Организация учета и аудита материально-производственных запасов в ГУСП «Ахтубинское»

  Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

Департамент кадровой политики и образования

Волгоградская государственная сельскохозяйственная академия

Экономический факультет

Кафедра «Бухгалтерский учет, аудит и ПК»

Специальность «Бухгалтерский учёт и аудит»

.

Приложения

к докладу по дипломной работе на тему:

Организация учета и аудита материально - производственных запасов в ГУСП «Ахтубинское» Ахтубинского района Астраханской области

                                                 Выполнил:

                                                                           студент Ахвердиев В.Н.                                                                                                       Научный руководитель:

       Доцент Балашова Н.Н.

Содержание

Введение…………………………………………………………………….

1.                 Бухгалтерское регулирование учета денежных средств и расчетов с покупателями………………………………………………….

2.                 Состояние учета денежных средств и расчетов с покупателями в СПК «Алешниковское» Жирновского района Волгоградской области………………………………………………………………………

2.1.Экономическая характеристика……………………………………

2.2.Организация бухгалтерской службы……………………………….

      2.3. Учет кассовых операций…………………………………………..

2.4. Учет денежных средств на счетах в банке…………………………

2.5. Учет расчетов с покупателями……………………………………..

3.Совершенствование учета денежных средств и расчетов с покупателями в СПК «Алешниковское» Жирновского района Волгоградской области….………………………………………………………………………….

Выводы и предложения………………………………………………….

Список используемой литературы…………………...…………………

Приложение………………………………………………………………

Введение

Экстренные экономические условия становления и развития предпринимательства вынуждают  предприятия постоянно искать решения, обеспечивающие им возможности выживания. В частности, длительное отсутствие свободных денежных средств в стране и кризис банковской системы способствует снижению оборачиваемости денежных средств, что ведет за собой рост дебиторской и кредиторской задолженностей, следствием чего будет ухудшение финансового состояния предприятия.

Так, в настоящее время ряд коммерческих учреждений задерживает поручения своих клиентов на перевод денежных средств их контрагентам  (поставщикам, подрядчиками и т.п.). Несмотря на то, что денежные средства списываются со счетов организации, до конечного получателя они не доходят или поступают со значительным опозданием. В таких случаях обязательствам, которые не проходят через банковские счета. К таким не денежным расчетам относятся, в частности, бартерные операции, уступка требования третьим лицам, взаимозачетные операции. И т.п. Данные виды расчетов говорят о низком уровне финансовой структуры государства и существовали в основном на ранних стадиях рыночной экономики.

Для выявления таких нарушений в работе денежной системы страны  и планирования качественно новых решений сложившейся ситуации необходимо наладить контроль за деятельностью, как самих финансовых учреждений, так и хозяйствующих предприятий. Пути оздоровления финансового положения можно увидеть и при проведении аудиторских проверок. Только делая аудиторские прогнозы можно добиться устранения причин проблемы наличного и безналичного оборота денежных средств.

Методической основной дипломной работы являются труды ведущих экономистов и бухгалтеров страны.

При написании дипломной работы использовались материалы первичного и сводного учета и годовые отчеты.

Применялись следующие методы исследования: монографический, аналитический, экономико – статистический.

Целью дипломной работы являются отражение фактического состояния учета и аудита безналичного и наличного расчета в СПК «Алешниковское» Жирновского района Волгоградской области и определения путей его совершенствования.

Объектом исследования является СПК «Алешниковское» Жирновского района Волгоградской области.

1.                 Бухгалтерское регулирование учета денежных средств и расчетов с покупателями.

Основы гражданского законодательства (п.1, ст. 112) содержат отсылочную норму, определяющую, что расчеты наличными деньгами производятся в порядке, установленном в соответствии с законодательными актами.

Такой порядок был установлен Указом Президента российской Федерации «О дополнительных мерах по ограничению налично – денежного обращения» от 11 июня 1992 года « 622, который определял, что предприятия, организации и учреждения обязаны хранить свои денежные средства в учреждениях  банков (36, с.1).

Названные объекты должны производить расчет с другими предприятиями по своим обязательствам в безналичном порядке через учреждения банков и могут иметь в кассе наличные деньги в пределах лимитов, установленных учреждениями банков по согласованию с руководителями предприятий. Вся денежная наличность сверх установленных лимитов должна сдаваться в учреждение банка в порядке и сроки, согласованные с ними.

