Организация учета затрат на производство и анализ себестоимости продукции зерновых культур» на примере ЧП Кулигин Джанкойского района АР

ЮЖНЫЙ ФИЛИАЛ

НАЦИОНАЛЬНОГО УНИВЕРСИТЕТА БИОРЕСУРСОВ И

ПРИРОДОПОЛЬЗОВАНИЯ  УКРАИНЫ

«КРЫМСКИЙ АГРОТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ» 

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ 

                                                                           ДОПУСКАЕТСЯ К ЗАЩИТЕ

И.о. заведующего кафедрой д.э.н.,

                                                                           бухгалтерского учета и аудита,

_____________ В.И. Сафонова

«___» ____________ 2011 г. 
 

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему:

«Организация учета затрат на производство и анализ себестоимости продукции зерновых культур» на примере ЧП Кулигин Джанкойского района АР Крым 

Направление подготовки 0501 «Экономика и предпринимательство»

Специальность 7.050106 «Учет и аудит» 
 

Выполнил:

______________________    Ю.В. Смык

Научный руководитель:

к.э.н., доцент ____________ М.В.Додонова 
 

Симферополь – 2011 

СОДЕРЖАНИЕ

ПриложениЯ 
 
 
 
 

     ВВЕДЕНИЕ 

     В настоящее время, когда сельскохозяйственные предприятия находятся в тяжелых финансовых условиях, важное значение приобретает правильно налаженный учет затрат на производство и калькуляция себестоимости продукции. Именно эти показатели финансово – хозяйственной деятельности оказывают прямое влияние на процесс ценообразования в аграрном секторе, а так же на результаты уровня экономики в целом.

     Методологические  основы формирования в бухгалтерском  учете информации о затратах предприятия изложены в Положении (стандарте) бухгалтерского учета П(с)бу 16 «Затраты» утверждены приказом Министерства финансов Украины № 318 31.12.99 г.

     Основные  принципы формирования себестоимости  продукции для определения налогооблагаемой прибыли определены  Законом Украины  «О налогообложении прибыли предприятия» и конкретизированы отраслевыми положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции сельского хозяйства № 452 от 23.04.96. г. Производство продукции сельского хозяйства связанно с определенными затратами. В процессе производства продукции затрачивается труд, используются средства труда и предметы труда. Все затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженное в денежной форме, образуют себестоимость продукции.

     Особую  значимость для Украины имеет  производство продукции зерновых культур, на это оказывают внешние климатические, исторические и экономические факторы.

     Большая часть сельскохозяйственных предприятий  Украины специализируются на производстве именно продукции злаков – ячменя, пшеницы, гречки. Поэтому уровень налаженности бухгалтерского учета в данной отрасли имеет особо важное значение и жестко контролируется. Вопросы учета затрат и исчисление себестоимости находят отражение в нормативных и методически – рекомендательных документах.

     Себестоимость продукции (работ, услуг) в условиях рыночной экономики является одним из основных показателей производственно – финансовой деятельности предприятия; поэтому объектом исследования является учет затрат и исчисление себестоимости продукции зерновых культур.

     Целью данной дипломной работы является изучение состояния организации учета производственных затрат и методов исчисления себестоимости продукции зерновых культур, анализе себестоимости и выявление путей снижения себестоимости продукции.

     Для этого были осуществлены следующие  задачи:

     - Изучение литературы по данному  вопросу.

     - Изучение организации производственного процесса в ЧП «Кулигин».

     - Изучение организации бухгалтерской службы в ЧП «Кулигин».

     - Рассмотрение ведение учета затрат  на производство зерна и

     формирование  соответствующих выводов.

     - Анализ состояния организации  первичного, аналитического и синтетического учета затрат и выхода продукции зерновых культур.

     - Изучение методики закрытия аналитических  счетов.

     - Разработка предложений по совершенствованию  учета и изысканию резервов  по снижению себестоимости продукции  зерновых культур.

     Объект  исследования – производственный сектор ЧП «Кулигин» Джанкойского района АР Крым.

     Теоретической основой работы явились труды  ученых экономистов и бухгалтеров  практиков по учету расходов на производство, методов исчисления себестоимости продукции в отрасли растениеводства. 

     Основой для исследования послужили материалы  текущего бухгалтерского учета, годовые отчеты, производственно-финансовые планы, первичные документы, регистры бухгалтерского учета, статистическая отчетность, П (С) БУ.

