Облік власного капіталу

Міністерство  освіти і науки України ДНЗ «Підгаєцький професійний аграрний ліцей»         Дипломна робота   на тему:   «Облік власного капіталу»                                                                                              Випускниці                                                                                      Групи №34                                                               Луцан Мар’яни Василівни   ПРОФЕСІЯ: «Оператор комп’ютерного набору.                         Конторський службовець»           Підгайці  2013

Міністерство  освіти і науки України ДНЗ «Підгаєцький професійний аграрний ліцей»         Завдання на письмову екзаменаційну роботу випускниці  групи №34  Луцан Мар’яни  Василівни Тема завдання:   «Облік власного капіталу»       Зміст пояснювальної записки Вступ Розділ І  «Облік власного капіталу» Розділ ІІ  «Документування обліку власного капіталу» Розділ ІІІ  «Звіт про власний капітал»       Викладач: __________ Ковалик Н. С.         Підгайці  2013

Зміст

Вступ

Розділ І «Облік власного капіталу»

            1.1 Поняття та класифікація власного капіталу.

            1.2 Облік власного капіталу.

Розділ ІІ «Документування обліку власного капіталу»

             2.1 Документування господарських операцій з обліку власного капіталу

             2.2 Синтетичний і аналітичний облік власного капіталу

             2.3 Відображення даних про власний капітал в облікових регістрах

Розділ ІІІ «Звіт про власний капітал»

               3.1. Звіт про власний капітал, зальні вимоги до його складання.

           3.2. Взаємозв’язок Звіту про власний капітал з іншими формами звітності 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Вступ

Поняття “капітал”  асоціюється з поняттям “власність”. В момент створення

підприємства  його стартовий капітал втілюється в активах, інвестованих

засновниками (учасниками), і являє собою вартість майна підприємства.

    Майно  підприємства складається з різноманітних  матеріальних,

нематеріальних та фінансових ресурсів – носіїв прав власності окремих

суб'єктів, а  також частки інвестованих коштів. Власний капітал є

гарантією організації бізнесу. На етапі, коли підприємство (наприклад,

акціонерне  товариство) ще не має зовнішньої заборгованості, розмір

активів (майна) дорівнює розміру власного капіталу.

    Здійснюючи  підприємницьку діяльність, акціонерне  підприємство неминуче

використовує  залучені кошти, тобто утворює борги. Боргові зобов'язання

підтверджують права і вимоги кредиторів щодо активів  підприємства, тому

розмір  активів  визначається як сума власного капіталу і боргових

зобов’язань.

     Власний  капітал – це частина в активах підприємства, що залишається

після вирахування  його зобов'язань. 

    Сума  власного капіталу – це абстрактна  вартість майна, яка не є  його

поточною чи реалізаційною вартістю, а тому не відображає поточну

вартість прав власників підприємства (фірми). На суму власного капіталу

суттєво впливає оцінка в  бухгалтерському обліку активів  і кредиторської

заборгованості, що була застосована  при створенні підприємства, хоча

випадково вона може збігатись  із сукупною ринковою вартістю акцій

підприємства чи з сумою, яку можна отримати від продажу чистих активів

частинами або підприємства в цілому.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Розділ І

«Облік власного капіталу»

1.1 Поняття та класифікація власного капіталу.                                           1.2 Облік власного капіталу.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.1 Поняття та класифікація власного  капіталу

Джерелами формування майна  підприємства є власні (власний капітал) і позикові кошти (позиковий капітал).

Власний капітал – це частина в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов’язань. Власний капітал складається із:

• статутного капіталу;
• пайового капіталу;
• додатково вкладеного капіталу;
• іншого додаткового капіталу;
• резервного капіталу;
• нерозподіленого прибутку (непокритого збитку);
• неоплаченого капіталу;
• вилученого капіталу.

Залежно від  джерела формування власний капітал  підприємства можна поділити на дві  групи:

1. Вкладений капітал – це капітал, сформований за рахунок внесків власників підприємства, а також унаслідок конвертування боргових зобов’язань підприємства в акції або частки (паї).

 

 2. Накопичений капітал – це капітал, сформований внаслідок господарської діяльності підприємства.

Класифікація  власного капіталу                                                                              Класифікацію власного капіталу за формою та рівнем відповідальності наведено на рис. 1.1 «Класифікація власного капіталу».

