Введение 
 

      В условиях рыночных отношений возникает  необходимость во взаимодействии различных организаций между собой на основании заключенных договоров на поставку материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг.

      Хозяйственные связи являются необходимым условием деятельности любой организации независимо от вида ее деятельности. Осуществлять предпринимательскую деятельность, не вступая в договорные взаимоотношения по поставке товаров, выполнению работ и оказанию услуг, а также по финансовым расчетам по этим операция, не представляется возможным.

      Практически невозможно найти области в предпринимательской  деятельности, в которой бы поставщики товаров и услуг не играли бы важнейшей роли. Поставщики, в соответствии с заключенными с ними договорами, относятся к внешним источникам поступления материальных ресурсов, а потребители – основы реализации готовой продукции (работ, услуг).

      Не  менее важным является рассмотрение вопроса учета расчетов с поставщиками ресурсов и потребителями продукции. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот финансовых и хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов.

      Для обеспечения бесперебойной, нормальной работы предприятия необходимо серьезно отнестись к выбору и мониторингу поставщиков и потребителей ресурсов, товаров и услуг. Выполнение плана материально-технического снабжения напрямую зависит от ритмичной деятельности поставщиков. Неритмичная поставка материальных ресурсов ведет к простоям оборудования, потерям рабочего времени, необходимости сверхурочных работ, что ведет к увеличению себестоимости продукции и, соответственно, к снижению прибыли предприятия.

      С другой стороны, поставщиков и потребителей не могут не интересовать финансовая устойчивость предприятия, показатели ликвидности предприятия, а также организация учета расчетов на этом предприятии. Поэтому, насколько правильно и своевременно ведется учетный процесс расчетных операций с поставщиками и потребителями, настолько экономически привлекательнее становится предприятие для партнеров, которые осуществляют поставку материальных ценностей и потребление готовой продукции.

      Все выше сказанное обусловило необходимость  проведения анализа по данным направлениям. Актуальность данного вопроса заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с поставщиками и потребителями, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки), среди которых основное место занимает прибыль от выполнения работ. Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

      В связи с вышеизложенным актуальность выбранной темы очевидна.

      Целью работы является - изучение организации  бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, потребителями и заказчиками, а также проведение анализа по данным направлениям с целью выявления слабых и сильных сторон организации учета расчетов с поставщиками и потребителями.

       Объектом  исследования настоящей работы выступает  ОАО «Адыгпромстрой».

       Предмет исследования – учет и анализ текущих  обязательств с юридическими лицами г. Майкопа, в том числе с поставщиками ресурсов и потребителями продукции (работ, услуг).

       Цель  работы заключается в изучении организации  бухгалтерского учета и  анализа расчетов с юридическими лицами на примере конкретного предприятия,  а также предложение мероприятий по предупреждению возникновения просроченной задолженности.

      С учётом поставленной цели в данной дипломной работе необходимо решить следующие задачи:

• раскрыть сущность и формы расчётов с поставщиками и подрядчиками;
• исследовать порядок документального оформления операций по учёту расчётов;
• отразить синтетический и аналитический учёт расчётов с поставщиками и потребителями;
• осуществить анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками - выявить пути совершенствования бухгалтерского учёта расчётов;

       Первый  раздел работы посвящен изучению принципов оценки расчетов с поставщиками ресурсов и потребителями продукции (работ, услуг); порядку возникновения текущих обязательств.

       Во  втором разделе  работы приводится характеристика объекта исследования – ОАО «Адыгпромстрой», основным видом деятельности которого является осуществление строительных работ. Рассмотрены организация и ведение бухгалтерского учета, дана экономическая оценка работы предприятия с использованием традиционных и статистических методов исследования, а также сформулированы выводы о финансовой устойчивости, ликвидности, качестве и структуре задолженности; рассмотрены вопросы, регулирующие бухгалтерский учет и анализ расчетов с поставщиками и покупателями.

