Организация учета на предприятиях оптовой торговли

 

 

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ФГБОУ ВПО «РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ (РИНХ)»

 

УЧЕТНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

 

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

«Допустить к защите»

 

Зав. кафедрой д.э.н., профессор

Лабынцев Н.Т.______________

 

«_____» ______________20__г.

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА СПЕЦИАЛИСТА

 

ТЕМА:  «ОРГАНИЗАЦИЯ  УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ»

(на материалах ООО  «КОМПЛЕКТ ЮГ» г. Ростов-на-Дону)

 

 

Автор выпускной

квалификационной работы,            _______________   Арапова Е.В.

группа ____443_______

                номер группы

 

Руководитель выпускной

квалификационной работы,

(старший преподаватель)            ________________  Чесноков С.В.

 

 

Ростов-на-Дону

2012г.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ ГЛАВА 1.     1.1.   1.2.   1.3.   ГЛАВА 2.   2.1. 2.2.   2.3.   ГЛАВА 3.   3.1. 3.2. 3.3.

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ Цели и задачи бухгалтерского учета продаж в торговле Документальное оформление и учет движения товаров Синтетический учет продажи товаров в торговых организациях ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ ООО «КОМПЛЕКТ ЮГ» Учет поступления товаров в ООО «Комплект Юг» Организация учета реализации товаров в ООО «Комплект Юг» Формирование и отражение затрат на счетах бухгалтерского учета в ООО «Комплект Юг» ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА НА ПРЕДПРИЯТИИ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ ООО «КОМПЛЕКТ ЮГ» Сущность и необходимость аудита Методика проведения аудита в оптовой торговле Организация внутреннего аудита в ООО «Комплект Юг»

3     6   6   10   19   32 32   41   49   56 56 64   75

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                              85

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ                                     89

ПРИЛОЖЕНИЕ 1-24                                                                                    92

 

ВВЕДЕНИЕ

Торговля является важнейшей отраслью хозяйственной деятельности. В эту сферу вовлечено практически все население страны либо в качестве продавцов, либо в качестве покупателей. В условиях рыночных отношений торговля занимает все более значительное место в структуре общественного производства.

 За последнее время существования рыночной экономики в нашей стране появилось множество оптовых, мелкооптовых  торговых фирм, перед которыми острой проблемой встает организация ведения бухгалтерского учета. Практическое знание учета товарных операций необходимо каждому бухгалтеру, поскольку многие организации, и не только сферы торговли, помимо основной деятельности занимаются закупкой и продажей товаров. В сфере оптовой торговли происходит перераспределение крупных товарных и финансовых потоков. Здесь находят свое применение целые отрасли экономических знаний, таких как логистика,  финансовый менеджмент, финансовый и управленческий учет. Данная тема имеет высокую актуальность, ей уделяли свое внимание такие ученные, в области учета и аудита,  как: Барышников Н.П., Агафонова М.Н.,  Мельникова Л.А., Патров В.В., Пошерстник Н.В., Брагина, Л.А., Данько Т.П. и другие.

Одной из главных задач бухгалтерского учета в оптовой торговле является правильная организация учета, позволяющая своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, о выполнении договорных обязательств поставщиками и покупателями продукции, о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки и реализации ценностей, а также за контролем  их сохранности. Для выполнения указанных задач необходимо в первую очередь использовать данные первичного учета, регистры синтетического и аналитического учета.

Целью выпускной квалификационной работы является изучение порядка и особенностей бухгалтерского учета основных  хозяйственных операций в организациях оптовой торговли.

Для решения этой цели поставлены следующие задачи:

·  изучить теоретические аспекты бухгалтерского учета в оптовой торговле.

·  рассмотреть организацию бухгалтерского учета на предприятии оптовой торговли.

·  изучить сущность аудита и методику его проведение в оптовых организациях.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Комплект Юг». ООО «Комплект Юг» было организовано в 2009 г., и является субъектом малого предпринимательства на основании Федерального Закона  88-ФЗ от 14.06.95 «О государственной поддержке малого бизнеса» так как его численность не превышает 100 человек. Основные направления его деятельности это оптовая торговля комплектующими для производства вертикальных и горизонтальных жалюзи, в том числе роликовых штор.