 

 

 Рис. 1.1 «Класифікація власного  капіталу»

Кожне підприємство для  здійснення господарської діяльності повинно мати економічні ресурси, які  називають активами підприємства. Якщо активи підприємства формуються тільки за рахунок власних коштів (власного капіталу), то має місце наступне балансове рівняння:                                           Активи = Власний капітал (1)                                                                                 Активи підприємства можуть поповнюватись за рахунок коштів інших підприємств і фізичних осіб. В цьому випадку підприємство матиме заборгованість (зобов'язання). З урахуванням заборгованості наведене вище рівняння набуває вигляду:                                                                                      Активи = Власний капітал + Зобов'язання (2)                                           Перетворюючи рівняння (2), можна визначити власний капітал наступним чином:                                                                                                                        Власний капітал = Активи - Зобов'язання (3)                                                           У формулі (3) величина власного капіталу визначається як різниця між вартістю активів і зобов'язаннями до сплати.                                                                    Власний капітал відображає величину вартості засобів, які належать власникам підприємства.

 Капітал власника відображає розмір участі власників (засновників, учасників, акціонерів) підприємства у фінансуванні його активів.

 На величину власного  капіталу впливають:                                                              ♦ інвестиції, які збільшують активи за рахунок додаткових коштів власника підприємства;                                                                                                                ♦ вилучення коштів власниками підприємства, що зменшує активи підприємства;                                                                                                                ♦ доходи, які призводять до зростання власного капіталу;                                      ♦ витрати, які зменшують величину власного капіталу.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Облік власного  капіталу

До власного капіталу належить:

• статутний капітал;
• пайовий капітал;
• додатковий капітал;
• резервний капітал;
• нерозподілені прибутки (непокриті збитки);
• вилучений капітал;
• неоплачений капітал;
• забезпечення майбутніх витрат і платежів
• цільове фінансування і цільові надходження;
• страхові резерви

Статутний капітал

Статутний капітал – це вартісний вираз основних і оборотних засобів, якими підприємств володіє. Статутний капітал фіксують і реєструють в установчих документах, зокрема у договорі учасників і статуті підприємства. Наступні зміни статутного капіталу можуть відбуватися лише при умові зміни статуту і повідомлення про це органу, який його зареєстрував. Статутний капітал на підприємствах різних форм власності (крім державної) – це сумарний внесок вкладів у майно (у грошовому виразі) засновниками підприємства при його створенні. Статутний капітал може бути сформований за рахунок майна (основних засобів, оборотних засобів), за рахунок цінних паперів (акцій, облігацій, депозитів), за рахунок деривативів – права власності на користування природними ресурсами, майном чи обладнанням, на інтелектуальну власність, коштів в т.ч. готівки та безготівкових, включаючи валюту.

      Статутний  капітал має бути не менше  суми, еквівалентної 1250 мінімальним заробітним платам (розмір якої діє на момент створення акціонерного товариства).

 

 З 1 січня 1999 р. мінімальний розмір Статутного капіталу акціонерного товариства становить 925000 грн. (1250 х 74 грн.). Збільшення Статутного капіталу акціонерного товариства не більше ніж на 1/3 може бути здійснене за рішенням правління за умови, що це передбачено Статутом.  Зменшується Статутний капітал на суму вартості майна соціальної сфери, для якого встановлено пільги та на суму залишку використання позикових коштів, відображених на однойменному рахунку. Величина статутного капіталу підприємства зафіксована в установчих документах і вона має дорівнювати сальдо за кредитом рахунку 40 “Статутний капітал”, на практиці виникають ситуації, коли його необхідно змінити. Такі зміни відображають як збільшення чи зменшення статутного капіталу. Так, при розширенні матеріально-технічної бази підприємства (його розбудові, придбанні основних засобів), якщо це відбувалось за рахунок прибутку підприємства, необхідно адекватно збільшити статутний капітал. Так само він збільшується при прийманні нових засновників.

Зменшення статутного фонду  підприємства може бути внаслідок знищення майна, особливо основних засобів, внаслідок  стихійного лиха чи з інших причин.

У будь-якому випадку  повинні бути внесенні зміни до статуту  підприємства.

За кредитом рахунку 40 “Статутний капітал” відображають збільшення статутного капіталу, за дебетом – його зменшення (вилучення).

Аналітичний облік статутного капіталу ведуть за видами капіталу за кожним засновником, учасником, акціонером тощо.