     В качестве методов исследования данной темы были использованы следующие методы экономических исследований: монографический, абстрактно-логический, расчетно-конструктивный, средних величин, балансовый. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     РАЗДЕЛ 1ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ЗАТРАТ 
 

1. СУЩНОСТЬ,ВИДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И ИХ УЧЕТ

     В связи с тем, что производственные затраты являются порождением  соответствующих  факторов производства, их экономическую  сущность можно определить как потребляемую часть производственных ресурсов.

     В основе организации учёта затрат  на производство лежат следующие  факторы:

     - документирование затрат и полное  их отражение на счетах учёта   производства;

     - неизменность принятой  методологии  учёта  затрат на производство  и калькулирование себестоимости  продукции в течении  года;

     - своевременное, полное и правильное  отнесение расходов и доходов  к отчётным периодам;

     - группировка затрат по объектам  учёта и местам их возникновения;

     - согласованность объектов учёта  затрат с объектами калькулирования себестоимости продукции, показателей учёта  фактических  затрат;

     - целесообразность затрат, относящихся  к изготовлению определенной продукции;

     - регламентация состава  себестоимости  продукции;

     - осуществление оперативного контроля  за издержками производства и  формированием себестоимости продукции;

     - развитие методологии и организации  учёта затрат на производство  с целью их сближения с международными  стандартами и мировой практикой.[2]

В Украине  состав себестоимости продукции  регламентируется государством.

     Основной  целью учета затрат и определения  себестоимости продукции (работ, услуг) является документированное, своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов на производство продукции для обеспечения контроля за использованием материальных, финансовых, и трудовых ресурсов.

     Исходя  из поставленной цели можно определить основные задачи учета производства:

     - определение состава и разграничение  производственных затрат по их  экономическому содержанию, элементам,  статьям учёта, предусмотренных стандартами финансового и управленческого учёта;

     - своевременное и полное отображение  производственной продукции (работ  и услуг) по их количеству  и качеству в разрезе объектов  учёта;

     - установление фактического уровни  себестоимости единицы продукции (работ и услуг) в соответствии с утверждёнными положениями и сравнении её с нормативными, расчётным  уровнем рыночных цен;

     - формирование соответствующей информации  об объёмах затрат и произведённой  продукцией в предусмотренной  системе документов, учётных регистров и отчётности.[1]

     Затраты на производство – это потребленные в процессе производства средства производства, содержащие в себе прошлый труд и средства труда в форме амортизации, которые переносят свою стоимость на вновь созданный продукт.

     По  способу включения в себестоимость  затраты делятся на прямые и непрямые.

     Прямыми – называют те затраты, которые непосредственно могут быть отнесены на конкретный объект затрат и включены в себестоимость продукции.

     Непрямые  затраты – это затраты, которые не могут быть отнесены непосредственно на определенный объект затрат экономически возможным путем. Такие затраты относятся к выращиванию многих культур, поэтому для включения в себестоимость их необходимо предварительно распределить между объектами учета затрат.[4]

     Объектами учета затрат в отрасли растениеводство  являются конкретные культуры, группы культур либо разновидности какой – либо культуры по сортовым, внешним или качественным признакам. Это зависит от уровня специализации хозяйства, масштабов производства того или иного продукта, а так же выполненные работы в незавершенном производстве.

     Таким образом объектом учета затрат может  быть: конкретная культура (ячмень, рис, овес); группа культур (озимые зерновые, яровые зерновые) либо использоваться один аналитический счет «Зерновые культуры».[11]

     Дальнейшая  детализация затрат в учете осуществляется в разрезе статей калькуляции  себестоимости продукции. Номенклатура статей затрат в отрасли растениеводства  включают следующие статьи:

• Затраты на оплату труда;
• Отчисления на социальные мероприятия;
• Семена и посадочный материал;
• Удобрения;
• Средства защиты растений;
• Работы и услуги;
• Амортизация;
• Затраты на содержание основных средств;
• Затраты на управление и обслуживание производства;

     В статье «Затраты на оплату труда» отражают основную и дополнительную оплату штатных работников, наемных лиц, занятых непосредственно на выращивании культур и на работах незавершенного производства. На эту ж статью относят затраты на поощрение за качество выполненных работ, своевременную и качественную уборку урожая, экономию материальных затрат, надбавки трактористам за классность и другие доплаты, которые включаются в заработную плату работников растениеводства. На этой же статье учитывают натуральную оплату работников растениеводства. 

