) российского права.

Согласно  ст.8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный  платеж, взимаемый с организаций  и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях  финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных  образований.

Современные теоретики налогового права определяют налог как единственную законную форму отчуждения собственности  физических и юридических лиц  на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности, обеспеченную государственным принуждением, не носящую  характера наказания, с целью  обеспечения платежеспособности субъектов  публичной власти.

Объект  налогообложения – юридический  факт или совокупность юридических  фактов (юридический состав), который  в соответствии с законом обуславливает  обязанность по уплате налога.

Юридические факты – это конкретные жизненные  обстоятельства, с которыми нормы  права связывают возникновение, изменение или прекращение правоотношений. Это события и действия, действия субъекта. Объект налогообложения налоговое  право связывает именно с действиями, поскольку наступление таких  юридических фактов зависит от воли и сознания конкретного субъекта. Именно в глубоком предварительном  анализе предполагаемых юридических  действий, т.е. налоговых факторов, и  кроется успех грамотно организованного  бизнеса.

Оптимизация налогообложения. Исполняя налоговые  обязанности, налогоплательщик вправе использовать налоговые льготы при  наличии оснований в порядке, установленном действующим законодательством  о налогах и сборах. Налогоплательщик в целях получения различных  налоговых преимуществ и послаблений, а также уменьшения размера подлежащих уплате налогов и сборов может  предпринять и целенаправленные действия, направленные на получение налоговых льгот, т.е. добиться для себя приемлемых условий налогообложения.

Уменьшение  размера налоговых обязанностей посредством целенаправленных правомерных  действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством  льгот, налоговых освобождений и  других законных способов и приемов  принято именовать налоговой  оптимизацией. В данном случае налоговые  платежи сводятся к минимуму (или, скорее, к оптимуму) на законных основаниях, в отличие от уклонения от уплаты налогов, совершаемого с применением  незаконных методов и схем.

Текущая налоговая оптимизация предполагает применение некоторой совокупности методов, позволяющих снижать налоговое  бремя для налогоплательщика  в каждом конкретном случае.

Перспективная налоговая оптимизация основывается на применении таких приемов и  способов, которые уменьшают налоговое  бремя налогоплательщика в процессе его деятельности, имея долговременный характер и учитывая возможные изменения  как внешних так и внутренних, влияющих на уровень налогообложения, факторов.

Методы  налоговой оптимизации основываются на использовании особенностей налогообложения:

• предусматриваемых в отношении определенных объектов налогообложения,
• предусматриваемых в отношении определенных субъектов налогообложения,
• предусматриваемых в отношении определенных видов деятельности субъектов налогообложения,
• действующих на отдельных территориях,

Метод уменьшения (или изменения) объекта налогообложения  имеет целью снижение размера  объекта, подлежащего налогообложению  или замену этого объекта иным, облагаемым более низким налогом или не облагаемым налогом вовсе.

Метод замены налогового субъекта основывается на использовании в целях налоговой  оптимизации такой организационно-правовой формы ведения бизнеса, в отношении  которой действует более благоприятный  режим налогообложения. Так, включение  с бизнес-схему некоммерческой организации  позволяет экономить на прямых налогах.

Метод изменения  вида деятельности налогового субъекта предполагает переход на осуществление  таких видов деятельности, которые  облагаются налогом в меньшей  степени, по сравнению с теми, которые  осуществлялись. Примером использования этого метода может служить превращение торговой организации в торгового агента или комиссионера, работающего по «чужому» поручению с «чужим» товаром за определенное вознаграждение.

Метод замены налоговой юрисдикции заключается  в регистрации организации в  государстве, предоставляющем при  определенных условиях льготное налогообложение.

Комплексное и целенаправленное использование  перечисленных методов налоговой  оптимизации для получения максимального  экономического эффекта называется налоговым планированием.

Использование этих методов в сочетании с  заменой налоговой юрисдикции представляет собой широко используемое в мире международное налоговое планирование. Причем налоговое планирование может  с успехом применяться как  организациями, так и физическими  лицами.

Одной из проблем развития науки налогового права является определение сущности понятия "налогообложение".

В научной  литературе можно встретить различные  дефиниции данного понятия, но большинство  исследователей полагают, что под  налогообложением следует понимать "форму функционирования системы  налогов и сложную подсистему государственного управления", "деятельность государства по установлению и взиманию налогов".

В современной  теории налогового права к принципам  налогообложения относят базовые  идеи и положения, применяемые в  налоговой сфере, основополагающие начала налогового права, руководящие  положения права, исходные направления, основные начала, определяющие суть всей системы, отрасли или института  права. Эти общие начала находят  свое выражение непосредственно  в нормах налогового права.