Предметом данной дипломной работы выступает изучение содержания процесса организации учета в оптовой торговле.

В процессе исследования данной темы использовались первичная документация ООО «Комплект Юг», финансовая и бухгалтерская отчетность, нормативные правовые акты РФ и специальная литература.

В целом данная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы и приложений к работе.

В первой главе выпускной квалификационной работы раскрыты основные цели и задачи бухгалтерского учета продаж в торговле. Также в данной главе описывается документальное оформление товарных операций, учет их движения, синтетический учет реализации товаров в оптовых организациях

Во второй главе проводится изучение объекта исследования ООО «Комплект Юг». В этой главе описана организация бухгалтерского учета поступления, хранения и реализации товаров.

В третьей главе  нами описывается сущность и необходимость аудита, и порядок его организации на предприятии.

В заключительной части выпускной квалификационной работы сделаны обобщающие выводы о существующей системе бухгалтерского учета в ООО «Комплект Юг» и предложения по её улучшению.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

 

1. Цели и задачи бухгалтерского учета продаж в торговле

Для правильного руководства деятельностью торгового предприятия необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ведением бухгалтерского учета на предприятии.

Основным объектом бухгалтерского учета в торговле являются товары, поэтому бухгалтерия организации торговли обязана обеспечить полный учет поступающих товаров и своевременное отражение в учете операций, связанных с их выбытием.

У бухгалтерского учета в торговле есть две главные цели:

1. контроль за сохранностью товаров;

2. своевременное предоставление руководству организации информации о фактическом валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования [18, с. 5].

Для достижения этих целей необходимо решить комплекс бухгалтерских задач:

1. Обеспечение совместно с другими службами торгового предприятия материальной ответственности за товарными ценностями;

2. Проверка правильности документального оформления, законности и целесообразности товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учете;

3. Проверка полноты и своевременности оприходования товаров, правильности и своевременности списания, реализованных и отпущенных товаров;

4. Обеспечение контроля за соблюдением нормативов товарных запасов, выявления неходовых, залежалых и недоброкачественных товаров;

5. Установление контроля за правильным проведением инвентаризации, своевременное и правильное выявление ее результатов;

6. Обеспечение контроля за правильной организацией и формированием цен;

7. Своевременное и правильное выявления валового дохода.

В основе решения перечисленных задач лежат следующие основные принципы учета товаров:

- единство показателей бухгалтерского учета при реализации товаров предприятий торговли;

- возможность получения оперативной учетной информации о хозяйственной деятельности предприятия;

- организация учета в соответствии с разделением материальной ответственности по каждому лицу или отделу согласно договора о материальной ответственности. Согласно такой организации учета все потери от недостач и хищений лежат на материально-ответственном лице. Если этот принцип нарушен или нет договора о материальной ответственности, администрация организации не может предъявить обоснованный иск виновным;

- организация выбирает схему учета товаров, которая наиболее подходит для работы данной организации;

- единство оценки товаров при их оприходовании и списании в расход, если товары были оприходованы по продажным ценам, то списываться они должны по этим же ценам;

- периодическая проверка путем проведения инвентаризаций фактических остатков товаров и сравнение их с данными бухгалтерского учета для проверки обеспечения сохранности ценностей;

- контроль за деятельностью материально ответственных лиц путем встречной сверки [31, с. 24].

Если в организации налажена практическая реализация изложенных принципов, то это создаст условия для эффективного решения задач, стоящих перед бухгалтерским учетом предприятия розничной торговли. Задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом товарных операций предприятия торговли, могут быть выполнены только при правильной его организации. Недостатки в организации бухгалтерского учета вызывают отставание учета, запаздывание предоставления отчетности и другой информации. Наличие больших разрывов во времени между моментом возникновения учетно-экономической информации и моментом ее использования, что препятствует повышению экономической эффективности деятельности торговых предприятий.

Недостатки в организации учета приводят к его запутанности, созданию условий для хищений материальных ценностей, увеличению расходов на содержание учетного персонала.

