Организация учета и особенности технологии строительного производства

На сегодняшний день определение  себестоимости строительства не имеет прямого нормативного регламента, и поэтому носит дискуссионный  характер. Главная сущность содержания этого показателя заключается в  том, что этот показатель отвечает на вопрос, во сколько обошлось строительной организации производство товара и  продвижение его до потребителя. При этом товар понимается в широком  смысле – это и строительная продукция, и услуги, и работы, и извлечение выгоды из правообладания активами и  т.д. Важнейшей особенностью себестоимости  является то, что она носит объективный  характер, т.е. не зависит от такого рода обстоятельств, как наличие  или отсутствие нормативных документов по ее регулированию, желание и возможность  ее исчисления бухгалтерскими службами бизнеса.

В условиях конкурентного  рынка огромное значение приобретает  рациональное использование ресурсов производства, управление издержками производства, финансами предприятия.

Классически проблемы управления производственными затратами затрагивают  решение вопросов планирования, учета, анализа, контроля затрат, снижения себестоимости  продукции. Вместе с тем, становление  рыночных отношений требует изменения  взглядов на управление производственными  затратами с учетом особенностей переходного к рыночной экономике  периода, значительных новаций, происходящих в технологии производства, в потребительских  предпочтениях, в конкурентной среде.

Предметом исследования выпускной  работы является учет на строительном предприятии _{ТОО «}Иртышгражданстрой_».

Целью данной работы является:

1. Определение основных  проблем учета на строительных предприятиях и пути их решения;

2. Анализ деятельность  строительной фирмы;

3. Разработка конкретных  предложений по повышению эффективности  управления затратами для предприятия _{ТОО «}Иртышгражданстрой_».

Научная новизна данной выпускной  работы состоит в том, что проведена  определённая аналитическая работа по изучению учета, анализа строительного  предприятия с помощью таблиц, абсолютных и относительных величин.

Практическая значимость данной выпускной работы состоит  в том, что разработаны и предложены эффективные способы управления затратами на строительном предприятии в современных условиях, а это является необходимым условием повышения эффективности бизнеса, создания, развития и реализации конкурентных преимуществ предприятия.

Задачами данной выпускной  работы является:

1) изучить теоретический  материал, касающийся учета на  строительном предприятии;

2) провести анализ деятельности  хозяйствующего субъекта по данным  финансовой отчетности;

3) показать пути снижения  себестоимости строительных работ,  пути совершенствования управления затрат строительного предприятия в целом.

Объектом исследования является товарищество с ограниченной ответственностью _«Иртышгражданстрой_», которое зарегистрировано юридическим лицом в Республике Казахстан. Основным видом деятельности является строительно-монтажные работы и производство строительных материалов.

Работа включает в себя введение, три главы, заключение, список литературы и приложение.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА  НА СТРОИТЕЛЬНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

1.1 Организация  учета и особенности технологии  строительного производства

Технология строительного  производства имеет ряд специфических  особенностей, которые оказывают  влияние на организацию аналитического и синтетического учета хозяйствующих  субъектов.

Продукция строительства  непосредственно связана с землей. В ходе строительства изготавливаемая  продукция остается на месте, а бригады  рабочих и строительная техника  переходят на новые объекты. Перемещение  рабочей силы и строительной техники  требует дополнительных расходов. Отдельные  расходы (на демонтаж и монтаж строительных машин и механизмов и др.) предварительно собираются в учете с последующим  распределением по соответствующим  периодам и объектам учета. Товарные отношения в строительстве, в  отличие от промышленности, возникают  до начала производственного процесса. Эта специфика отражается на ценообразовании, издержках производства строительных организаций и связана для  генерального подрядчика с серьезным  риском, особенно в условиях инфляции и эскалации (роста) цен на средства производства. [1; C.63]

Для изготовления единицы  продукции в строительном производстве требуются сравнительно длительные сроки, которые могут составлять несколько лет и охватывать несколько  отчетных периодов. В отличие от других производств в строительстве  имеются большие остатки незавершенного производства, которые образуются вследствие продолжительности производственного  периода и одновременности ведения  работ на многих объектах. Большое  влияние на процесс строительства  оказывает осуществление работ  в открытой местности, в изменяющихся метеорологических условиях.

