Оплата труда. 2

 

Введение………………………………………………………….….………3

Глава 1. Теоретические аспекты учета и анализа формирования финансовых результатов………….…….…………. ..6

1. Организация  учета  формирования финансовых результатов……………...6
2. Методика анализа финансовых результатов и рентабельности предприятия…………………………………………………………..………………….18
3. Проблемы учета и анализа финансовых результатов и распределения

прибыли……………………………………………………………………………… 29

 

Глава 2. ОРГАНИЗАЦИЯ учета финансовых результатов на примере предприятия ООО «Эгида»…………………………………….. 33   

2.1    Организационно – экономическая  характеристика предприятия …………  33

2.2    Особенности  формирования финансовых результатов  на ООО «ЭГИДА». 40

2.3    Мероприятия  по совершенствованию организации  учета финансовых 

результатов на ООО «ЭГИДА»…………………………………………………….. 47

 

Глава 3. Управление формированием  финансовыми результатами для оптимизации производственно – хозяйственной деятельности ООО «ЭГИДА». ………………... 57

3.1.   Анализ финансовых  результатов ………..…………..………………………  57

3.2.   Рекомендации  по улучшению финансовых результатов деятельности

ООО «ЭГИДА»…………………………………………………………………….....72

Заключение……………………………………………………………………..83

Список использованных источников………..……………...……87

Приложения …………………………………………………………………….91

 

                                                   

 

 

       Введение

 

    В современных  условиях актуальной темой является  формирование и анализ финансовых  результатов  как объекта исследования  и  распределения, созданного  в сфере материального производства  чистого дохода между предприятиями и государством, различными отраслями народного хозяйства и предприятиями одной отрасли, между сферой материального производства и непроизводственной сферой, между предприятиями и его работниками.

Коммерческая деятельность направлена на производство и реализацию товаров, и оказание рыночных услуг. Предприятия  и организации, занятые коммерческой деятельностью, реализуют свою продукцию (товары, работы, услуги) в порядке свободной торговли по рыночным ценам, возмещают свои затраты из выручки, преследуя цель получения прибыли, как конечного финансового результата от своей деятельности.

Показатели финансовых результатов (прибыли) характеризуют  абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческих отношений.

Рост прибыли создает  финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения  проблем социального и материального поощрения персонала. Прибыль является также важнейшим источником формирования доходов бюджета (федерального, регионального, местного) и погашения долговых обязательств организации перед банками, другими кредиторами и инвесторами. Таким образом, показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия, как партнера.

В связи с вышеизложенным перед  руководителями ставится задача создания таких условий собственной работы предприятия и разработка производителями соответствующей этим условиям финансово-хозяйственной политики, которые способствовали бы достижению поставленной   цели - увеличения прибыли и ее оптимизации.  Очевидно,  что решение этой проблемы должно проходить во взаимосвязи с совершенствованием налоговой политики, развитием предпринимательства и рыночных отношений, чтобы прибыль могла выполнять присущие ей функции стимулирования экономики, создания соответствующей ресурсной базы для ее поддержания и оздоровления.

Цель настоящей работы - совершенствование порядка формирования финансовых результатов и распределение прибыли для оптимизации производственно - хозяйственной деятельности предприятия.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «ЭГИДА», субъект малого бизнеса, осуществляет реализацию товаров (теле-видео-аудиоаппаратура) в режиме розничной торговли, а предметом порядок формирования и анализ  финансовых результатов.

Для достижения поставленной цели  потребовалось решить следующие задачи:

1. обобщить принципы учета формирования финансовых результатов;
2. раскрыть методику анализа финансовых результатов и рентабельности предприятия;
3. выделить проблемы учета и анализа финансовых результатов и распределения прибыли;
4. дать организационно – экономическую характеристику предприятия;
5. показать особенности формирования финансовых результатов на исследуемом объекте;
6. разработать мероприятия по совершенствованию организации учета финансовых результатов на ООО «ЭГИДА»;
7. выполнить анализ финансовых результатов в организации;

8.  дать рекомендации  по улучшению финансовых результатов  производственно- хозяйственной  деятельности предприятия.