Збільшення  статутного капіталу відображається такими записами:

 

 

 

 

 

 

 

№ п/п	Зміст господарської  операції	Кореспонденція  рахунків
		Дебет	Кредит
1.	Зареєстровано статут (зміни  до статуту)	46	40
2.	Збільшення статутного капіталу за рахунок: а) нерозподіленого прибутку	443	40
	б) належних учасникам  дивідендів (виплата дивідендів акціями)	671	40
3.   4.	Збільшено статутний  капітал в розмірі додаткових внесків засновників	46	40
	2.		Збільшено статутний капітал за рахунок індексації основних засобів	423	40

 

Зменшення статутного капіталу відображається проведеннями:

№ п/п	Зміст господарської  операції	Кореспонденція  рахунків
		Дебет	Кредит
1.	Зменшено статутний  капітал в розмірі внеску учасника	40	672
2.	Відображено вартість частини  майна, що належить учаснику при виході з товариства, пропорційно його вкладу до статутного капіталу	443	672
3.	Нараховано частку прибутку, що отримано підприємством у поточному  році, яка підлягає виплаті учаснику при виході з товариства	443	671

Пайовий капітал.

Пайовий капітал.

 

Пайовий капітал – це сума пайових внесків членів спілок та інших підприємств, передбачена установчими документами.

Дані про “Пайовий капітал” використовуються кредитними спілками, колективними підприємствами, підприємствами споживчої кооперації тощо, в яких частина власного капіталу формується у вигляді пайових внесків.

Джерелами формування пайового капіталу є обов'язкові та додаткові  пайові внески, які надходять від  індивідуальних та колективних членів акціонерного товариства.

Для обліку пайового капіталу, тобто вартості основних і оборотних засобів підприємств, на яких воно розпайоване (приватні орендні підприємства,

акціонерні товариства, спілки власників тощо) призначено рахунок 41 “Пайовий капітал”.Рахунок 41 “Пайовий капітал” призначений для обліку й узагальнення інформації про суми пайових внесків членів споживчого товариства, колективного сільськогосподарського підприємства, житлово-будівельного кооперативу, кредитної спілки та інших підприємств, що передбачені установчими документами.

Отже, пайовий капітал – це сукупність коштів фізичних і юридичних осіб, добровільно розміщених у товаристві для здійснення його господарсько-фінансової діяльності.

Аналітичний облік за рахунком 41 “Пайовий капітал” ведуть за видами капіталу.

№ п/п	Зміст господарської  операції	Кореспонденція  рахунків
		Дебет	Кредит
1.	Відображено повернення пайових внесків	41	30, 31
2.	Пайові внески направлені на формування статутного капіталу	41	40
3.	Списано непокритий збиток за рахунок пайового капіталу	41	40
4.	Зменшення пайового капіталу за рахунок погашення заборгованості перед кредиторами	41	67
5.	Відображено формування пайового капіталу за рахунок внесків	10, 12, 14, 15, 20, 21, 28, 30, 31, 35	41
6.	Відображено розпайовану вартість майна у КСП	40	41
7.	Відображено формування пайового капіталу за рахунок додаткового  капіталу	42	41
8.	Відображено формування пайового капіталу за рахунок використання прибутку	44	41
9.	Відображено формування пайового капіталу за рахунок погашення членом підприємства заборгованості підприємства за отриману продукцію, отримані від цього учасника	63	41
10.	Відображено збільшення пайового капіталу за рахунок погашення  учасником підприємства заборгованості підприємства за отриману продукцію, отримані від цього учасника	63	41

            

Додатковий капітал

Додатковий  капітал – це сума, на яку вартість реалізації випущених акцій перевищує їхню номінальну вартість. Додатковий капітал збільшується на суму емісійного доходу.

Додатковий капітал (інший додатковий капітал) збільшується на суму до оцінки необоротних активів, як суму безкоштовно отриманих підприємством активів від інших юридичних або фізичних осіб та інші види додаткового капіталу.

Рахунок 42 “Додатковий капітал” призначений для узагальнення інформації про суми, на які вартість реалізації випущених акцій перевищує їхню номінальну вартість, а також про суми до оцінки активів та вартість необоротних активів, безкоштовно отриманих підприємством від інших осіб.

За кредитом рахунку 42 “Додатковий капітал” відображають збільшення додаткового капіталу, за дебетом – його зменшення.

На субрахунку 421 “Емісійний дохід” відображають різницю між продажною і номінальною вартістю первісне розміщених акцій.