Торговля как род деятельности подразделяется на два вида деятельности – оптовая торговля и розничная торговля. Общие принципы функционирования организации и бухгалтерского учета для них одинаковы, но существуют законодательно установленные различные правила ведения торговых операций и ведения учета, которые будут изложены ниже. Поэтому в нашей работе мы должны разграничить учет в оптовой и розничной торговли.

В соответствии со ст.492 ГК РФ [1, с. 10]  по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Таким образом, розничная торговля - это продажа товаров конечным потребителям, и при этом не с целью ее дальнейшей перепродажи или использования в рамках предпринимательской деятельности физических лиц из числа индивидуальных предпринимателей или юридических лиц.

Если обратиться к п.23 Порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", утвержденного Постановлением Госкомстата России от 1 декабря 2003 г. N 105, то розничная торговля представляет собой продажу товаров населению для личного потребления или использования в домашнем хозяйстве за наличный расчет или оплаченных по кредитным карточкам, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов вкладчиков. Аналогичные понятия "розничной торговли" приведены в Постановлении Госкомстата России от 19 августа 1998 г. N 89 "Об утверждении Методических указаний по определению оборота розничной и оптовой торговли на принципах статистики предприятий".

Обязательным признаком операции, относимой к розничной торговле, является наличие кассового чека (документов строгой отчетности, приравниваемых к чекам).

В связи с этим следует заметить, что с середины 2003 г. действует Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт"[5, с. 2], согласно которому контрольно-кассовую технику в обязательном порядке должны применять все организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Контрольно-кассовая техника применяется и в том случае, если в качестве покупателя выступает индивидуальный предприниматель, сторонняя организация (в том числе через своих уполномоченных представителей), а также любые иные покупатели [19, с. 15].

Анализируя приведенные здесь нормативные акты можно сказать, что обязательным признаком розничной торговли является продажа товаров физическим лицам за наличный расчет, либо путем оплаты с помощью банковской карты, которая оформляется кассовым чеком. Но в данных определениях почему-то пропущен один из главных признаков розничной торговли – продажа небольшого количества товара. Видимо, он пропущен из-за трудности его формализованной оценки – что значит «небольшое количество»? Хотя «продажа для конечного потребления», используемая в нормативных актах, тоже трудноопределима.  Однако, в случае спора, например, с налоговыми органами, небольшое количество проданного товара можно использовать для отстаивания своих интересов, опираясь на ст. 5 Гражданского кодекса РФ – т.е. расценивать этот факт в качестве розничной продажи как обычай делового оборота.

 

1.2. Документальное  оформление и учет движения  товаров

Начальным этапом бухгалтерского учета является сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления определенных материальных носителей первичной учетной информации.

Для документирования операций могут применяться типовые межведомственные формы, а также формы, самостоятельно разработанные применительно к соответствующим типовым, содержащим обязательные реквизиты и обеспечивающие достоверность отражения в учете совершенным операциям.

К обязательным реквизитам первичных учетных документов относятся:

3. наименование документа (форма);

4. дата составления;

5. содержание хозяйственной операции;

6. измерители хозяйственной операции (в количественном и стоимостном выражении);

7. наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

8. личные подписи и их расшифровки [4, с. 5].

Порядок и сроки, как приема, так и реализации товаров по количеству, качеству и комплектности и его документального оформления обусловлены действующими техническими условиями поставки, договорами купли-продажи и инструкциями о порядке приемки товаров по количеству, качеству и комплектности.

Учет реализации товаров невозможно правильно организовать без надлежащего учета товаров в местах их хранения - на складах и в торговых павильонах (магазинах), а также, если необходимо, без соответствующего физического месторасположения товаров на складах [20, с. 87] .

Учет товара на складе оптового предприятия ведет материально ответственное лицо. Складской учет ведется в натуральных показателях по номенклатурным номерам товаров (тары). Порядок учета товара на оптовом складе может быть различен в зависимости от способа хранения товара и от некоторых факторов, таких как: частота поступлений товаров на склад, совместимость товаров по условиям хранения, их натуральные характеристики, а также объем и ассортимент товаров и т. д.

Каждый способ учета товаров имеет свои особенности [34, с. 14].