  Право хранить в кассах деньги сверх установленных лимитов предоставляется только в случаях, когда средства предназначались для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию, и только на срок не выше трех рабочих дней, включая день получения денег в учреждениях банка(26,с.2).

Указ устанавливает также, что предприятия, организации и учреждения, имеющие постоянную денежную выручку и осуществляющие расходование ее для оплаты труда и на другие цели (закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары) не имеют право задерживать в своих кассах наличные деньги до наступления сроков выплат.

В рамках, предоставленных правополномочий. Центральный Банк РФ письмом от 29 сентября 1997 года № 522 «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации», установил этот предел: между юридическими лицами в сумме 3 тысяч рублей по одному платежу.

Определенные ограничения расчетов наличными деньгами вытекали из Указа Президента РФ «О дополнительных мерах по нормализации расчетов и укреплению платежной дисциплины в народном хозяйстве» от 23 мая 1994 года № 1005 (36, с.2). пункт «б» данного Указа определяет, что юридические лица могут получать в банке, в котором находится расчетный (текущий) счет, денежные средства на неотложные нужды в размере, не превышающем 5% среднедневных средств на их расчетные (текущие) счета за предшествующий квартал, в том числе на выплату заработной платы и осуществление приравненных к ней платежей – в размере до 5 минимальных месячных окладов (исходя из общей среднесписочной численности работников).

Порядок ведения кассовых (т.е. операций с наличными деньгами) на предприятиях, в организациях и учреждениях всех организационно – правовых форм установлен Инструкцией Центрального Банка РФ от 4 октября 1993 года № 18 (26, с. 3). Инструкция определяет, что для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно – кассовых аппаратов (12, с.1).

  Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями предприятий. При необходимости лимиты пересматриваются. Лимит остатка денег в кассе устанавливается обслуживающим банком в размерах, необходимых для обеспечения нормальной работы предприятия с утра до следующего дня с учетом среднедневной выручки и расходов наличных денег (кроме расходов на оплату труда и социально – трудовые выплаты), особенностей деятельности и режима работы предприятия, порядка и сроков сдачи выручки в банк, а также необходимости ускорения оборачиваемости денег, своевременного поступления их в кассу банка, обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей.

Предприятие обязано сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег  в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающим банком. Они могут быть сданы в дневные и вечерние кассы банков, инкассаторам или объединенные кассы при предприятиях для последующей сдачи в банк, а также предприятиями связи для перечисления на счета в банках на основе заключенных договоров (27, с.1).

Предприятия, имеющие постоянную денежную выручку, по согласованию с обслуживающими их банками могут расходовать ее на оплату труда и выплату социально – трудовых льгот, закупку сельскохозяйственной продукции и т.п.

Командировочные расходы по согласованию с обслуживающим банком также могут производиться из выручки с соблюдением норм расходования, установленных Министерством Финансов РФ (34, с. 150).

Предприятия также могут по согласованию с банком использовать выручку для расчетов за приобретаемые на автозаправочных станциях смазочные материалы.

Выдача наличных денег под отчет производится из кассы предприятия. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возращения их из командировки предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об использованных суммах и произвести окончательный  расчет с ним. Выдача наличных денег подотчетному лицу производится при условии его полного отчета по ранее выданному авансу. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому не допускается.

Указом Президента РФ «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных значений обязательных платежей» от 23 мая 1994 года № 106 установлены меры финансовой ответственности  за несоблюдение условий работы кассовых операций предприятиями, учреждениями (35, с. 1). За осуществление расчетов наличными денежными средствами с другими предприятиями, учреждениями и организациями сверх установленных предельных сумм взыскивается штраф в двукратном размере суммы произведенного платежа. Указанный штраф взыскивается с юридического лица, совершившего платеж. Штраф берется с суммы всего произведенного платежа. За не оприходованные (неполное оприходование) в кассу денежной наличности взыскивается штраф в трехкратном размере не оприходованный суммы. За несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов установлен штраф в трехкратном размере выявленной сверхлимитной наличности.

На руководителей предприятий, учреждений и организаций, допустивших указанные нарушения, может быть наложен штраф в размере 50 минимальных месячных заработных плат.