При производстве строительно-монтажных  работ в зимнее время возникают  дополнительные затраты труда, материалов, а также тепловой и электрической  энергии, которые необходимо отражать на счетах бухгалтерского учета. На строительных площадках хранится большое количество материалов открытого хранения (кирпич, песок, гравий, щебень и др.). Нахождение их продолжительное время на открытом воздухе при воздействии метеорологических  условий часто приводит к снижению их потребительной стоимости.

В течение месяца материалы  открытого хранения расходуются  без оформления документами. В целях  правильного отражения в учете  фактического расходования материалов ежемесячно по материалам открытого  хранения проводятся инвентаризации. Это требует дополнительных затрат рабочего времени на определение ежемесячного расхода материалов, списание естественной убыли.

В некоторых случаях строительство  осуществляется в сложных условиях: на территории действующих предприятий, в недоступных для транспорта местах, вблизи линий электропередач и т. п.

Строительное производство отличается также сложностью производственных связей. На строительной площадке одновременно работают общестроительные, специализированные, пуски наладочные и другие службы. Технологический процесс производства осуществляется под руководством ведущей  строительной организации (генерального подрядчика). Он заключает договоры с заказчиками (застройщиками) на выполнение всех работ, а затем для выполнения отдельных видов строительно-монтажных  работ привлекает специализированные управления, выступающие в роли субподрядчиков. Участие в строительстве заказчика, генерального подрядчика, субподрядчиков ведет к формированию сложной  системы их взаимоотношений, которая  должна правильно отражаться в бухгалтерском  учете. [1; C.125]

Различия в цене строительного  производства влияют на организацию  учета, так как они усложняют  процесс создания и использования  нормативной документации. В строительстве  применяется позаказный метод учета  затрат. В состав строительства как  крупной отрасли материального  производства входят в качестве отдельных  отраслей промышленное, жилищное, сельскохозяйственное строительство и т.д.

Предприятия могут осуществлять строительно-монтажные работы собственными силами, хозяйственным способом или  же привлекая для этих целей специализированные строительные организации на договорных условиях (подрядным способом). В  зависимости от характера взаимоотношений  с заказчиком в круге выполняемых  обязательств, строительные организации  подразделяются на генподрядные и субподрядные.

Генподрядные организации  отвечают перед заказчиком за весь ход строительства, включая ввод объекта в эксплуатацию, независимо от того осуществляют ли они весь объем  строительно-монтажных работ собственными силами или же привлекают для выполнения отдельных видов работ другие специальные строительные организации  субподрядчиков.

Отношения между сторонами, участниками строительства начинаются с заключения договора строительного  подряда. По договору под ряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить  по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат  заказчику в установленный срок, а заказчик обязуется принять  результат работы и оплатить его (уплатить цену работы).

Работа выполняется за риск подрядчика, если иное не предусмотрено  законодательными актами или договором. В соответствии с МСФО 11 "Договоры подряда" договор подряда - это  контракт, специально предусматривающий  строительство, сооружение объекта  или комплекса объектов, которые взаимосвязаны или взаимозависимы по их конструкции, технологии и функциям или по их конечному назначению и использованию. [2; C.145]

В капитальном строительстве  одновременно применяются две модели договорной цены строительной продукции - фиксированная и свободная (открытая).

Основой для определения  фиксированных договорных цен служит действующая система сметных  нормативов с учетом конкретных условий  договора и индексов изменения цен  на потребляемые ресурсы.

Свободные (открытые) договорные цены на строительную продукцию могут  применяться в условиях конкуренции  подрядных организаций при безусловном  соблюдении всех процедур под готовки  и проведения торгов на получение  подряда.

По договору с открытой ценой подрядчику возмещают фактические  затраты, непосредственно связанные  с выполнением строительных работ, в суммах допускаемых заказчиком, включая оговоренное вознаграждение, которое определяют либо как фиксированный  процент к затратам, понесенным подрядчиком, либо как фиксированную сумму, выплачиваемую  сверх этих затрат.

По договору с фиксированной  ценой стороны соглашаются на твердую цену (стоимость) строительных работ, либо на установленную стоимость  единицы выполненной работы с  оговоркой о скользящей цене.

Когда работу выполняют в  соответствии со сметой, составленной подрядчиком, смета приобретает  силу договорного обязательства  и становится неотъемлемой частью договора с момента подтверждения ее заказчиком. Если в договоре установлена твердая  цена, подрядчик не вправе требовать  ее увеличения, а заказчик - уменьшения, в том числе и в случаях, когда при заключении договора исключалась  возможность предусмотреть полный объем подлежащих выполнению работ  или не обходимых для этого  расходов.