    Нормативно-правовой базой для написания дипломной работы послужили законы, положения и инструкции по бухгалтерскому учету РФ (Налоговый кодекс РФ; Федеральный закон "О бухгалтерском учете", ПБУ 5/01; ПБУ 10/99; ПБУ 9/99; ПБУ 4/99;), информационную базу составили материалы, труды, содержащиеся в научных публикациях, авторских исследованиях общероссийской и региональной печати (Балабанов И. Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта, Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий, Хорин А.Н. Категории прибыли организации и их практическое значение),  а также фактические материалы ООО «Эгида»

Работа состоит из введения  трех глав и заключения.      

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Теоретические аспекты учета и анализа                      формирования финансовых результатов

 

1. Организация учета формирования финансовых результатов

 

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года. Формирование итогов годового финансового результата осуществляется накопительным путем в течение всего года на счете 99 "Прибыли и убытки", в соответствии с приказом Минфина России от 31.10.2000  №94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению",  в виде его "свернутого" остатка, отражающего прибыль - по кредиту счета либо убыток - по дебету счета.

По завершении первого  квартала на этом счете подводится промежуточный годовой итог финансового  результата за первый квартал, по завершении второго квартала - за первое полугодие, по завершении третьего квартала - за 9 месяцев года, и по завершении четвертого квартала формируется итоговый финансовый результат за весь отчетный год.

Финансовый результат  представляет собой разницу от сравнения  сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества - убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации. Расчет формирования финансовых результатов представлен рисунком 1.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденные приказом Минфина РФ от 06 мая 1999 года, признают доходами увеличение, а расходами - уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящие к соответствующим изменениям капитала организации. В указанных актах нормативного регулирования приводится группировка доходов и расходов для отражения их в бухгалтерском учете и отчетности, дается их определение и порядок признания в учете.

Доходами и расходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг), расходы, связанные с изготовлением этих продукции, товаров и их продажей, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг [п.5 ПБУ 9/99, п.5 ПБУ 10/99].

Для отражения в учете  этих доходов и расходов предназначены  счета учета выручки от реализации продукции (работ, услуг) счет 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка" и затрат на производство этой продукции (работ, услуг) счет 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж".

К доходам и расходам от обычных видов деятельности, как  правило, в первую очередь относятся доходы и расходы предприятия, связанные с той деятельностью, которая является целью создания предприятия.

Особенность определения  финансового результата от продаж в  торговых организациях состоит в предварительном исчислении валового дохода, который представляет собой сумму реализованной торговой наценки, определяемой в виде разницы между покупной и отпускной ценой проданного товара. Для определения финансового результата торговой организации от продаж из суммы ее валового дохода вычитается величина издержек обращения, относящаяся к проданным товарам и списанная с кредита счета 44 "Расходы на продажу" на дебет счета 90 "Продажи".

По мнению Минфина  РФ валовой доход (торговая наценка) и есть выручка от реализации услуги по доведению товаров от производителя  до покупателя. Эту точку зрения разделяет и МНС РФ.

Именно поэтому согласно п.1.2.5; 2.3; 2.10; 4.4. и 4.7 Инструкции МНС РФ  №62 под выручкой от реализации у торгующих организаций следует считать их валовую прибыль, отражаемую по строке 029 формы №2 "Отчета о прибылях и убытках".

По существу, это равноценно сумме торговых скидок (наценок) торгующей  организации, ранее именуемых валовым доходом.

Согласно ст.249 НК РФ с 1 января 2002 г. для целей налогообложения  доходами от реализации торгующих организаций, как и любых других организаций, признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных.

На практике при решении  вопроса о порядке признания  в бухгалтерской отчетности доходов в части обычных видов деятельности и операционных доходов следует учитывать не только характер хозяйственной операции, в связи с осуществлением которой признаются доходы, но и их размер (требование существенности). Так, если доходы за отчетный период составляют 5% и более от общей суммы доходов организации или удовлетворяют другим признакам существенности, то они должны быть отражены как доходы от обычных видов деятельности [п.18.1 ПБУ 9/99].