Рассмотрение дел о нарушениях и наложении штрафов производится органами Государственной налоговой службы РФ по сведениям, предоставляемым коммерческими банками и другими органами, осуществляющими проверки соблюдения предприятиями, учреждениями и организациями порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью. Суммы штрафов зачисляются в Федеральный бюджет. Взыскание штрафов производится органами Государственной налоговой службы в порядке, установленном налоговым и административным законодательством.

Кроме наличных расчетов платежи на территории России осуществляются и безналичными средствами. Необходимым условием проведения безналичных расчетов является наличие у плательщика и получателя средств счета  в банке, который открывается им на основании особого договора – договора банковского счета.

В соответствии со ст.110 Основ гражданского законодательства по договору банковского счета на банк возлагаются обязанности хранить денежные средства на счете клиента, зачислять поступившие на этот счет суммы, выполнять распоряжения клиента об их перечислении и выдаче со счета и о проведении других банковских операций, предусмотренных для счета данного вида законодательными актами и установленными в соответствии с ними банковскими правилами и договором (16, с.2).

Основная цель клиента при заключении договора банковского счета обеспечить проведение расчетных операций. В этом одно из существенных отличий данного договора банковского вклада, основная цель которого – получение вкладчиком   дохода в виде процентов, начисляемых на внесенную сумму (15, с. 5).

Инициатива в заключении договора банковского счета от лица, желающего открыть счет, которое и направляет выбранному им банку заявление установленной формы и карточку с образцами подписей лиц, к которым предоставляются также и иные документы в соответствии с требованиями законодательства и банковскими инструкциями.

Банк использует  внесенные во вклады и на счета средства по своему усмотрению и распоряжается ими от своего имени. При этом размер задолженности банка перед клиентом не изменяется, отраженная на счетах клиентов сумма остается неизменной. Кроме того, подавляющая часть средств зачисляется на счете не связи с внесением  в банк наличных денег, а в результате безналичных перечислений. В  этих случаях материальные объекты вообще отсутствуют, им применение к указанными отношениям норм о хранении совершенно некорректно. Практически во всех случаях банк совершает операции собственным  средствами, но за счет клиента, то есть в счет своей задолженности перед ним. При совершении операций по счету остаток средств на нем может уменьшаться (при списании средств) или увеличиваться (при начислении средств клиенту).

Соответственно будет уменьшаться или увеличиваться объем требований клиента банку. Распоряжаться средствами путем выдачи соответствующих поручений банку клиент может, как правило, лишь в пределах остатка средств на счете (24, с. 76).

Законодательно закреплены два метода отражения выручки от реализации продукции:

-                                           по отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг)  и предъявлению контрагенту расчетных документов – метод начислений;

-                                           по мере оплаты – кассовый метод.

    Между этими методами имеется существенная разница. Моментом реализации в первом случае и, следовательно, образованием выручки считается дата отгрузки, то есть поступление денежных средств предприятию за отгруженную продукцию не является фактором определения выручки. В основе этого метода лежит юридический принцип перехода прав собственности на товар. Но в случае несвоевременной оплаты поставленной продукции, несостоятельности плательщика или банка, обслуживающего плательщика, предприятие может иметь серьезные финансовые проблемы,  результатом которых могут стать неплатежи по налогам и налоговым обязательствам, срыв расчетов   с предприятиями – смежниками, возникновение цепочки неплатежей. Для того чтобы сгладить негативные последствия неплатежей, предприятию предоставлено право образовывать резерв анализа состава, структуры, размера и динамики неплатежей за отчетный период. Резерв по сомнительным долгам является дополнительным источником финансирования текущих обязательств.

Данный метод учета выручки широко применяется в развитых рыночных странах. Где наличие фондовых и денежных рынков в значительной степени страхует товаропроизводителей от неплатежей и минимизирует их финансовый риск.

В отечественной практике наибольшее распространение получил второй метод – определение выручки  по фактическому поступлению средств на денежные счета предприятия. Моментом образования выручки для целей налогообложения считается дата поступления средств на счета предприятия. Такой порядок учета выручки позволяет производить своевременные расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами, так как под начисленные налоги и платежи имеется реальный денежный источник. Вместе с тем в случае авансовых расчетов за отгруженную продукцию общий размер денежных средств не совпадает с фактической реализацией, так как деньги поступили на основе предоплаты, а продукция может быть не только отгружена, но даже не произведена.

В настоящее время предприятие может для целей налогообложения самостоятельно выбирать метод учета выручки, однако бухгалтерский учет обязано вести методом начислений.