Общественные  отношения в сфере налогообложения  непосредственно связаны с государственным  налоговым контролем и управлением  экономическим и социальным развитием  общества через механизм налогообложения. Данные отношения, охватывающие разнообразные  сферы, составляют предмет налогового права.

Несмотря  на преобладание экономического подхода  в решении тех или иных налоговых  проблем, отношения и социальные связи, возникающие при установлении и взимании налогов, регулируются в  первую очередь правовыми нормами.

А это  фактически означает, что на определенном этапе совокупность данных норм, находя свое закрепление в нормативных  актах различного уровня, взаимодействуя между собой и постоянно развиваясь, образует налоговое право. Последнее  следует понимать как совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения в сфере налогообложения.

1.2 Понятие и особенности налоговой  ответственности

Правовое регулирование ответственности  за нарушение порядка реализации налоговых отношений относятся  к объектам законодательства о налогах  и сборах, и составляет институт налогового права. Понятия налоговой  ответственности – одна из основных категорий налогового права: ее конструкция  во многом определяет место и роль правового регулирования налоговых отношений в системе права. Правовая природа ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах неразрывно связана с финансово-правовой ответственностью и местом последней в системе юридической ответственности. Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах характеризуется всеми признаками, свойственными финансово-правовой ответственности.

Поскольку нормы налогового права, как и другие нормы права, являются разновидностью социальных норм, то и  налоговая ответственность имеет  две формы реализации: позитивную (добровольную, активную) и негативную (государственно-принудительную, ретроспективную).

Для позитивной ответственности достаточно формального (нормального) основания, поскольку она возникает в  силу добровольного выполнения субъектом  налогового права своих обязанностей.

Одним из важнейших условий налоговой  деятельности государства является добровольное соблюдение налогоплательщиками, налоговыми агентами и иными фискально-обязанными лицами, представленными им прав и  реализация возможных обязанностей.

В налоговом праве позитивная ответственность  основывается на принципах добровольности предпринимательской деятельности и социальной справедливости, к сожалению, большинство налогоплательщиков имеют  низкую правовую культуру и соблюдение законодательства о налогах и  сборах не является для них типичным правилам поведения. Нарушение норм налогового права обуславливают  существование негативной налоговой  ответственности, которую можно  рассматривать: во-первых, в качестве реакции государства на нарушение  законодательства о налогах и  сборах, выражающейся в обязанности  виновного лица, карательные меры государственно-принудительного воздействия  за совершение деяния в форме имущественных  лишений, во-вторых, налоговая ответственность  может определиться как исполнение юридической обязанности на основе государственного принуждения.

Таким образом, негативная налоговая  ответственность существует в двух формах: карательной (штрафной) и правовосстановительной (компенсационной).

Юридическим фактом, поражающим охранительные  налоговые правоотношения, являются нарушение законодательства о налогах  и сборах. Под основанием налоговой  ответственности понимается обстоятельства, наличие которых делает ответственность  возможной, а их отсутствие исключает  ее. Негативная налоговая ответственность  имеет три основания: нормативное, т.е. система норм, ее регулирующих; фактическое, т.е. деяние конкретного субъекта, нарушающие правовые предписания, охраняемые мерами ответственности (налоговые правонарушения); процессуальные, т.е. акт компетентного органа о положении конкретного взыскания за конкретное налоговое правонарушение.

Наступление негативной налоговой  ответственности возможно только при  наличии всех перечисленных оснований  и в строго определенной последовательности: норма права – налоговое правонарушение – применение санкции.

Следовательно, к охранительным  относятся все правоотношения, возникающие  в связи, с нарушение их участниками  законодательства о налогах и  сборах, а также с привлечением виновного к ответственности.

Налоговая ответственность выполняет  определенные цели, которые прямо  в налоговом законодательстве не указаны, но выводят из целей и  задач самого НК РФ. Предостерегая организации и физические лица от совершения противоправных деяний в налоговой сфере, налоговая ответственность преследует следующие две цели:

- охранную, посредством которой  общество от нежелательной ситуаций, связанных с нарушением имущественных  интересов государства;

- стимулирующую, посредством которой  поощряется правомерное поведение  субъектов налогового права.

Цели налоговой ответственности  реализуются в функциях:

Юридическая функция проявляется  в двух аспектах: восстановительном (компенсационном) и штрафном (карательном).

Социальная функция налоговой  ответственности выражается в профилактике налоговых правонарушений посредством  побуждения субъектов налогового права  соблюдать нормы налогового права.

Таким образом, налоговая ответственность  представляет собой обязанность  лица, виновного в совершении налогового правонарушения, претерпевать меры государственно-властного  принуждения, предусмотренные санкциями  НК РФ, состоящие в возложении дополнительных юридических обязанностей имущественного характера и применяемые компетентными  органами в установленном процессуальном порядке.