       В заключительной части настоящей  работы представлены основные выводы по исследуемому вопросу с целью выработки рекомендаций по совершенствованию системы расчетов с поставщиками ресурсов и потребителями продукции.

       Источниками информации о дебиторской и кредиторской задолженности являются: бухгалтерский  баланс (форма №1), отчет о прибылях и убытках (форма №2), Отчет о движении денежных средств (форма №4). Особый раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность» содержится в форме №5 •«Приложение к бухгалтерскому балансу» и в справках к этому разделу, где приводиться информация о движении выданных и полученных векселей, дебиторской задолженности по поставленной продукции(работам, услугам) по их фактической себестоимости, а также перечень организаций - дебиторов и кредиторов, имеющих наибольшую задолженность.

      Методической  и методологической основой данной дипломной работы послужили нормативные  и законодательные акты по бухгалтерскому учету:

• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» (от 21.11.1996 г.);
• Гражданский кодекс РФ, принятый Государственной Думой (22.12.95г.);
• Налоговый кодекс РФ;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98);
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;
• Закон об аудиторской деятельности № 119-ФЗ от 07.08.2001;
• Дополнения в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Постановление Правительства РФ № 405 от 04.07.2003;
• Учебно-методические пособия по ведению бухгалтерского учета и основам аудита российских и зарубежных авторов.

1. Теоретические аспекты учета и анализа расчетов с поставщиками ресурсов и потребителями продукции (работ, услуг)

      1.1 Документальное оформление  и порядок расчетов

      При осуществлении предпринимательской деятельности предприятия вступают в договорные взаимоотношения по поставке товаров, выполнению работ и оказанию услуг.

      Все поставки и услуги должны осуществляться на основе договоров, в которых оговариваются  номенклатура поставляемого товара, цены, условия поставки, порядок оплаты, санкции за несоблюдение договорных условий и т.д. и т. п.

      Гражданский кодекс определяет понятие договора, как соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении и  прекращении гражданских прав и обязанностей. При равноправных хозяйственных связях поставщиков и покупателей товаров, их полной хозяйственной самостоятельности, резко повышается роль договоров поставки, которые являются основным документом, определяющим права и обязанности сторон по организации поставки товаров.

      В хозяйственной практике договор  является основой деловых отношений двух и многосторонних, обличенных в письменную форму, с соответствующими правилами (печать, необходимые реквизиты сторон и т.п.)

      Договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения. Он считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

      Договора  могут заключаться на 5, 3, и 2года, на год или иной период (краткосрочные, сезонные, а также на разовые поставки)

      Для облегчения и ускорения оформления договорных отношений применяется так называемая пролонгация, т.е. продление договора. Однако в этом случае обязательно согласование ассортимента поставляемых товаров.

      Согласно  ГК РФ, изменение и расторжение  договора возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено кодексом, другими законами или договорами.

      По  требованию одной из сторон договор  может быть изменен или расторгнут по решению суда, только:

1. При существенном нарушении договора одной стороной.
2. В иных случаях, предусмотренных ГК РФ, другими законами или
3. договорами.

      Контрагентами в соответствии с ГК РФ выступают  поставщики, подрядчики, покупатели, заказчики. Поставщики и подрядчики - это организации, поставляющие сырьё, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

      К поставщикам относят организации, поставляющие материально-производственные ресурсы, включая товары, а к подрядчикам - организации, осуществляющие строительно-монтажные, ремонтные и иные работы.

      Другой  стороной договора выступают покупатели материалов (товаров) и заказчики на строительство (приобретение объектов основных средств, выполнение проектных геолого-разведочных работ, проведение научных исследований и т.д.)