Сортовой способ учета на складах применяется в том случае, если хранение товаров организовано по наименованию и сортам без учета времени поступления и цены их приобретения (вновь поступившие товары складируются и учитываются вместе со старыми). При этом материально ответственные лица на каждую номенклатуру товара заводят новую карточку складского учета или отводят несколько страниц в товарной книге кладовщика (в зависимости от объема операций по приходу и расходу товаров).

Номенклатуры в данном случае различаются не только по типу и марке товара, но и по сорту, единице измерения, цвету и т. п. (в случае, если по этим признакам необходимо вести отдельный учет). Например, если продаются автомобили, то цвет товара может иметь значение, в то время как цвет пакета молока принципиального значения не имеет и поэтому как идентифицирующий признак не рассматривается.

При сортовом способе хранения экономично используется складская площадь, возможно более оперативное управление остатками товаров, однако трудно выделять товары одного сорта, поступившие по разным ценам.

Так как при сортовом способе учета отдельный аналитический учет по ценам и (или) партиям не ведется, а в условиях свободного рынка товар одного сорта поступает по разным ценам, то выбор товара для реализации осуществляется произвольно. При этом возможно использовать для оценки товаров методы: средней цены, цены единицы запасов, ФИФО (по ценам первых закупок), ЛИФО (по ценам последних закупок). В настоящее время  метод  оценки товаров ЛИФО отменен в Налоговом Кодексе РФ.

Метод средней (средневзвешенной) себестоимости. Оценка товаров при их продаже и списании по средней (средневзвешенной) себестоимости основана на определении средней себестоимости единицы каждого вида товаров, имевших движение в отчетном месяце.

Метод ФИФО представляет собой оценку товаров по себестоимости первых (с учетом стоимости остатков) в течение отчетного месяца закупок товаров.

Указанный метод предусматривает учет заготовок товаров в течение отчетного месяца по фактической себестоимости. При продаже товаров, а также выбытии товаров на другие цели их списание производится по себестоимости первых в отчетном месяце закупок, с учетом стоимости товаров, числящихся в учете на начало месяца.

Для этого сначала определяется себестоимость не использованных на конец отчетного месяца товаров исходя из затрат на последние закупки товаров.

Стоимость проданных товаров определяется путем вычитания из стоимости остатков товаров на начало отчетного месяца с учетом стоимости поступивших за отчетный месяц товаров, стоимости приходящейся на остаток товаров, на конец месяца.

Распределение стоимости проданных товаров по счетам учета реализации и другим счетам их использования производится исходя из средней стоимости единицы каждого вида товара и количества товаров, проданных или выбывших на другие нужды.

Метод ЛИФО обеспечивает соответствие текущих доходов и расходов и позволяет учесть влияние инфляции на результаты финансовой деятельности организации. При этом методе товары на конец отчетного месяца оцениваются исходя из их количества и предположения, что стоимость данных товаров складывается из затрат на первые их закупки.

Стоимость проданных товаров определяется путем вычитания из стоимости остатков  товаров на начало отчетного месяца с учетом стоимости поступивших за отчетный месяц товаров, их стоимости, приходящейся на остаток товаров, на конец отчетного месяца.

Распределение стоимости проданных товаров по счетам учета реализации и другим счетам их использования производится исходя из средней стоимости единицы каждого вида и количества проданных товаров.

Применение указанных методов оценки запасов ориентирует предприятие на организацию аналитического учета товаров по отдельным партиям (а не только по их видам). Можно оценить израсходованные товары расчетным путем, используя следующую формулу:

Р=Он + П – Ок                                                                                           (1.1)

где  Р - стоимость израсходованных запасов;

Он и Ок - стоимость начального и конечного остатков запасов;

П - поступление за месяц.

Положением по учету материально-производственных запасов предусмотрено использование еще одного способа оценки фактической себестоимости выбывающих материальных ресурсов - списание по стоимости каждой единицы изделия [7, с. 3]. Этот способ применяется наиболее редко и его использование оправдано только для товаров, каждая единица которых обладает значительной стоимостью и продается, как правило, поштучно.

Все рассмотренные здесь способы оценки выбывающих товаров - по средней себестоимости, ФИФО, ЛИФО и себестоимости каждой единицы, используются только в случае учета товаров по фактической себестоимости их приобретения.