                     Дт                                            Кт

                    231                                        661

     В статье «Отчисления на социальные мероприятия» отражают взносы в установленном размере органами социального страхования и в Пенсионный фонд от оплаты труда работников, занятых на выращивании  сельскохозяйственных культур (группы культур) и на работах незавершенного производства.

                     Дт                                            Кт

                     231                                         65

     Статья  «Семена и посадочный материал»  включает затраты на семена и посадочный материал собственного производства и покупной. Расходы на подготовку семян к севу (протравливание, погрузка), а так же по их доставке к месту сева (посадки) на данную статью не относят: их включают в затраты по соответствующим статьям затрат.

                        Дт                                            Кт

                      231                                           20

     По  статье «Удобрения» учитываются  расходы на вносимые в почву под  данную культуру (группу культур) азотных, фосфорных, калийных удобрений, а так  же микро - и бактериальных удобрений  с указанием их количества в натуре (физической массе) и в переводе на действующие вещества. Сюда не включают стоимость органических удобрений – навоза, птичьего помета, торфа, компостов.

                        Дт                                            Кт

                       231                                           20

     Расходы на подготовку удобрений к внесению в почву, погрузки их в транспортные средства вывозки в поле, загрузки в разбрасыватель и по их внесению в почву относят на отдельные учетные объекты в растениеводстве по соответствующим статьям затрат и в данную статью не включают.

     На  статью «Средства защиты растений»  относят фактическую стоимость пестицидов, гербицидов и других химических средств. Затраты на обработку посевов сельскохозяйственных культур и многолетних насаждений по данной статье не отражают, а относят конкретные культуры (группы культур) по соответствующим статьям затрат (оплата труда, работы и услуги).

                        Дт                                            Кт

                       231                                           20

     На  статье «Работы и услуги» отражается стоимость работ и услуг вспомогательных  производств, сторонних организаций  на производственные нужды при выращивании сельскохозяйственных культур, на вспомогательные работы.  На эту же статью относят стоимость электроэнергии, теплоэнергии, использованной на производственные нужды при выращивании сельскохозяйственных культур.

                        Дт                                            Кт

                      231                                      23, 63, 68

     Отдельно  отражается стоимость нефтепродуктов (топлива и смазочных материалов), использованных Машино – тракторным парком в работах в растениеводстве, а так же затраты на запасные части, использованные для замены неисправных деталей машин и оборудования в растениеводстве во время ремонта за пределами ремонтно – механической мастерской.

                        Дт                                            Кт

                       231                                           20

     На  статье «Амортизация» отражается сумма  начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов  и других необоротных активов, которые используются в растениеводстве.

     Статья  «Затраты на содержание основных средств» включаются различные расходы, связанные с содержанием основных средств, используемых в растениеводстве: заработная плата с отчислениями на социальное страхование персонала, обслуживающие основные средства (кроме трактористов - машинистов, занятых непосредственно в техническом процессе); затраты на топливо; затраты на вспомогательные материалы и топливо; затраты на амортизацию и ремонт основных средств.[8]

     По  статье «Затраты по организации производства и управления» отражают затраты по организации производства и управлению, учитываемые в составе общепроизводственных и общехозяйственных расходов которые распределяются в конце года и списываются.

                        Дт                                            Кт

                       231                                           91

     На  статью «Прочие затраты» относят  расходы по возделыванию данной культуры (группы культур), не входящие ни в одну из перечисленных выше статей (например, затраты на руслоналадочные работы, связанные с освоением вводимых в эксплуатацию парниково – тепличных комбинатов, затраты на научно – исследовательскую работу, связанную с данным производством).

     Для учета затрат и выхода продукции  основного производства Планом счетов предусмотрен счет 23 «Производство», субсчет 231 «Растениеводство». Данный счет является балансовым, активным, операционным, калькуляционным. По дебету учитываются затраты производства, а по кредиту – выход продукции.

     Данная  информация является основой для  определения себестоимости произведенной продукции. 
 