На субрахунку 422 “Інший вкладений капітал” обліковують інший вкладений засновниками підприємств (крім акціонерних товариств) капітал, що перевищує статутний капітал, інші внески тощо без рішень про зміни розміру статутного капіталу.

На субрахунку 423 “Дооцінка активів” відображають суму дооцінки активів, яку здійснюють у випадках, передбачених законодавством та положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

На субрахунку 424 “Безоплатно одержані необоротні активи” відображають вартість необоротних активів, безоплатно одержаних підприємством від інших осіб.

На субрахунку 425 “Інший додатковий капітал” обліковують інші види додаткового капіталу, які не можуть бути включені до наведених вище субрахунків

 

 

Зміст господарської  операції	Дебет		Кредит
1		2		3
Уцінка нематеріальних активів	42		12
Списано уцінку виробничих запасів	42		20
Списано уцінку МШП	42		22
Списано уцінку поточних фінансових інвестицій	42		35
Збільшення статутного капіталу за рахунок додаткового  капіталу	42		40
Збільшення пайового капіталу за рахунок додаткового капіталу	42		41
Створено резервний  фонд за рахунок додаткового капіталу	42		43
Зарахування додаткового  капіталу до прибутку акціонерного товариства при його ліквідації і розподілі майна серед учасників	42		44
Анульовано акції, що раніше були викуплені за ціною, вищою за номінальну вартість, на суму, що перевищує номінальну вартість	42		45
Зменшення додаткового  капіталу за рахунок зміни номінальної вартості акцій	42		46
Визначення доходу за безплатно отриманими основними  засобами після їхньої повної амортизації	42		74
Індексація (дооцінка) основних засобів	10		42
Дооцінка необоротних  матеріальних активів	11		42
цооцінка нематеріальних активів	12		42
Списання зносу основних засобів, що були проіндексовані, при  їх вибутті	13		42
Відображення різниці  між вартістю зарахованих як довгострокові фінансові інвестиції акцій та їх номінальною вартістю	14		42
Дооцінка незавершеного  будівництва	15		42
Проведено дооцінку виробничих запасів	20		42
Оприбутковано безплатно  одержаний молодняк або його дооцінка	21		42
1	2		3
Проведено дооцінку МШП  або безплатне отримання	22		42
Одержано безплатно  напівфабрикати або їх дооцінка	25		42

Резервний капітал

Резервний капітал – це сума резервів, створених відповідно до чинного законодавства або установчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства.

Створюється резервний  капітал в акціонерному товаристві у розмірі, встановленому установчими  документами, але не менше 25% Статутного капіталу. Щорічні відрахування на поповнення Резервного капіталу передбачаються установчими документами та здійснюються за рахунок чистого прибутку, але не можуть бути менше 5% його загальної вартості.

Призначається Резервний  капітал на покриття непередбачених витрат, збитків, на сплату боргів підприємства при його ліквідації. Залишки невикористаних коштів Резервного капіталу переходять на наступний рік.

Рахунок 43 “Резервний капітал” призначений для узагальнення інформації про стан та рух резервного капіталу підприємства, створеного відповідно до чинного законодавства та установчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку. Резервний капітал формують за рахунок щорічних відрахувань не менше 5% його суми і в акціонерних товариствах він має бути більшим, ніж 25% статутного капіталу.

За кредитом рахунку 43 “Резервний капітал” відображають створення резервів, за дебетом – їх використання. Сальдо цього рахунку відображає залишок резервного капіталу на кінець звітного періоду.

 

Аналітичний облік резервного капіталу ведуть за його видами та напрямками використання.

Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
Збільшення статутного капіталу за рахунок резервного капіталу	43	40
Погашення непокритих збитків  минулих років за рахунок резервного капіталу	43	44
Створено резервний  капітал за рахунок додаткового  капіталу	42	43
Створено резервний капітал за рахунок прибутку звітного року	44	43

Вилучений капітал

Вилучений капітал – це фактична собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених акціонерним товариством у його учасників.

Акціонерне товариство має право викупити в акціонера оплачені ним акції з метою їх наступного анулювання, перепродажу чи поширення серед своїх працівників. Викуплені акції мають бути реалізовані або анульовані протягом року. В цей період розподіл прибутку акціонерного товариства здійснюється без врахування викуплених власних акцій. Якщо вилучені акції анулюються – зменшується Статутний капітал.