Сущность учета товаров по "продажным" ценам заключается в том, что оценка товаров в бухгалтерском учете производится по ценам, по которым они должны быть реализованы, включая налог на добавленную стоимость.

Разница между ценой продажи и расходами, связанными с приобретением товаров, которые в соответствии с ПБУ 5/01 включаются в их себестоимость, носит название торговой наценки, учитываемой по счету 42 "Торговая наценка".

Для определения торговой наценки используется определенный процент от цены приобретения (с учетом НДС) или цены, по которой товары принимаются к учету.

Записи в карточку, книгу (занесение в базу данных, если учет на складе компьютеризирован) делаются на основании любого первичного документа (каждого приходного или расходного) или накопительных ведомостей (при большом объеме записей). Карточки и страницы в товарной книге нумеруются в бухгалтерии и выдаются материально ответственным лицам под расписку в специальном журнале.

На складах с небольшим ассортиментом товаров и незначительным количеством операций материально ответственные лица могут вести учет непосредственно в товарном отчете (при этом карточки и товарные книги не ведутся).

Каждая партия товара, поступившая на склад по одному транспортному документу, хранится отдельно при партионном способе. Тогда в состав партии товаров могут входить товары различных сортов и наименований. Каждая партия товара на складе хранится отдельно. В таком случае складская площадь используется нерационально, так как остатки товаров одного и того же сорта хранятся в разных местах. С другой стороны, при таком способе хранения можно выявлять излишки и недостачу по каждой партии товаров и контролировать их оплату. Это бывает полезно, например, при хранении и учете импортных товаров. Партией считается товар, поступивший по одной грузовой таможенной декларации (ГТД).

Особенность партионно-сортового метода, заключается в том, что каждая партия поступивших на склад товаров хранится отдельно. При этом внутри партии товары разбирают по наименованиям и сортам и также размещают отдельно.

При использовании последнего метода - по наименованиям, товары одного наименования хранят отдельно от товаров других наименований. Этот метод является, как бы, обобщающим для сортового метода хранения и учета товаров. Он является наиболее легким и наименее трудоемким с точки зрения учетной работы, но и наименее информативным.

В любом случае товары, хранящиеся на складе, должны быть снабжены товарным ярлыком. Удобнее всего, когда метод хранения совпадает с аналитикой в бухгалтерском учете.

Учет хранения и движения товаров на складах осуществляется материально ответственными лицами (кладовщик, зав. складом), с которыми заключаются соответствующие договоры – трудовой и договор о полной материальной индивидуальной ответственности [33, с. 65] (приложение 1).

Материальная ответственность наступает с момента оприходования поступившего товара на склад на основании приходных товаросопроводительных документов и длится до момента выбытия, передачи товаров по расходным документам. При любом способе хранения ответственные лица ведут учет товаров в натуральном измерении на основании соответствующих приходных и расходных документов. Кроме того, возможно учитывать движение товаров одновременно и в стоимостном измерении [17, с. 33].

В торговой организации реализация товаров оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной ) [27, с. 62].

В накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпущенного товара. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшим и принявшим товар и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя.

Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильными транспортном. С 25 июля 2011 г. при перевозках грузов автомобильным транспортом применяется новая форма транспортной накладной (приложение 2). При этом действующая ранее товарно-транспортная накладная  с этой даты не отменена (приложение 3).

Отличия этих двух форм приведены ниже [38, с. 21]. Ключевым отличием является то, что транспортная накладная не содержит товарного раздела. Она не может служить основанием для оприходования товаров покупателем и списания товаров поставщиком.

Основные различия транспортной накладной и ТТН, заключаются в  следующем: товарно-транспортная накладная содержит два раздела товарный и транспортный, включающие таблицы. Экземпляров этого документа нужно   составлять - четыре: один - для грузоотправителя; два - для перевозчика; один - для грузополучателя. ТТН предназначена для учета движения ТМЦ между    
грузоотправителем  и грузополучателем и расчетов за их перевозки автомобильным  транспортом, она является основным перевозочным документом и основанием для списания ТМЦ  грузоотправителем и  оприходования его грузополучателем. В разделе шесть Правил Минавтотранса  и Постановление Госкомстата   России N 78 прописан   порядок    оформления ТТН.