Счета, на которых отражаются доходы и расходы организации, а  также выявляется конечный финансовый результат ее деятельности, в новом Плане счетов сгруппированы в заключительном VIII разделе "Финансовые результаты".

Для формирования финансовых результатов предусмотрены следующие  счета бухгалтерского учета:

- счет 90 "Продажи" - для учета доходов и расходов  от обычных видов деятельности;

- счет 91 "Прочие доходы  и расходы" - для учета доходов  и расходов от прочих операций;

- счет 99 "Прибыли и  убытки" - для формирования конечного  финансового результата деятельности  организации.

На счете 90 "Продажи" учитываются операции по поступлению  доходов, признанных в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета выручкой от обычных видов деятельности: продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также от сдачи в аренду активов организации, предоставления во временное владение или пользование объектов интеллектуальной собственности и участия в уставных капиталах других организаций, если это является предметом деятельности организации.

Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно  не связанных с формированием  основного реализационного финансового  результата, образует прочий финансовый результат, включающий в себя операционные и внереализационные доходы и расходы. Если за отчетный период предприятие от продажи продукции, товаров, работ, услуг и других операций, составляющих предмет его деятельности, получило прибыль, то весь его финансовый результат будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы, минус прочие расходы. Если предприятие получит убыток от продаж, то его общий финансовый результат будет равен сумме убытка от продаж плюс прочие расходы, минус прочие доходы.

На счете 91 "Прочие доходы и расходы" учитываются прочие доходы и расходы, которые в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета относятся к операционным и внереализационным доходам и расходам: от продажи и прочего выбытия активов организации, а также от сдачи в аренду активов организации, предоставления во временное владение или пользование объектов интеллектуальной собственности и участия в уставных капиталах других организаций (если это не является предметом деятельности организации), получения и предоставления займов, получения и уплаты штрафов, пеней, неустоек и другое.

Чрезвычайные доходы и расходы отражаются непосредственно  на счете 99 "Прибыли и убытки", доходы - по кредиту, расходы - по дебету в корреспонденции с соответствующими счетами по учету денежных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов и так далее.

К чрезвычайным доходам  относятся суммы страхового возмещения из других источников для покрытия убытков от стихийных бедствий, пожаров, национализации имущества и других чрезвычайных событий. К чрезвычайным расходам относятся потери от стихийных бедствий, убыток в результате пожаров, аварий, национализации имущества и других чрезвычайных событий.

Информационная структура  счета 99 "Прибыли и убытки" для  накопления итогов формирования финансового результата должна обеспечить получение:

• системной достоверной информации о бухгалтерской прибыли, как о показателе, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, путем соответствующей налоговой корректировки бухгалтерской прибыли;
• информации о формировании итогового показателя чистой нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжение учредителей (участников) предприятия для распределения по итогам завершения хозяйственно-финансового года и переносимой в декабре отчетного года на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В системе счетов, отражающих финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный год, должна сформироваться вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках (форма №2).

В эту систему по плану  счетов входят три накопительных  счета: 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки". Информационные аналитические данные всех счетов этой группы участвуют в качестве оборотов и остатков в формировании показателей отчета о прибылях и убытках за отчетных год.

По окончании календарного года от суммы фактической бухгалтерской  прибыли, полученной предприятием за отчетный год, в первоочередном порядке производится окончательный расчет причитающейся бюджету суммы налога на прибыль по установленной ставке.

В связи с тем, что  показатель прибыли в текущей  квартальной отчетности предприятия  не представляет собой окончательного финансового результата, текущие платежи налога на прибыль, исчисленные по квартальным расчетам, так же, как и внутриквартальные платежи, носят авансовый характер. Это текущее (по сути, авансовое) распределение прибыли теперь отражается в течение года на дебете счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Чистой прибылью, теперь нераспределенной прибылью отчетного  года, распоряжается предприятие после завершения процесса ее формирования. Из чистой прибыли предприятие возмещает платежи по санкциям соответствующих органов за несоблюдение правил налогообложения и уплаты аналогичных обязательных платежей в социальные государственные внебюджетные фонды (пенсионный фонд, фонды социального и медицинского страхования).