 
 
 
 

2. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИСЧИСЛЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

     Исчисление  себестоимости продукции является заключительным этапом бухгалтерского учета процесса производства. Его  цель – определение затрат на единицу продукции в целом за год. При этом, точность и обоснованность калькуляционных расчетов является важным условием объективности ряда экономических показателей.[6]

     Законом Украины «О бухгалтерском учете  и финансовой отчетности в Украине» историческая (фактическая) себестоимость  является одним из основных принципов  бухгалтерского учета и финансовой отчетности, а так же Законом оговорено, что приоритетной является оценка активов  предприятия исходя из затрат на их производство и приобретение.

     В методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции сельскохозяйственных предприятий даются следующие определения.[6]

     Целью калькулирования себестоимости  – это определение эффективности запланированных и фактически осуществленных агротехнических, технологических, организационных и экономических мероприятий, направленных на развитие усовершенствования производства и для обоснования ценовой политики предприятия.

     Себестоимость продукции (работ, услуг) – расходы  предприятия, связанные с производством  продукции, выполненных работ и  оказания услуг.

     В растениеводстве объектами определения  себестоимости являются конкретные виды продукции, полученной от выращивания  сельскохозяйственных культур, сельскохозяйственные работы, выполненные в текущем году под урожай будущего года, а так же поведенные за счет оборотных средств предприятия работы по улучшению качества земель.

     Определение себестоимости продукции в сельскохозяйственных предприятиях осуществляют в такой  последовательности:

1. Распределяют по назначению затраты на содержание основных средств по объектам учета затрат;
2. Исчисляют себестоимость продукции вспомогательных и подсобных производств;
3. Распределяют затраты на орошение, осушение земель, списывают услуги пчеловодства по опылению культур;
4. Распределяют общепроизводственные затраты;
5. Определяют общую сумму производственных затрат по объектам учета;
6. Исчисляют себестоимость продукции растениеводства;
7. Исчисляют себестоимость продукции животноводства;
8. Определяют себестоимость продукции подсобных промышленных производств, перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию.[1]

     Существует  несколько методов калькуляции, которые применяются в зависимости  от вида производства, технологии, объекта  калькуляции и других факторов.

     Попередельный метод – когда расходы учитываются  в разрезе технологических переделов, видов продукции и полуфабрикатов; себестоимость исчисляется на каждой фазе производства, а готовый продукт получают лишь на конечной стадии производства.

     Позаказный  метод – объектом учета при  этом методе является отдельный заказ. Фактическую себестоимость каждого заказа определяют непосредственно перед сдачей заказчику.

     Нормативный метод – применяется для ежедневного  выявления отклонений от действующих норм с целью предупреждения чрезмерных расходов средств предприятия.

     Метод «реализационных цен» часто применяется  в сельскохозяйственном производстве. Он заключается в распределении затрат на продукцию пропорционально полученной сумме выручки от реализации данного продукта.[7]

     При исчислении себестоимости продукции  зерновых культур рекомендуется использовать следующую методику: из общей суммы затрат вычитают стоимость соломы, а затем распределяют между зерном и зерноотходами, при этом зерно принимается за единицу, а зерноотходы приравниваются к нему по коэффициенту, который рассчитывается по содержанию в них полноценного зерна.

     Затем, при делении затрат на соответствующее  количество зерна (зерноотходов) получают себестоимость одного центнера продукции.

     В случае выращивания семян зерновых культур общая сумма расходов, включая и дополнительные расходы, непосредственно связанные с получением семенного зерна соответствующих репродукций (без стоимости рядового зерна и зерноотходов) распределяется между этими классами семян (суперэлита, элита, 1 и 2 класс репродукции) пропорционально его стоимости по реализационным ценам.[6]

     Себестоимость 1 центнера семян определяется делением суммы расходов, отнесенных на семена соответствующего класса, на его массу после доработки.   

     +

     -

        Рисунок 1.1 - Алгоритм расчёта  себестоимости произведённой продукции.

     Исходя  из приведённого алгоритма (рис. 1.1) расчёт себестоимости, все затраты в  разрезе смежных периодов следует  подразделять на четыре группы:

1. затраты отчётного периода на продукцию этого же периода;
2. затраты прошлого периода на продукцию отчётного;
3. затраты отчётного периода на продукцию будущих периодов;
4. затраты прошлых периодов на продукцию будущих.

     При принятии управленческих решений по какой – либо хозяйственной операции следует подразделять релевантные и нерелевантные затраты.

     Релевантные затраты – это затраты, которые  могут быть изменены вследствие принятия управленческих решений, а нерелевантные  – не зависят от такого решения.