Отчет о прибылях и убытках и его применение для оценки результативности ОАО «Каустик»

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТА О

ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ И ЕГО ПРИМЕНЕНИЕ ДЛЯ ОЦЕНКИ

РЕЗУЛЬТАТИВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1. Нормативно-законодательные аспекты составления

бухгалтерской финансовой отчетности

Организации, находящиеся на территории Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы, формы собственности и подчиненности обязаны вести бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с действующим законодательством, устанавливающим единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета.

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283, Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, утвержденной Министерством Финансов РФ от 1 июля 2004 г. № 180 и распоряжения Правительства РФ от 21 марта 1998 г. № 382-Р в России ведется постоянная работа по совершенствованию системы правового и методического регулирования бухгалтерского учета, базирующаяся на ведении четырехуровневой системы нормативных документов.

Уровень I − законы и другие законодательные акты (указы президента, постановления правительства), регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации. Основополагающим документом этого уровня, устанавливающим единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, является Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Ряд важных вопросов, касающихся учета, законодательно закреплены в Гражданском кодексе Российской Федерации, Федеральном законе от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», Федеральном законе от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и т.д.

Уровень II − положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством РФ. Функции по разработке и утверждению нормативно-правовых актов в области ведения бухгалтерского учета и составления отчетности возложены на Минфин России. Ему предоставлено право разрабатывать и утверждать обязательные для исполнения всеми организациями документы - положения (стандарты) по бухгалтерскому учету. В них обобщены принципы и базовые правила бухгалтерского учета, изложены основные понятия, относящиеся к учету отдельных видов имущества и обязательств, участкам и этапам учетной работы, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности. В настоящее время принято и введено в действие 20 положений по бухгалтерскому учету.

Уровень III − методические указания по ведению бухгалтерского учета (рекомендации, инструкции и т.п.). Документы этого уровня обычно раскрывают механизм использования принципов и приемов бухгалтерского учета применительно к предприятиям отдельных видов деятельности, отраслей и т.п. Они разрабатываются Минфином России либо иными органами, которым предоставлено такое право. При этом разрабатываемые этими органами документы не должны противоречить нормативным актами методическим указаниям Минфина России.

Уровень IV − внутренние документы организации, в первую очередь документы, формирующие ее учетную политику1.

Правила бухгалтерского учета, равно как и порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, в последнее время претерпели значительные изменения. Минфин утвердил новые формы бухгалтерской отчетности, а также порядок их заполнения и представления. По существу можно говорить о новой типовой модели бухгалтерской отчетности, предложенной финансистами в текущем году. В соответствии с Приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н изменения затронули Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России № 34н; ПБУ 6/01 «Учет основных средств»; ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»; ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»; ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Этим же Приказом корректировке подверглись и Методические указания, определяющие правила бухгалтерского учета материально-производственных запасов, специального инструмента, оборудования, спецодежды, основных средств2.

Говоря о новой типовой модели бухгалтерской отчетности, нельзя не сказать о новых формах бухгалтерской отчетности организаций. Новые формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, а также приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках утверждены Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Если проанализировать состав новых форм бухгалтерской отчетности, то можно увидеть, с одной стороны, определенную преемственность, а с другой - существенные различия между старыми и новыми формами. У новых форм бухгалтерской отчетности в отличие от старых нет нумерации в названии, например, «форма № 1», «форма № 2» и т.д. В то же время названия форм, входящих в состав годовой отчетности, да и сам состав отчетности в целом остались те же.

Состав отчетности:

− бухгалтерский баланс (аналог старой формы № 1);

− отчет о прибылях и убытках (аналог формы № 2);

− отчет об изменениях капитала (аналог формы № 3);

− отчет о движении денежных средств (аналог формы № 4);

− отчет о целевом использовании полученных средств (аналог формы № 6) − составляют общественные организации, у которых нет предпринимательской деятельности и нет оборотов по продаже товаров, работ, услуг (кроме выбывшего имущества);

− пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (аналог пояснительной записки и формы № 5). Если пояснения приводятся в табличной форме, то лучше ориентироваться на пример их оформления, данный в Приложении № 3 к Приказу № 66н.