В текущей бухгалтерской  отчетности финансовый результат определяется как остаток по счету 99 "Прибыли и убытки". В годовой бухгалтерской отчетности этот показатель отражается после производимой в декабре реформации баланса по данным об остатке по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет 1 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года". При этом соответствующий остаток счета 99 в виде прибыли или убытка переносится на счет 84, субсчет 1. Нераспределенная прибыль относится на кредит субсчета 84-1, а непокрытый убыток - на дебет этого же субсчета.

При составлении финансового  отчета о прибылях и убытках российских предприятий используется многоступенчатый способ, широко применяемый в международной  учетной практике, при котором  расчет балансового показателя нераспределенной (чистой) прибыли (убытка) производится с исчислением промежуточных показателей финансового результата.

1-й шаг - определение  прибыли (убытка) от продаж как  разницы между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж. При этом у предприятий, деятельность которых имеет торговый характер, кроме того, в качестве начального промежуточного показателя определяется валовой доход (маржа) - как реализованная торговая наценка. Информация об этих показателях формируется на счете 90 "Продажи".

2-ой шаг - определение  прибыли (убытка) от обычной финансово-хозяйственной деятельности путем сложения результата от продаж с прочим, операционным и внереализационным результатом, раскрытым на бухгалтерском счете 91 "Прочие доходы и расходы". Размер именно этой бухгалтерской прибыли корректируется для целей налогообложения.

3-ий шаг - определение  нераспределенной (чистой) прибыли  или убытка от обычной хозяйственно-финансовой  деятельности путем вычета из  предыдущего показателя суммы  начисленных платежей по налогу  на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на итоговом счете 99 "Прибыли и убытки".

4-ый шаг - определение  нераспределенной (чистой) прибыли  или непокрытого убытка от обычной хозяйственно-финансовой деятельности с учетом чрезвычайных обстоятельств в деятельности предприятия путем алгебраического сложения предыдущего показателя с чрезвычайными доходами и расходами на основе информации, также содержащейся на счете 99 "Прибыли и убытки".

В соответствии с действующим  законодательством чистая прибыль, полученная организацией в результате финансово-хозяйственной деятельности, может распределяться между участниками (учредителями) данного юридического лица. Правила отражения расчетов с учредителями в бухгалтерском учете в целом одинаковы для всех организаций. Однако порядок такого распределения зависит от их организационно-правовой формы.

В обществах с ограниченной ответственностью часть прибыли, предназначенная для выплаты доходов участникам, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале. Однако уставом общества может быть предусмотрен иной порядок ее распределения (раздел 4 ГК РФ, ст.28 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Общим правилом использования  прибыли коммерческой организации, является исключительное право собственника на распоряжение прибылью, оставшейся после обязательных расчетов с бюджетом, внебюджетными фондами, таможенными органами или органами валютного контроля. Руководитель организации не вправе распоряжаться чистой прибылью без указания со стороны собственника.

Направление части прибыли  отчетного года на выплату доходов  учредителям (участникам) организации  по итогам утверждения годовой бухгалтерской  отчетности отражается по дебету счета 84 и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации: по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. предназначен счет 75 "Расчеты с учредителями".

К счету 75 могут быть открыты  субсчета:

1 "Расчеты по вкладам  в уставный (складочный) капитал",

2 "Расчеты по выплате  доходов" и др.

На субсчете 75-2 учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов.

Начисление доходов  от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту  счета 75 "Расчеты с учредителями". Начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитывается на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Выплата начисленных  сумм доходов отражается по дебету счета 75 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При выплате доходов от участия в организации продукцией (работами, услугами) этой организации, ценными бумагами и др. делают записи по дебету счета 75 в корреспонденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей.

Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 и  кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Аналитический учет на счете 75 ведется по каждому учредителю (участнику).