      В ГК РФ существует понятие обязательства  как отношения, в силу которого должник обязан совершить в пользу кредитора соответствующие действие, оплатить товар, работы, услуги, а кредитор вправе требовать от должника исполнения его обязанности. Исходя из этого в бухгалтерском учете Российской федерации, как и в мировой практике, под обязательствами понимают кредиторскую задолженность юридического лица, игнорируя то обстоятельство, что данная организация может иметь и дебиторскую задолженность, которую она обязана погасить в сроки, установленные договором или законом, Так что, строго говоря, дебиторская задолженность — это тоже обязательство. Однако будем пользоваться устоявшимся правилом: кредиторская задолженность - это обязательство, дебиторская - долги.

      Обязательства перед другими юридическими лицами возможны в связи с приобретение материалов, товаров, приемкой выполненных работ и оказанных услуг, оплата которых ещё не произошла. Иными словами, активы организации увеличиваются одновременно с возрастанием пассивов в балансе. Так, если поступление материалов, оборудования предшествует его оплате, то принятие на учет МПЗ, вложений во внеоборотные активы должно отражаться одновременно с увеличением задолженности поставщикам или подрядчикам.

      Общие основания прекращения обязательств с точки зрения государственного законодательства следующие:

• надлежащее исполнение (ст. 408 ГК РФ);
• зачет (ст. 410 ПС РФ);
• новация (ст. 414 ГК РФ);
• прощение долга (ст. 415 ГК РФ);
• ликвидация организации, являющейся должником или кредитором в обязательстве, кроме случаев, когда правовыми актами исполнения обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (ст. 419 ГК РФ).

      Статьей 410 ГК РФ предусмотрено, что обязательство  прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного  требования, срок которого наступил или  он не указан либо определен моментом востребования. Для зачета достаточно одной стороны.

      Взаимозачет возможен лишь при соблюдении трех условий, предусмотренных ст. 410 ГК РФ;

      - наличие встречных задолженностей, признаваемых сторонами;

• однородность встречных требований, которыми считаются их сопоставимость, приведенная к единому эквиваленту. При этом денежные обязательства признаются однородными независимо от оснований их возникновения;
• срок обязательства наступил или он не указан либо определен моментом востребования.

      При новации обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существующего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (ст. 414 ГК РФ).

      Основная  особенность новации, позволяющая  отличить ее от уступки требования и перевода долга, состоит в замене обязательства: вместо прекратившего существование обязательства возникает новое. Однако в первоначальном и вновь возникающем обязательстве выступают тот же кредитор и тот же должник. Имея в виду данное обязательство, а также то, что сумма нового обязательства по сравнению со старым остается неизменной, записи в синтетическом учете предприятия-должника не производятся: делают лишь пометки в аналитических показателях.

      ГК  РФ предусматривает также такую форму прекращения обязательства, как прощение долга. Согласно ст. 415 ГК РФ обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора. В связи с тем, что прощение долга превращается в один из видов дарения, оно должно подчиняться запретам и ограничениям, предусмотренным ст. 575 и 576 ГК РФ.

      Такая же запись производится по балансу  должника в случае прекращения обязательств по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) вследствие ликвидации юридического лица-кредитора.

      В процессе предпринимательской деятельности организации вступают в различные  расчетные отношения, например с  поставщиками и подрядчиками - за приобретенные у них активы, работы и услуги; с покупателями - за проданные им товары. Таким образом, при осуществлении расчетов возникают краткосрочные и долгосрочные обязательства.

      Организации и лица, которым организация должна какие-либо суммы, называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками.

      Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия предприятия или по его поручению.

      Кредиторская  задолженность перед поставщиками принимается на учет на основании  следующих документов: счетов, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных, приходных  ордеров, приемных актов, актов о  выполнении работ и пр. Документы должны быть составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

      При оперативном учете очень важно  видеть текущую картину взаимоотношений с каждым поставщиком. Учет расчетов с поставщиками предварительно ведется в сводной ведомости расчетов с поставщиками, все записи в которой производятся на основании счетов поставщика, приходных документов и банковских документов об оплате. Наряду со сводной ведомостью открываются ведомости по каждому поставщику, что позволяет наблюдать реальную картину взаимоотношений, соблюдать сроки платежей и тем самым избегать возможных санкций за нарушения договорных обязательств.