На основе данного определения  выделяются следующие признаки налоговой  ответственности:

- материальные, характеризующие налоговую  ответственность в качестве охранительного  налогового правоотношения. Материальные  признаки налоговой ответственности  включают два аспекта: установление  составов налоговых правонарушений  и санкций за их совершение  НК РФ; определение вида и меры  государственно-властного принуждения  через охранительные налоговые  правоотношения. Санкции за нарушения  законодательства о налогах и  сборах дифференцированы, носят  имущественный характер, выражаются  в денежной форме и высказываются  только в судебном порядке;

- процессуальные, характеризующие  механизм реализации материального  охранительного налогового правоотношения  посредством производства по  делу о налоговом правонарушении, осуществляемого компетентным органами  согласно нормам НК РФ;

- функциональные, отражающие целенаправленность существования и применения налоговой ответственности.

Принципы налоговой ответственности  – это основополагающие начала, исходные идеи, отражающие ее обстоятельную  сущность, природу и назначение, в соответствии с которыми осуществляется деятельность законодателя и правоприменителя по реализации охранительных налоговых  правоотношений.

Принципы налогообложения можно  разделить на общие, регулирующие налоговую  систему в целом, и специальные, характеризующие отдельные институты  налогового права. В числе последних  можно выделить процессуальные принципы, принципы налоговой ответственности, ведения налогового учета и др. При этом общие принципы налогообложения  относятся к основным гарантиям, обеспечивающим реализацию и соблюдение основ конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, принципов федерализма в РФ.

Нормы – принципы налоговой ответственности  закреплены в ст. 108 НК РФ и названы  общими условиями привлечения к  ответственности за совершение налогового правонарушения. К их числу относятся:

- Законность, означающая недопустимость  привлечения к ответственности  за налоговое правонарушение  иначе, как по основаниям и  в порядке, которые предусмотрены  НК РФ.

Основным положение, согласно которому деяние признается налоговым правонарушением  только в случае объявления его таковым  налоговым законодателем до момента  совершения.

В состав принципа законности привлечения  к налоговой ответственности  также входит и п. 3 ст. 108 НК РФ, устанавливающий, что предусмотренная НК ответственность  за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством  Российской Федерации.

- Однократность. Принцип однократности привлечения к налоговой ответственности означает, что никто не может быть привлечен повторно к ответственности за одно и тоже налоговое правонарушение. Мера ответственности, установленная законодателем, является исчерпывающей и в достаточной степени отражает функции налоговой ответственности.

- Разграничение налоговой санкции и налоговой обязанности. Согласно п.5 ст.108 НК РФ уплата налоговой санкции не освобождает от исполнения налоговой обязанности, поскольку они представляют собой два самостоятельных элемента правового статуса налогоплательщика и налогового агента. Следовательно, уплата налоговой санкции не поглощает собой уплату налога и пени.

- Презумпции невиновности является  налогово-правовой конкретизацией ч. 1 ст. 49 Конституции РФ и означает, что лицо считается невиновным в совершении налогового деликта, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Для российского налогового права презумпция невиновности является новым принципом.

Гарантией применения мер государственного принуждения в строгом соответствии с законом выступает положение  п. 6 ст. 106 НК РФ, согласно которому лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в  его совершении, возлагается на налоговые  органы. При этом налоговые органы законодательно ограничены в перечне  и способах собирания доказательств, которые могут отвергнуть презумпцию невиновности.

Наказание является справедливым только в том случае, когда характер применяемых мер принуждения  и объем возлагаемой ответственности  соответствуют общественной опасности  правонарушения, особенностям личности правонарушителя и обстоятельствам, смягчающим либо отягчающим его ответственность, то есть строго индивидуализировано.

Принцип справедливости налоговой  ответственности включает требования:

1) обоснованности;

2) соразмерности;

3) дифференциации;

4) индивидуализации;

5) неотвратимости;

6) гуманизма.

Принципа обоснованности и соразмерности при ограничении  субъективных прав, в самом общем  виде он сформулирован в ч.3 ст.55 Конституции  РФ: права и свободы человека и  гражданина могут быть ограничены федеральным  законом только в той мере, в  какой это необходимо в целях  защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения  обороны страны и безопасности государства.

Требования обоснованности, соразмерности и индивидуализации налоговой ответственности есть частные проявления общеправового  принципа обоснованности и соразмерности  правовых ограничений.

Требование обоснованности налоговой ответственности реализуется  в сфере налогового правотворчества  и выражается в целесообразности придания тому или иному поведению  статуса налоговых деликтов.

Своеобразным аспектом обоснованности налоговой ответственности является установление законодателем трехлетнего  срока давности, по истечении которого наказание утрачивает актуальность и признается нецелесообразным. Поэтому  истечение сроков давности согласно п.4 ст.109 НК РФ относится к обстоятельствам, исключающим привлечение лица к  налоговой ответственности.