Однако при существенном возрастании стоимости материалов и оборудования, представленных подрядчиком, а также оказываемых ему третьими лицами услуг, которые нельзя было предусмотреть  при заключении договора, подрядчик  имеет право требовать увеличения установленной цены, а при отказе заказчика выполнить это требование - расторжения договора.

В ходе исполнения договорных обязательств подрядчик может нести  расходы, не предусмотренные сметой (при выполнении работ могут возникать  расходы, предвидеть которые заранее  невозможно), для этого в договорах  необходимо предусматривать статью и процент непредвиденных расходов. В случаях, когда заказчик не согласен с включением суммы непредвиденных расходов подрядчика в стоимость  его работ, непредвиденные рас ходы будут компенсироваться за счет собственных  средств подрядчика. [3; C.49]

От условий, оговоренных  в договоре, во многом зависит дальнейшая организация производственного  процесса и оформление учетных записей  при выполнении строительных работ.

1.2 Сметная и  плановая себестоимость – база  учета и калькулирования в  бухгалтерском учете

В силу разнообразия продукции  капитального строительства, различий гидрогеологических и географических условий производства, динамичности производственного процесса строительному  производству присущ индивидуальный характер. Это вызывает необходимость составления  индивидуальной сметы на каждый строительный объект, учитывающий принятые в проекте  технические решения и конкретные условия производства строительно-монтажных  работ.

Смета на строительство - это  документы, на основании которых  определяется сметная стоимость  строительства.

Составление сметы основано на исчислении (калькулировании) сметной  себестоимости строительного объекта. С этой целью исчисляется величина сметных затрат материальных, трудовых и денежных ресурсов.

Основой сметной себестоимости  строительной продукции выступают  сметные калькуляции заготовления строительных материалов, эксплуатации строительных машин и применения трудовых затрат. При разработке сметных  норм используются усредненные условия  и методы производства работ для  всего комплекса строительных процессов.

Так, сметная себестоимость  заготовления строительных материалов калькулируется франко-приобъектный склад, т.е. включая оптовые цены промышленности на материалы, транспортные расходы  нег доставку на строительную площадку, стоимость тары и реквизита, наценку  снабженческо-сбытовых организаций  и заготовительно-складские расходы.

Сметная себестоимость одного машино-часа каждого вида строительных машин и механизмов калькулируется, включая единовременные, годовые  и текущие расходы. Амортизация  машин рассчитывается из усредненной  инвентарной стоимости с учетом среднего размера расходов на доставку и среднегодового числа часов  работы машин. При исчислении эксплуатационных затрат исходят из норм на содержание механизаторов, норм расходов на материалы, запасные части и заработную плату  при техническом обслуживании и  текущем ремонте, норм затрат энергоресурсов с учетом режима работы двигателя  в течение рабочей смены. Добавлялись  накладные расходы в процентах  от заработной платы рабочих, занятых  техническим обслуживанием и  их текущим ремонтом. [4; C.36]

В сметную стоимость строительного  объекта включаются накладные расходы, исчисляемые в процентах от принятой базы (прямых затрат или основной заработной платы рабочих).

Типизация, стандартизация и унификация объемно-планировочных  и конструктивных решений, зданий и  сооружений позволили установить укрупненные  нормы потребности материальных, технических и трудовых ресурсов для возведения определенных зданий и сооружений и выполнения строительно-монтажных  работ. На основе укрупненных норм и  сметной себестоимости заготовления материалов, услуг строительных механизмов и труда рабочих составляется сметная себестоимость единицы  конструктивного элемента строительных зданий и сооружений, отдельных видов  работ или всего объекта.

В последнее время участились случаи, когда строительные организации  производят работы без соответствующей  сметной документации, мотивируя  это тем, что цена строительства - договорная и определена в соответствии с договором подряда и (или) конкурсным (тендерным) предложением.

Такой подход, по нашему мнению, берет свое начало с постановления  Государственного комитета РК по ценовой  и антимонопольной политике от 28.02.1996 г. № 2/54 «О ценообразовании в строительстве», где сказано: [4; C.105]

1.Отменить обязательность  определения сметной стоимости  строительства в фиксированных  ценах, введенных в действие  с 1 января

2.1991 г., с применением индексов  роста цен.