На рахунку 45 “Вилучений капітал” ведуть облік вилученого капіталу, у разі викупу власних акцій (часток) у акціонерів з метою їх перепродажу,

анулювання (зменшення статутного капіталу) тощо.

За дебетом рахунку 45 “Вилучений капітал” відображають фактичну собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених господарським товариством у його учасників, за кредитом – вартість анульованих або перепроданих акцій (часток).

Аналітичний облік вилученого капіталу ведуть за видами акцій (вкладів, паїв), іншого вилученого капіталу.

Зміст господарської  операції	Дебет	Кредит
Викуплено акції власної  підписки за готівку	45	30
Викуплено акції в  акціонерів шляхом перерахування коштів через банк	45	31
Те ж шляхом передачі отриманих короткострокових векселів	45	34
За рахунок одержаної  довгострокової позики погашена фактична вартість часток, викуплених товариством у його учасників	45	50
Проведено обмін акцій  на облігації	45	52
За рахунок одержаної  короткострокової позики погашена фактична вартість часток, викуплених товариством  у його учасників	45	60
Видано вексель у  рахунок погашення фактичної  вартості часток, викуплених товариством  у його учасників	45	62
Продано за готівку акції, викуплені підприємством	30	45
Надійшли кошти на рахунки у банку за акції, викуплені  підприємством	31	45
Анульовано акції, що раніше були викуплені, на суму номінальної вартості	40	45
Анульовано акції, що раніше були викуплені, на суму, що перевищує номінальну вартість	42	45
Відображено заборгованість учасників за викуплені акції  власної підписки	46	45

 

Неоплачений капітал

Початкова величина статутного капіталу дорівнює вартості майна (основних засобів, матеріалів, сировини, товарів, нематеріальних активів) та коштів підприємства. Наступні внески, які повинні внести засновники підприємства, відображають як зобов'язання учасників. Тому на основі протоколу зборів учасників, де зафіксована сума статутного капіталу та часток кожного з учасників, що підлягають до внесення, складають кореспонденцію рахунків дебет 46 “Неоплачений капітал”, кредит 40 “Статутний капітал”.

 

Фактичне внесення коштів засновниками відображають у кореспонденції рахунків дебет 30 або 31 і кредит 46 залежно від того, надійшли кошти готівкою чи в безготівковому порядку, дебет 10, 20 та ін. і кредит 46 – при надходженні від засновників основних засобів чи товарно-матеріальних цінностей. При цьому важливою є реальна оцінка вкладу учасників при внесені ними основних засобів чи товарно-матеріальних цінностей, оскільки нерідко трапляються випадки завищення їхньої вартості. Доказами реальної вартості майна, яке вносять засновники підприємства, можуть бути чеки, накладні, які засвідчують придбання. Якщо ж вони вносять раніше придбані матеріали чи основні засоби, а теперішня їх вартість неспівставна внаслідок впливу інфляції за останні роки, доказом можуть бути довідки постачальників про ціни на аналогічні види майна, або ж його експертна оцінка.

Рахунок 46 “Неоплачений капітал” призначений для узагальнення інформації про зміни у складі неоплаченого капіталу підприємства.

За дебетом рахунку  відображають заборгованість засновників (учасників) господарського товариства за внесками до статутного капіталу підприємства, за

кредитом – погашення заборгованості за внесками до статутного капіталу.

Аналітичний облік неоплаченого капіталу ведуть за видами розміщених неоплачених акцій (для акціонерних товариств) та за кожним засновником (учасником) підприємства.

Зміст господарської  операції		Дебет	Кредит
1	2		3
Повернуто готівкою кошти  учасників, які відмовилися бути в засновниках товариства		46	30
Повернуто кошти учасників, які відмовилися бути в засновниках товариства, через банк		46	31
Відображення внеску за вартістю, що наведена у засновницьких документах		46	40
Відображена різниця  між номінальною і продажною  вартістю акцій		46	42
Відображено заборгованість учасників за викуплені акції власної підписки		46	45
Одержано від засновників  як внески до статутного капіталу:
- основні засоби		10	46
- інші необоротні матеріальні активи		11	46
- нематеріальні активи		12	46
- цінні папери (акції) інших підприємств		14	46
- незавершене будівництво чи машини і механізми у розібраному вигляді		15	46
- виробничі запаси		20	46
- молодняк худоби		21	46
- МШП		22	46
- товари		28	46
- готівку		30	46
- грошові кошти на рахунок у банку		31	46
- одержаний короткостроковий вексель		34	46