Если учредительными документами предусмотрено, то доходы учредителям могут выдаваться не только денежными средствами, но и прочим имуществом. В данном случае будет иметь место зачет взаимных требований, следовательно, передача имущества должна отражаться через счета реализации (п.1 ст.39 НК РФ).

В заключение необходимо отметить, что в плане счетов образование  фондов потребления и социальной сферы не предусмотрено, а все  расходы, ранее производимые за счет данных фондов, подлежат отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг) или непосредственно на счета учета прибылей и убытков (в частности, на счет 91 "Прочие доходы и расходы").

Вместе с этим согласно Инструкции по применению нового Плана  счетов аналитический учет по счету 84 должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств, при чем в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться. При этом необходимо учитывать, что средства нераспределенной прибыли, направляемые на финансовое обеспечение производственного развития организации (приобретение нового имущества), безвозвратно не расходуются, а представляют собой ни что иное, как источник финансирования капитальных вложений на приобретение нового имущества.

Исходя из этого суммы  нераспределенной прибыли прошлых  лет, направленные на приобретение нового имущества организации должны отражаться в бухгалтерском учете внутренней корреспонденцией по субсчетам счета 84:

дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчета "Строительство  объектов основных средств", "Приобретение объектов основных средств" кредит счетов 60, 76 - капитальные вложения организации в строительство объектов основных средств (принятие к оплате счетов за выполненные работы строительно-монтажными организациями) или их приобретение (получение имущества от поставщиков);

дебет счета 08, субсчет "Приобретение нематериальных активов" кредит счетов 60, 76 - поступление в организацию приобретаемых объектов нематериальных активов;

дебет счетов 60, 76 кредит счета 51 - оплата стоимости приобретенных (приобретаемых) объектов основных средств, оплата подрядных работ по строительству объектов основных средств;

дебет счета 01 кредит счета 08, субсчета "Строительство объектов основных средств", "Приобретение объектов основных средств" - ввод в  эксплуатацию (принятие к учету) приобретенных (построенных) объектов основных средств;

дебет счета 84, субсчет "Остаток  нераспределенной прибыли прошлых  лет" кредит счета 84, субсчет "Использованная нераспределенная прибыль прошлых  лет" - одновременно с принятием  объектов основных средств и нематериальных активов на учет отражается источник финансирования затрат на их приобретение. Необходимо отметить, что общая сумма нераспределенной прибыли прошлых лет в течение года является величиной постоянной и неизменной.

По итогам же года она  может быть направлена на погашение непокрытого убытка отчетного года.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Методика анализа финансовых результатов и рентабельности

предприятия

 

Финансово-экономический  анализ является существенным элементом  практически для всех пользователей финансовых отчетов предприятий, и результаты  анализа используются для принятия решений по оптимизации своих интересов.

Собственники анализируют  финансовые отчеты для повышения  доходности капитала, обеспечения стабильности предприятия. Кредиторы и инвесторы  анализируют финансовые отчеты, чтобы минимизировать свои риски по займам и вкладам. Можно твердо говорить, что качество принимаемых решений целиком зависит от качества аналитического обоснования  решения. Об интересе к финансовому анализу говорит тот факт, что в последние годы появилось много публикаций, посвященных финансово-экономическому анализу, активно осваивается зарубежный опыт финансового анализа и управления предприятиями, банками, страховыми организациями.

Введение нового плана  счетов бухгалтерского учета, приведение форм бухгалтерской отчетности в большее соответствие с требованиями международных стандартов вызывает необходимость использования новой методики экономического анализа, соответствующей условиям рыночной экономики. Такая методика нужна для обоснованного выбора делового партнера, определения степени финансовой устойчивости предприятия, оценки деловой активности и эффективности предпринимательской деятельности.

Основным, а в ряде случаев и единственным источником информации о финансовой деятельности делового партнера является бухгалтерская отчетность. Отчет о прибылях и убытках (форма №2) является источником информации для анализа финансовых результатов финансово-хозяйственной деятельности организации. Отчетность предприятия в рыночной экономике базируется на обобщении данных финансового учета и является информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнерами - пользователями информации о деятельности предприятия.