3.Министерству строительства,  жилья и застройки территорий:

- не допускать применение  каких-либо директивных цен на  строительные услуги и работы;

- иметь в виду возможность  расчета и применения базисной  сметной стоимости лишь в качестве  оценочных показателей;

- определять стоимость  строительно-монтажных работ по  утверждаемым Минстроем формам  локальных, объектных и сводных  смет и составляемых на основе  договорных цен заводов-поставщиков,  субподрядных организаций, поставщиков  местных строительных материалов, тарифов на тепло-,водо-, электроснабжение  и цен на продукцию (работы, услуги) других участников строительства;

- осуществлять перевод  строительства на систему подрядных  торгов 
с целью оптимизации договорных цен на строительные работы и услуги;

- обеспечить соблюдение  принципа равноправия участников  инвестиционного процесса, обязательного  взаимного согласия сторон по  принимаемым решениям в ходе  согласования договорных цен  на строительную продукцию.

При разработке смет используются сметные нормы расхода материалов, конструкций, деталей, затраты труда, рыночные цены на материалы, нормы накладных расходов и пр. При составлении проектно-сметной документации используются данные бухгалтерского учета.

Подрядчик обязан осуществлять строительство и связанные с  ним работы в соответствии с проектной  документацией, определяю щей объем  и содержание работ, и другие предъявляемые  к работам требования, и сметой, определяющей цену работ.

Расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного  годового дохода, подлежат вычету при  определении налогооблагаемого  дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с  настоящим Кодексом.

Таким образом, смета является необходимым и обязательным документом для производства строительно-монтажных  работ, и именно количественные, а  не ценовые сметные показатели будут  являться первичными источниками, подтверждающими  обоснованность списания того или иного  количества материалов и затрат на расходы, связанные с получением совокупного годового дохода.

Сметная документация и типовые  формы для ее составления готовятся  на основании следующих основных нормативных документов:

1. СНиП РК 8.02-01-2002 «Система  сметных нормативных документов  в строительстве»;

2. СНиП РК 1.02-01-2001 «Инструкции  о порядке разработки, согласования, утверждения и составе проектно-сметной  документации на строительство  предприятий, зданий и сооружений»;

3. СН РК 8.02-01-2002 «Порядок  определения расчетной стоимости  строительства на стадии технико-экономического  обоснования»;

4. СН РК 8.02-02-2002 «Порядок  определения сметной стоимости  строительства в Республике Казахстан»  и другие.

Сметно-нормативная база утверждается приказами Комитета по

делам строительства и  жилищно-коммунального хозяйства  Министерства индустрии и торговли РК.[5; C.84]

Все участники процесса строительства  должны быть заинтересованы в прозрачности и обоснованности расходования, финансовых и трудовых ресурсов, в ускорении  сроков и дальнейшем совершенствовании  строительного производства - максимального  результата в выполнении данных задач  поможет достичь грамотно составленная смета.

1.3 Учет затрат  на производство в строительстве

Затраты по договору подряда  должны включать:

- стоимость материалов, использованных  при строительстве;

- заработную плату рабочих,  включая надзор на стройплощадке;

- амортизацию основных  средств, использованных для строительства;

- затраты на передислокацию  машин и оборудования;

- затраты на эксплуатацию  строительных машин и оборудования;

- затраты на технические  работы, непосредственно связанные  с контрактом (например, пуско-наладочные  работы);

- расходы, непосредственно  связанные с конкретным контрактом (например, страховые платежи, накладные,  транспортные и прочие расходы,  имеющие непосредственное отношение  к контракту).

Затраты, которые не относятся  к деятельности по контракту:

- общие административные  расходы;

- расходы по реализации;

- расходы на исследовательские  разработки, возмещение которых  не предусмотрено по контракту;

- амортизация машин и  оборудования, которые простаивают  или не используются для выполнения  работ по данному контракту.

Для учета затрат на производство используются счета производственного  учета подраздела 8110 рабочего плана  счетов:

8110 «Основное производство»

8111 «Материалы»

8112 «Оплата труда»

8113 «Отчисления от оплаты  труда»

8114 «накладные расходы».

1) Учет запасов

Учету товарно-материальных запасов (ТМЗ) в строительной организации  следует уделять самое пристальное  внимание, поскольку стоимость материалов составляет от 50 до 80 процентов себестоимости  строительной продукции.

По этой причине при  проведении налоговых проверок в  строительных организациях особое внимание уделяется обоснованности списания материалов в производство и, соответственно, правомерности от несения стоимости  этих материалов на вычеты из совокупного  дохода при составлении декларации по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00).