      Срок, в течение которого дебиторская  и кредиторская задолженности отражаются в учете и отчетности, включает в себя период времени, с которым гражданское законодательство связывает те или иные правовые последствия. Наступление или истечение срока влечет возникновение, изменение или прекращение гражданских правоотношений, связанных с правами и обязанностями сторон. Существуют нормативные сроки (установленные законом или иными правовыми актами) и договорные сроки (определяемые соглашением сторон). Как разновидность нормативных сроков гражданского права, различают сроки, в течение которых нарушенное или оспариваемое право подлежит защите, например срок исковой давности. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или увеличенные по сравнению с общим сроком.

      Дебиторская задолженность по истечении срока  исковой давности списывается на основании приказа руководителя на уменьшение финансовых результатов организации или резерва по сомнительным долгам. Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на увеличение финансовых результатов организации в качестве прочих доходов.

      Обычно  платежи по текущим обязательствам, вытекающим из договоров купли-продажи участники хозяйственных операций погашают не наличными деньгами, а перечислением через банковские учреждения безналичных денежных средств.

      Основными формами расчетов являются: акцептная, аккредитивная, платежными поручениями, чеками, векселями, путем плановых платежей. Применение той или иной формы  расчетов предусматривается в договоре между сторонами (поставщиком и покупателем), за исключением случаев, когда правилами банка установлены обязательные формы расчетов.

      Кроме того, расчеты можно подразделить на иногородние и одногород-ние.

      Иногородними  являются расчеты между организациями, имеющими счета в учреждения банка, расположенных в разных населенных пунктах. К одногородним относятся расчеты между организациями, счета которых находятся в одном или разных учреждениях банка одного населенного пункта.

      Акцепт - это согласие на оплату расчетного документа в определенный срок. Акцептная форма расчетов и расчеты платежными требованиями применяются между поставщиками и покупателями за отгруженные товары или оказанные услуги. Эта форма расчетов позволяет покупателю контролировать выполнение поставщиком условий договора: сроков, условий поставки или цен.

      Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.

      При аккредитивной форме расчетов учреждение банка по заявлению своего клиента - покупателя дает поручение иногороднему учреждению банка, обслуживающего поставщика, оплатить отгруженные поставщиком товарно-материальные ценности (работы или услуги) на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя. Обычно аккредитивная форма расчетов применяется при эпизодических, разовых расчетах между поставщиками и покупателями.

      Наиболее  распространенной формой проведения безналичных  расчетов являются расчеты платежными поручениями. Расчеты платежными поручениями ведутся в тех случаях, когда владелец счета дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной им суммы со своего счета на счет получателя средств.

      В процессе хозяйственной деятельности между организацией и ее контрагентами постоянно возникают и погашаются взаимные обязательства. Возникновение и погашение обязательств связано с осуществлением расчетных операций за товары, услуги, работы и расчетов по нетоварным операциям. Большинство расчетов между организациями производится в безналичном порядке. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте.

      Безналичные расчеты в стране организуются на основе определенных принципов.

      Первый  принцип - правовой режим осуществления  расчетов и платежей. Расчетные взаимоотношения предопределяют необходимость установления единообразия законов РФ и подзаконных актов, а также нормативных актов Центрального банка РФ.

      Второй  принцип - осуществление расчетов преимущественно  по банковским счетам. Безналичные расчеты ведутся юридическими лицами и физическими лицами через банк, в котором им открыт счет. Для расчетного обслуживания между банком и клиентом заключается договор банковского счета - самостоятельный двусторонний (участники имеют как права, так и обязанности) гражданско-правовой договор.

      Третий  принцип - обеспеченность платежа, поддержание  ликвидности на уровне, обеспечивающем бесперебойное осуществление платежей. Этот принцип предполагает наличие денежных средств либо договоренности на получение кредита.