В новой форме бухгалтерского баланса отражаются показатели минимум за два предыдущих года. Кстати говоря, аналогичное требование предусмотрено нормами Международных стандартов финансовой отчетности. При этом оно ничуть не противоречит положениям российских стандартов бухгалтерского учета (п. 10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»). Для этой цели в новой форме баланса предусмотрены не две графы (на начало года и на конец отчетного периода), а три:

− на текущую отчетную дату (то есть на конец отчетного периода);

− на 31 декабря предыдущего года (как правило, эти данные должны совпадать с данными на начало отчетного года, но только в том случае, если не было корректировок в межотчетный период, например переоценки основных средств);

− на 31 декабря года, предшествующего предыдущему году3.

Во внедряемой системе регулирования основную нагрузку с позиции методологии бухгалтерского учета безусловно призваны нести стандарты, которые в силу традиции называются положениями (ПБУ). С позиции бухгалтера эти регулятивы, во-первых, являются рекомендательными, а не предписывающими, какими были инструкции, во-вторых, не содержат конкретных указаний или рекомендаций в виде типовых бухгалтерских записей, в-третьих, по мнению Министерства юстиции РФ, как правило, не требуют регистрации этим министерством, т. е. за их неисполнение не может быть судебной ответственности4.

В соответствии с Приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н изменения затронули Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России № 34н; ПБУ 6/01 «Учет основных средств»; ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»; ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»; ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Этим же Приказом корректировке подверглись и Методические указания, определяющие правила бухгалтерского учета5.

Обобщая вышеизложенное, можно сделать следующий вывод о том, что в России ведется постоянная работа по совершенствованию системы правового и методического регулирования бухгалтерского учета, базирующаяся на ведении четырехуровневой системы нормативных документов. Общее правовое и нормативно-методологическое руководство отношений, связанных с формированием бухгалтерской финансовой отчетности, осуществляется Правительством РФ и Министерством финансов Российской Федерации.

Анализ особенностей формирования бухгалтерской отчетности позволяет сделать вывод, что тем организациям, которые в своей учетной политике в самом широком смысле ориентируются на требования МСФО, перестроиться на новую типовую модель бухгалтерской отчетности в 2011 г. будет совсем не трудно. Ведь она, что очевидно, куда более полно учитывает изменения в правилах бухгалтерского учета, которые направлены на сближение с Международными стандартами финансовой отчетности.

2. Порядок формирования отчета о прибылях и убытках

Данные отчета о прибылях и убытках занимают значимую часть бухгалтерской отчетности, которая дополняет, разъясняет, уточняет и расширяет информационный поток, представленный в бухгалтерском балансе (ф. № 1) как совокупность итоговых показателей работы организации за отчетный период.

В отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) представляется информация о доходах и расходах организации, прибылях и убытках, полученных за отчетный период и аналогичный предшествующий период (месяц, квартал, 6 месяцев, 9 месяцев, год). Данные показатели формируются в соответствии с нормами Положений по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, «Расходы организации» ПБУ 10/99, а также «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02. Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) подписывается руководителем организации и главным бухгалтером6.

Наиболее существенными группами показателей отчета являются:

− доходы и расходы по обычным видам деятельности;

− прочие доходы и расходы;

− отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства;

− текущий налог на прибыль и чистая прибыль (чистый убыток) организации за отчетный период.

Кроме того, в конце отчета справочно приводится информация о постоянных налоговых обязательствах, базовой прибыли (убытке) на акцию, разводненной прибыли (убытка) на акцию.

Поскольку при составлении всех форм бухгалтерской отчетности должен быть реализован принцип существенности, необходимо показывать все существенные доходы и расходы, прибыли и убытки организации за отчетный период отдельными строками.

По строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей)» показывается такая сумма денежных средств или иных активов, полученных организацией, которая может быть признана выручкой в соответствии с условиями признания по нормам п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации». Выручку определяют с учетом скидок, наценок, процентов с покупателей за рассрочку платежей как разницу между кредитовым оборотом счета 90-1 «Выручка» и дебетовыми оборотами счетов 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины».