Реализацией продукции и поступления выручки на денежные счета предприятия завершается последняя стадия кругооборота средств предприятия, в которой товарная стоимость вновь превращается в денежную. Осуществляя хозяйственную деятельность, предприятие сталкивается с необходимостью проводить денежные расчеты как внутри самого предприятия, так и вне него. Внутренние расчеты связаны с выплатой заработной платы и подотчетных сумм работникам, дивидендов акционерам. Внешние расчеты обусловлены финансовыми отношениями по поводу поставок продукции, выполнения работ, оказания услуг, закупки сырья и материалов, уплаты налогов, взносов во внебюджетные фонды, получения и возврата кредита.

Все расчеты предприятия можно разделить на две группы:

-                                           платежи по товарным операциям  - операциям, связанным с движением товара, расчеты с поставщиками и подрядчиками,  покупателями и заказчиками, комиссионерами и комитетами;

-                                           расчеты по нетоварным операциям  - операциям, не обусловленным движением товара и связанным лишь с движением денежных средств расчеты с бюджетом  и внебюджетными фондами, учредителями, акционерами, подотчетными лицами, доверителями и поверенными, кредитными организациями.

Расчеты по товарным операциям осуществляются следующим видами платежей:

-                                           платежными поручениями;

-                                           плановыми платежами;

-                                           аккредитивами;

-                                           расчетными чеками;

-                                           векселями.

По нетоварным операциям расчеты осуществляются только с помощью платежных поручений. Внутрифирменные расчеты осуществляются наличными деньгами через кассу предприятия.  Внешние расчеты ведутся, как правило, в безналичной форме.

Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются в договоре.

Расчеты платежными поручениями являются широко распространенной формой расчетов по товарным и нетоварным операциям. Как правило, ими оформляются предварительная оплата товаров и услуг. В таком случае составляется платежное поручение на сумму предварительного взноса, а после выполнения условий договора вносится остаток суммы сделки. Допустимая сумма предварительной оплаты не должна превышать 50% суммы договора, в этом случае сохраняется паритет сторон. При требовании поставщика внести 100% суммы в виде аванса нарушаются права покупателя, который изымает из своего оборота денежные средства и по сути кредитирует поставщика. Такая форма расчетов целесообразна лишь при условии предоставления покупателю значительных скидок.

Расчеты плановыми платежами используются при наличии долговременных хозяйственных связей между поставщиками и покупателями для обеспечения равномерных и постоянных поставок товаров и услуг. Эта форма предполагает оплату не конкретной поставки, а периодическое перечисление платежными поручениями заранее оговоренных сумм в соответствии с планом поставки. Регулярно проводится сверка взаимных обязательств и разница погашается той или иной стороной.

Аккредитивная форма используется только при иногородних расчетах. Аккредитив -  это поручение банка покупателя банку поставщика оплатить сумму, предусмотренную в аккредитивном заявлении, на условиях представления поставщиком соответствующих документов. Аккредитивы бывают покрытыми (депонированными) и непокрытыми (гарантированными). Покрытые аккредитивы предполагают предварительное депонирование средств плательщика на специальном счете в банке. По окончании срока аккредитива неиспользованный остаток зачисляется обратно на счет клиента. Выдача непокрытых аккредитивов производится банками под свою гарантию платежеспособным первоклассным клиентам. На каждом аккредитиве указывается его вид – отзывный или безотзывный. При отсутствии указания он считается отзывным. Отзывный аккредитив может быть изменен или аннулирован банком по  его поручению без согласования с поставщиком. Безотзывный аккредитив не может быть изменен без согласия поставщика, в пользу которого он был открыт.

Аккредитивная форма ускоряет расчеты между покупателями и поставщиками, в тоже время имеет значительное преимущество по сравнению с предварительной оплатой. Исключается бестоварное движение денежных средств. Даже при использовании покрытых аккредитивов денежные средства плательщика не служат бесплатными кредитными ресурсами для получателя, а лишь депонируется банком для обеспечения своих гарантий. Поставщик получает оплату сразу же после осуществления отгрузки товаров в адрес покупателя и предъявления отгрузочных документов в свой банк.