Порядок учета запасов  определен МСФО 2 «Запасы».[7; C. 112]

В соответствии с п. 4 МСБУ 2 запасы - это активы:

- предназначенные для  продажи в ходе обычной деятельности;

- в процессе производства  для такой продажи;

- в форме сырья или  материалов, предназначенных для  использования в производственном  процессе или при предоставлении  услуг.

Запасы должны оцениваться  по наименьшей из двух величин:

- себестоимости;

- возможной чистой цене  продаж.

Себестоимость запасов включает в себя:

- все затраты на приобретение;

- переработку;

- прочие затраты, произведенные  в целях доведения запасов  до их 
текущего состояния и места их текущего расположения.

Затраты на приобретение запасов  включают затраты:

- на приобретение, за вычетом  любых торговых скидок;

- возвратов налоговых  платежей и прочих аналогичных  статей;

- импортные (таможенные) пошлины и прочие налоги, связанные  с 
приобретением;

- затраты, связанные с  транспортировкой (доставкой);

- затраты по разгрузке  и обработке грузов;

-другие затраты, непосредственно  связанные с приобретением 
запасов.

Материалы на строительную площадку могут поступать от заказчика, непосредственно от поставщиков, или  передаваться со склада организации.

При поступлении материалов от заказчика отдельный договор  поставки между заказчиком и подрядчиком  обычно не заключают; все взаимоотношения  строят на основе договора подряда, в  котором конкретизируют обязанности  каждой стороны. В частности, должны быть оговорены виды, количество и  стоимость передаваемых материалов, а также сроки их передачи.

Если передачу ценностей  осуществляют в порядке купли-продажи, то документальное оформление поступления  материалов от заказчика ничем не отличается от порядка отражения  поступления ценностей от поставщиков. Стоимость приобретаемых у заказчика  материалов строительная организация  либо оплачивает в общеустановленном  порядке, либо уменьшает на их стоимость  выставляемые заказчику счета на оплату выполненных строительно-монтажных  работ. Заказчик здесь выступает  в роли поставщика, показывая в  бухгалтерском учете реализацию передаваемых ценностей.

Если ценности передают без  передачи права собственности, в  порядке обеспечения заказчиком наличия необходимых строительных материалов для производства строительно-монтажных  работ, то учет движения строительных материалов следует проводить в  соответствии с требованиями действующего законодательства, предусматривающими, что в случае, если по условиям, договора строительство здания осуществляет подрядная организация и при  этом заказчик обязуется обеспечить подрядную организацию стройматериалами, передачу заказчиком подрядчику названных  стройматериалов, ранее приобретенных  с налогом на добавленную стоимость, проводят по ценам, без учета налога на добавленную стоимость.[9; C. 245]

В дальнейшем у застройщика, по мере принятия к оплате актов  выполненных работ, налог на добавленную  стоимость, ранее отнесенный в зачет  по стройматериалам, использованным на строительстве, подлежит сторнированию  и включению в стоимость строящегося, (построенного) объекта.

При этом у подрядчика стоимость  таких стройматериалов в акте выполненных работ указывают  отдельной строкой и в облагаемый оборот в целях исчисления налога на добавленную стоимость не включают.

Рассмотрим таблицу 1, где  показана корреспонденция счетов по учету строительных материалов

Таблица 1 – Корреспонденция  счетов по учету строительных материалов

Учет материалов на централизованном складе строительной организации ведут, как правило, в количественном измерении  по каждому номенклатурному номеру в карточках складского учета  материалов в общеустановленном  порядке.

Основанием для записей  служат типовые приходные и расходные  документы (приходный ордер, акт  о приемке материалов, товарно-транспортная накладная, коммерческий акт, накладная  на внутреннее перемещений; материалов, лимитно-заборная карта, акт-требование, на замену материала, акт о недостачах и потерях материальных ценностей  в процессе заготовления, хранения и в производстве, акт о потерях  материальных ценностей в пределах норм естественной венной убыли, акт  о порче, бое, ломе материалов и др.).

На приобъектных складах, расположенных непосредственно  на 
строительных площадках, материалы хранят только в ассортименте и 
в количестве, необходимом для проведения строительно-монтажных 
работ на данной площадке. Здесь вместо карточек складского учета 
составляют ежемесячные материальные отчеты о поступлении, отпуске и остатках материалов (ф. № М-19).