По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражают расходы по обычным видам деятельности, связанные с изготовлением продукции, ее продажей, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Такие расходы признаются в бухгалтерском учете и отражаются в отчете о прибылях и убытках, если соответствуют требованиям п. 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Себестоимость продукции, работ, услуг в производственных организациях формируется с учетом требований отраслевых инструкций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Когда организация в соответствии с учетной политикой исчисляет не полную, а сокращенную себестоимость продукции, работ, услуг, то в состав себестоимости продаж по данной статье не будут включены общехозяйственные расходы. Они отражаются в другой строке отчета о прибылях и убытках (ф. № 2) – «Управленческие расходы».

Для формирования суммы по данной строке следует использовать сумму дебетового оборота счета 90-2 «Себестоимость продаж» без включения коммерческих расходов, если они полностью относятся на себестоимость продукции, работ, услуг. Эта сумма представляется в отчете в круглых скобках.

Сумма по следующей статье отчета «Валовая прибыль» исчисляется как разность между суммой по строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей)» и по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

Строка «Коммерческие расходы» представляет совокупность расходов, понесенных организацией в связи с продажей, сбытом, реализацией продукции, работ, услуг, товаров. Она заполняется теми организациями, которые полностью включают коммерческие расходы в себестоимость, показывая их в круглых скобках. Когда коммерческие расходы распределяются между проданной продукцией и оставшейся на складе, они включаются в отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) по строке «Себестоимость продаж».

Для формирования статьи следует использовать данные дебетового оборота счета 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»:

По статье «Управленческие расходы» представляют расходы по управлению организацией, когда они учитываются отдельно и списываются на себестоимость в том отчетном периоде, когда возникли. В этом случае используются данные дебетового оборота счета 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы». Сумма по статье записывается в отчете в круглых скобках.

Строка «Прибыль (убыток) от продаж» представляет финансовый результат от обычной деятельности организации - прибыль или убыток. Расчет его производится по формуле: из выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг вычитаются себестоимость продаж, коммерческие расходы и управленческие расходы. При получении убытка от продаж (отрицательного числа) он представляется в отчете в скобках.

По группе статей «Прочие доходы и расходы» в отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) представляют суммы остальных доходов и расходов организации за отчетный период, не относящихся к доходам и расходам от обычных видов деятельности, в разрезе их видов - процентов к получению, процентов к уплате, доходов от участия в других организациях. Здесь могут

 быть показаны и  другие виды прочих доходов  и расходов исходя из принятого порога существенности в учетной политике организации.

Основанием для формирования данных группы статей «Прочие доходы и расходы» являются бухгалтерские записи на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в соответствии с принятыми субсчетами и записи в аналитическом учете к субсчетам 1 «Прочие доходы» и 2 «Прочие расходы».

Статья «Проценты к получению» содержит суммы процентов, которые организация должна получить в результате следующих операций:

− по займам, предоставленным другим организациям, в том числе по приобретенным облигациям других организаций;

− по банковским вкладам, депозитам за использование денег организации, находящихся на счетах в банках;

− по государственным ценным бумагам и др.

Для заполнения строки следует использовать данные кредитового оборота счетов аналитического учета к счету 91-1 «Прочие доходы», где показаны начисленные проценты к получению.

Статья «Проценты к уплате» содержит информацию о суммах задолженности организации по кредитам и займам, включая задолженности по облигациям и акциям. Производя расчеты по процентам за полученные заемные ресурсы, следует иметь в виду, что проценты по полученным заемным средствам до момента оприходования материально-производственных запасов, государственной регистрации объектов амортизируемого имущества учитываются в составе фактической себестоимости и первоначальной стоимости таких активов.

Для определения суммы по статье следует использовать данные дебетового оборота счетов аналитического учета к счету 91-2 «Прочие расходы», где показаны начисленные проценты к уплате. Суммы процентов к уплате следует представить в отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) в круглых скобках.

Строка «Доходы от участия в других организациях» заполняется теми

организациями, которые имеют долю в уставных капиталах других юридических лиц. Причем участие в уставных (складочных) капиталах таких организаций не является обычной деятельностью отчитывающейся организации.