Расчетные чеки  используются при расчетах в момент совершения хозяйственных операций. Расчетный чек выписывается покупателем и передается получателю, который затем предъявляет чек в свой банк для оплаты. Как и аккредитив, чеки могут быть покрытыми за счет средств клиента, зачисленных на специальный счет в банке, и непокрытыми, то есть гарантированными банком. На основании заявления клиента банк выдает ему чековую книжку на общую сумму, требующую расчета чеками. На обороте каждого чека проставляется сумма лимита. Выписанные чеки действительны в течении десяти дней, не считая дня выписки Расчеты чеками также ускоряют оборот денежных средств, они удобны для расчетов за мелкие партии товаров, при закупках в магазинах мелкого опта.

В современной российской экономике значительное место занимают так называемые товарообменные (бартерные) операции. Их появление вызвано отсутствием платежных средств у предприятий – контрагентов. Бартерная сделка – это безвалютный, но оцененный и сбалансированный обмен товарами, оформленный единым договором (контрактом). Оценка товаров производится для обеспечения эквивалентности обмена, а также для определения таможенной стоимости при экспортно – импортных операциях.  Условием эквивалентности является их договорная цена, а в международных расчетах – мировые цены. Товарообменные операции основаны на договоре цены. Договор мены регулируются гл. 31 ГК РФ и представляет собой соглашение, по которому каждая из сторон. Участвующих в договоре, обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен  на другой. При договоре мены каждая из сторон выступает одновременно и продавцом и покупателем. В соответствии с законодательством стоимость товаров, подлежащих обмену, признается равноценной, если только в договоре не указывается их неравнозначная стоимость. В последнем случае сторона, передающая товар, цена на которой ниже стоимости получаемого в обмен товара, должна произвести доплату или поставить больше товара. Расходы на передачу и принятие товаров осуществляются той  стороной, которая обязалась по договору нести эти расходы. В случае, когда по договору мены передача товаров не совпадает по времени. То договор считается выполненным,  товар реализованным лишь при условии получения товаров обеими сторонами, то  есть применяются правила о встречном исполнении обязательств. В некоторых случаях стороны на основании ст. 570 ГК РФ сами устанавливают момент перехода прав собственности на обмениваемые товары.

В практике расчетов широко применяются взаимозачеты. Взаимозачеты используются в целях ускорения оборота средства, обеспечения исполнения бюджета.

Операции по взаимозачету подлежат документальному оформлению в установленном законом порядке. К оформлению зачета принимаются обязательства:

-                                           денежные – в счет расчетов денежными средствами между участниками;

-                                           товарные, предусматривающие погашение взаимной задолженности участников зачета за поставку продукции, выполненные работы или услуги;

-                                           имущественные, предусматривающие передачу имущества или имущественных прав;

-                                           проведение других сделок между участниками соответствующих действующему законодательству и оформленных надлежащим образом.

При осуществлении своей производственно – хозяйственной деятельности предприятие может пользоваться предоставленным ему поставщиком коммерческим кредитом. Коммерческий кредит – это отсрочка или рассрочка платежа за реализованную продукцию, выполненных работы или предоставленные услуги. Отсрочка платежа равносильны краткосрочному кредиту и покупатель должен уплатить поставщику проценты. Коммерческий кредит предоставляется в форме открытого счета или вексельной форме.

Расчеты по открытому счету представляют собой обычную форму предъявления поставщиком покупателю расчетных документов и открытия счета дебитора без оформления долгового обязательства. Задолженность дебитора погашается по мере поступления денежных средств на расчетный счет поставщика.

Вексель – это долговое письменное обязательство выплатить указанную в векселе сумму в оговоренный срок. Вексель используется как форма коммерческого кредита и как средство платежа. Это ценная бумага, дающая бесспорное право его владельцу (векселедержателю) требовать с должника уплаты суммы обязательства. Различают два вида векселей:

-                                           простой вексель (соло) – ничем не обусловленное обязательство векселедержателю;

-                                           переводной вексель (тратта), содержит приказ векселедателя плательщику об уплате указанной в векселе суммы третьему лицу. Главным условием переводного векселя является его акцепт плательщиком (трассатом). В противном случае трассат не становится должником по отношению к получателю по векселю. Получатель должен до наступления срока платежа предложить плательщику акцептовать вексель. Если плательщик не акцептовал вексель, то должником по нему становится векселедатель (трассат). Отказ от уплаты по векселю должен быть удостоверен нотариусом или в суде. Векселедержатели могут подать иск в суд по опротестованным векселям на сумму большую, чем указана в векселе, поскольку они несут издержки и потери, вызванные несвоевременным погашением задолженности.