      Соблюдение  этого принципа - залог четкого безусловного выполнения обязательств. Все плательщики (организации, банки и т. п.) должны планировать поступления, списания средств со счетов, предусмотрительно изыскивать недостающие ресурсы (путем получения кредита или продажи активов) с целью своевременного выполнения долговых обязательств.

      Четвертый принцип - периодическая очередность  платежей. Очередность может быть хронологическая, целевая, законодательная.

      Списание  средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

      Пятый принцип - согласие (акцепт) плательщика  на платеж. Данный принцип реализуется  путем применения соответствующего платежного документа - чека, простого векселя, платежного поручения, свидетельствующего о распоряжении владельца на списание средств; либо специального акцепта документов, выписанных получателями средств, - платежных требований-поручений, платеж-та требований, переводных векселей.

      Шестой  принцип - срочность платежа. То есть расчеты осуществляются в строго установленные сроки.

      Платежи могут осуществляться:

      - до начала совершения операции;

      - сразу после совершения операции;

      - через определенный период;

      - на условиях коммерческого кредита. 

      1.2 Содержание анализа   расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

      Анализ  - это расчленение явления или предмета на составные его части (элементы) для изучения их как частей целого.

      Экономическая обусловленность анализа в современных условиях состоит в  оценке эффективности и контроле за деятельности проверяемого предприятия.

     Задачами анализа расчетов с поставщиками ресурсов и потребиетлями продукции является:

1. изучение выполнения плана и динамики приобретения ресурсов  и реализации продукции;
2. оценка влияния факторов на реализации;
3. поиск и определение внутрихозяйственных резервов увеличения объемов производства (и, как следствие, приобретения ресурсов) и реализации продукции;
4. формулировка предложений по освоению выявленных резервов.

     Валовая продукция — это стоимость всей выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, включая незавершенное производство.

    Валовая продукция оценивается:

     - в сопоставимых ценах;

     - в действующих целях.

    Товарная  продукция — это стоимость выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг за вычетом незавершенного производства и внутрихозяйственного оборота. Объем реализации продукции определяется двумя способами:

1. по отгрузке продукции покупателями (метод начисления);

2. по оплате продукции (кассовый метод).

    Варианты  оценки объема реализации продукции

1. в сопоставимых ценах;
2. в плановых ценах;
3. в действующих ценах.

    Темпы роста реализации продукции:

    1) базисные:

    а) валовой продукции:

    ТР = ВП_i/ВП₀;

    б) товарной продукции:

    ТР = ТП_i/ТП₀;

    в) объема реализованной продукции:

    РП = РП_i/РП₀,

    где ВП_i ,ТП_i ,РП_i— показатели исследуемого периода;

    ВП₀, ТП₀, РП₀ — уровень анализируемых показателей в базисном периоде;

    2) цепные:

    ТР = ВП_i/ВП_i-1;

    ТР = ТПi/ТП_i-1

    РП = РП_i/РП_i-1,

    где ВП_{i ,}ТП_i, РП_i— уровень исследуемых показателей в предшествующем периоде;

    3)  среднегодовые:

    Где  n — количество периодов.

    Темп  прироста:

    ТПР = ТР-100%.

    Оперативный анализ реализации продукции — это анализ, проводящийся на основе расчета, который отражает:

1. фактические и плановые показатели отгрузки по объему и ассортименту продукции;
2. информацию о качественных характеристиках изделий;
3. отклонения от плана;
4. вышеуказанные сведения ежедневно нарастающим итогом с начала месяца.

    Анализ  реализации продукции тесно связан с анализом выполнения договорных обязательств по поставкам продукции. Недовыполнение плана по договорам для предприятия оборачивается уменьшением выручки, прибыли, выплатой штрафных санкций. Кроме того, в условиях конкуренции предприятие может потерять рынки сбыта продукции, что повлечет за собой спад производства.