Для формирования данных статьи необходимо использовать данные кредитового оборота аналитического счета, открываемого к счету 91-1 «Прочие доходы», на котором ведется учет доходов от долевого участия в других организациях.

По статье «Прочие доходы» показывают сумму остальных видов прочих доходов организации, учтенных по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы». Поэтому для определения данного показателя следует скорректировать кредитовый оборот счета 91-1 «Прочие доходы» на сумму процентов к получению и доходов от участия в других организациях, показанных ранее в отчете как отдельные виды прочих доходов организации за отчетный период. К прочим доходам организации относятся:

− доходы от сдачи имущества в аренду, если эта деятельность не является для организации обычной;

− доходы от продажи имущества организации (объектов основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительного производства, излишних и ненужных материально-производственных ценностей и др.);

− доходы от ликвидации основных средств;

− штрафы и пени, полученные за нарушение условий договоров поставки, купли-продажи и др.;

− стоимость безвозмездно полученного имущества;

− прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

− доходы, полученные в результате чрезвычайных обстоятельств (стихийных бедствий, пожаров, национализации и др.), - стоимость имущества, оставшегося от списания непригодных к использованию активов, сумма полученного страхового возмещения и др.

Строка «Прочие расходы», сумма по которой отражается в отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) в круглых скобках, заполняется по данным дебетового оборота счета 91-2 «Прочие расходы», скорректированного на сумму процентов к уплате, показанных в отчете ранее. К прочим расходам организации относятся:

− затраты по сдаче имущества в аренду;

− расходы по списанию имущества организации (основных средств, нематериальных активов, материально-производственных ценностей и др.);

− расходы по оплате услуг кредитных учреждений;

− налоги и сборы (налог на рекламу и др.);

− начисления в оценочные резервы (под обесценение финансовых вложений, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам);

− признанные штрафы, пени, неустойки;

− убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

− расходы, возникшие у организации в связи с чрезвычайными обстоятельствами (фактическая себестоимость испорченных, сгоревших материальных ресурсов, остаточная стоимость не подлежащих восстановлению объектов амортизируемого имущества и др.), и др7.

Сумма по статье «Прибыль (убыток) до налогообложения» отчета о прибылях и убытках (ф. № 2) формируется по данным следующего расчета. Прибыль от продаж складывается с процентами к получению, доходами от участия в других организациях и прочими доходами. Результатом сложения явится сумма доходов организации за отчетный период. Затем полученная сумма доходов за отчетный период уменьшается на сумму расходов за отчетный период (совокупность процентов к уплате и прочих доходов). Полученная сумма составит прибыль до налогообложения. Если организация получила убыток, он показывается по строке в круглых скобках.

Строка «Отложенные налоговые активы» отчета о прибылях и убытках (ф. № 2) формируется в соответствии с нормами ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Отложенный налоговый актив возникает, если расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем при налогообложении прибыли, а доходы - позже, чем в налоговом учете.

Поскольку для учета отложенных налоговых активов предназначен активный счет 09 «Отложенные налоговые активы», то разницу между дебетовым и кредитовым оборотом счета 09 «Отложенные налоговые активы» используют для их представления в отчете о прибылях и убытках. Если полученная разница положительная, то ее прибавляют к прибыли до налогообложения. Отрицательная разница вычитается из прибыли до налогообложения (показывается в круглых скобках) или прибавляется к убытку до налогообложения.

Строка «Отложенные налоговые обязательства» заполняется у организации, если расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем при налогообложении прибыли, а доходы - раньше. Учет таких обязательств, для которого предназначен пассивный счет 77 «Отложенные налоговые обязательства», ведется в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Для представления сумм в отчете следует исчислять разницу между кредитовым и дебетовым оборотом счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период. При получении отрицательного значения его следует отражать в круглых скобках как отрицательное число.

Статья «Текущий налог на прибыль» характеризует сумму налога на прибыль, начисленную к уплате в бюджет на отчетный период в соответствии с требованиями налогового законодательства. Она показывается в круглых скобках8.

Сумма налога на прибыль, исчисленная по данным бухгалтерского учета,

представляет лишь условный расход (условный доход). Он исчисляется по данным о величине прибыли, исчисленной по данным бухгалтерского учета за отчетный период, и ставки налога на прибыль. Этот условный расход (условный доход) представляет сумму, учтенную на счете 99 «Прибыли и убытки».

Сумма текущего налога на прибыль исчисляется по нормам налогового законодательства. Его расчет производится следующим образом:

НП = УР + ПНО - ПНА + ОНА − ОНО,                                (1.1)

где НП − текущий расход (текущий доход) по налогу на прибыль;

УР − условный расход по налогу на прибыль (условный доход по налогу на прибыль);

ПНО − постоянное налоговое обязательство;

ПНА − постоянный налоговый актив;

ОНА − отложенный налоговый актив;

ОНО − отложенное налоговое обязательство9.

Строка «Чистая прибыль отчетного периода» исчисляется как алгебраическая сумма прибыли (убытка) до налогообложения, отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств за минусом текущего налога на прибыль.

Таким образом, важными показателями, характеризующими степень результативности предприятия за текущие отчетные периоды и за отчетный год, являются данные о величине и составляющих финансового результата работы коммерческой организации - прибыли от обычной деятельности, составляющей предмет работы организации, а также инвестиционной и финансовой деятельности. В отчете эти стороны деятельности организации находят полноценную денежную оценку, выражаемую в виде системы показателей финансовых результатов.

1.3 Методика оценки результативности деятельности предприятия на

                             основе отчета о прибылях и убытках

В условиях современного развития России для эффективного управления хозяйственной деятельностью предприятия возрастает роль информационной базы, имеющейся у руководителя, важную часть которой занимают сведения о финансовых результатах. Их анализ помогает в принятии управленческих решений как стратегического, так и тактического характера.

Методика анализа включает три взаимосвязанных блока:

1. Анализ финансовых результатов  деятельности предприятия.

2. Анализ финансового состояния  предприятия.

3. Анализ эффективности финансово-хозяйственной  деятельности предприятия10.

Приступая к анализу финансовых результатов, необходимо выявить, в соответствии ли с установленным порядком рассчитаны экономические показатели: валовая прибыль; прибыль (убыток) от продаж; прибыль (убыток) до налогообложения; чистая прибыль (убыток) отчетного периода и все исходные составляющие для формирования прибыли, такие как выручка (нетто) от продаж товаров, продукции (работ, услуг); себестоимость реализации товаров, продукции (работ, услуг); расходы по продажам и управленческие расходы, прочие доходы и расходы; подтвердить достоверность данных формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» и формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»11.

Анализ финансовых результатов предполагает решение следующих задач:

− анализ состава и динамики прибыли;

− анализ финансовых результатов от обычных видов деятельности;

− анализ финансовых результатов от прочих видов деятельности;

− анализ распределения и использования прибыли12.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия основан на анализе прибыли, так как она характеризует абсолютную эффективность его работы. В ходе анализа прибыли выявляются факторы, вызывающие уменьшение финансовых результатов, т.е. снижение прибыли. Рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, повышает степень его деловой активности.

Факторный анализ прибыли организации проводят исходя из порядка ее формирования. Целью такого анализа является оценка динамики показателей балансовой и чистой прибыли, выявление степени влияния на финансовые результаты ряда факторов, в том числе роста (снижения) производства товаров, роста (снижения) объема продаж, повышения качества и расширения ассортимента товаров, повышения рентабельности; выявление резервов увеличения прибыли и др13.

 Методы оценки результативности деятельности представляют собой способ подхода к изучению хозяйственных процессов в их плавном развитии14.

Характерными особенностями этих методов являются: определение системы показателей, всесторонне характеризующих финансово-хозяйственную деятельность организаций; установление соподчиненности  показателей с выделением совокупных результативных факторов и факторов (основных и второстепенных), на них влияющих; выявление формы взаимосвязи между факторами; выбор приемов и способов для изучения взаимосвязи; количественное измерение влияния факторов на совокупный показатель15.