Отет о прибылях и убытках

Содержание

Введение

1. Теоретические основы формирования отчета о прибылях и убытках

1.1 Назначение и состав  показателей отчета о прибылях  и убытках

1.2 Информационная сущность отчета о прибылях и убытках согласно МСФО

1.3 Нормативные документы, регулирующие бухгалтерскую финансовую отчетность

2. Финансово-экономическая характеристика

2.1 Краткая характеристика  финансово-экономической деятельности ОАО «Омскхлебопродукт»

2.2 Организация бухгалтерского учета в ОАО «Омскхлебопродукт»

 2.3 Анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Омскхлебопродукт»

3. Особенности формирования и анализ отчета о прибылях и убытках в Оао «омскхлебопродукт»

3.1 Порядок составления и оценка показателей отчета о прибылях и убытках в ОАО «Омскхлебопродукт»

3.2 Оценка деловой активности и анализ рентабельности ОАО «Омскхлебопродукт»

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

введение

В результате своей деятельности любая  организация осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает  те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

Составление отчетов  – завершающий этап учетного процесса. В них содержатся совокупные сведения о результатах производственно-хозяйственной  и финансовой деятельность организации. Данные бухгалтерской, статистической, оперативной отчетности являются источниками информации.

Отчетность – это  система обобщенных и взаимосвязанных  показателей о состоянии и использовании основных и оборотных средств, об источниках формирования этих средств, финансовых результатах и направлениях использования прибыли.

Роль отчетности особенно возросла в связи с тесным сближением национальных экономик ведущих индустриальных стран мира, что потребовало унификации методов и принципов составления финансовой отчетности. Система отчетности дает возможность определить итоги работы не только отдельных организаций, но и объединений и министерства. Ряд показателей отчетности используется для получения обобщенных данных по народному хозяйству. Вместе с тем их используют сами организации для контроля за выполнением производственных и финансовых планов, для выявления недостатков и определения путей их устранения. Фактически отчетные данные являются базой для разработки текущих и перспективных планов и в то же время оказывают влияние на построение учета, обуславливая такую детализацию данных, которые вытекают из содержания отчетности или требования текущего контроля.

Отчетные показатели используются для анализа хозяйственной  деятельности на отдельных участках производства, определения его положительных и отрицательных сторон, причин отклонений от плана, выявления внутренних резервов для повышения эффективности работы организации.

Отчет о прибылях и  убытках относятся к числу  основных форм бухгалтерской отчетности коммерческих организаций. Он дает представление о финансовых результатах хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Годовой отчет о прибылях и убытках обобщает информацию о финансовых результатах отчетности года и входит в состав годовой отчетности; отчет, формируемый нарастающим итогом за каждый месяц (квартал), входит в состав промежуточной отчетности.

Значение отчета о  прибылях и убытках определяется ролью прибыли как показателя оценки эффективности хозяйственной  деятельности коммерческой организации и источника финансирования расширенного воспроизводства. На формирование прибыли оказывают воздействие производственные и финансовые факторы, а также содержание учетной политики в области ведения бухгалтерского учета и налогообложения. Показатели финансовых результатов хозяйственной деятельности организации отражают компетентность руководства и качества управленческих решений. Поэтому отчет о прибылях и убытках в современной аналитической практике рассматривается как источник информации об уровне экономической эффективности хозяйственной деятельности организации, используется для выявления и анализа тенденций формирования показателей финансовых результатов и оценки управленческих решений за отчетный период.

Актуальность выбранной  темы заключается в том, что благодаря детальному изучению формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» и анализу ее показателей есть возможность правильно проанализировать хозяйственную деятельность организации, выявить положительные и отрицательные стороны ее финансовой деятельности, найти пути повышения прибыли и уменьшения издержек производства и затрат на производство продукции. Все это обусловило выбор темы выпускной квалификационной работы. Цель выпускной квалификационной работы – изучение техники составления и использования в анализе отчета о прибылях и убытках, а также оценка деятельности организации. Достижение поставленной цели в выпускной квалификационной работе предполагает решение ряда задач:

• рассмотреть теоретические основы формирования отчета о прибылях и убытках;
• дать финансово-экономическую характеристику ОАО «Омскхлебопродукт»;
• рассмотреть особенности формирования и провести анализ отчета о прибылях и убытках ОАО «Омскхлебопродукт»;
• изучить порядок составления и оценки показателей отчета о прибылях и убытках в зависимости от принятой учетной политики ОАО «Омскхлебопродукт»;
• дать оценку деловой активности и провести анализ рентабельности ОАО «Омскхлебопродукт».

Объектом исследования в работе является – ОАО «Омскхлебопродукт». Предмет исследования – форма №2 «Отчет о прибылях и убытках». В выпускной квалификационной работы в качестве информационной базы исследования использована нормативная документация, литература по бухгалтерскому учету и анализу финансово – хозяйственной деятельности, годовые отчеты организации за период исследования (2009 – 2010 года), а так же данные синтетического учета.

При написании выпускной  квалификационной работы использовались статистические, математические методы, а также методы сравнения и  изучения динамических показателей при анализе финансово-хозяйственной деятельности организации.

Глава 1. Теоретические  основы формирования отчета о прибылях и убытках

1.1 Назначение  и состав показателей отчета  о прибылях и убытках

Второй составляющей бухгалтерской  отчетности является отчет о прибылях и убытках, который предоставляет полную и достоверную информацию о деятельности организации. Финансовый результат в отчете о прибылях и убытках определяется как разница между сальдо доходов и расходов отчетного периода нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, для чего используется счет 99 «Прибыли и убытки». Следовательно, отчет о прибылях и убытках является, по существу, отчетом за определенный период (месяц, квартал, год).

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации введено такое важное понятие, как «бухгалтерская прибыль (убыток)». Она представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации. Бухгалтерская прибыль – это разница между доходами и расходами за отчетный период. Финансовый результат, исчисленный по данным баланса должен совпасть с итогом отчета о прибылях и убытках (бухгалтерской прибылью), поскольку доходы и расходы являются относящимися к отчетному периоду выплатами и поступившими платежами, с которыми связано изменение соответствующих активов и пассивов.

Отчет о прибылях и убытках не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, которая позволяет анализировать составляющие финансового результата [16].

В отчете о прибылях и убытках  требуется, как минимум раскрывать информацию о выручке от продажи товаров, продукции, работ, услуг; о процентах к получению; доходах от участия в других организациях, прочих доходах. Можно выделить пять экономических принципов составления отчета о прибылях и убытках:

1. Недопущение взаимозачета статей  доходов и расходов (принцип расчета  финансового результата методом  брутто).

Принцип расчета финансового результата по методу брутто предусматривает отражение всех доходов и расходов в полном размере без взаимозачетов. Метод нетто, напротив, допускает суммирование (сверстку) однородных доходов и расходов, при этом отражается только результат сложения. Только расчет финансового результата по методу брутто в состоянии обеспечить требуемую норму, запрещающую взаимозачет между статьями активов и пассивов баланса, статьями прибылей и убытком на счете Прибылей и убытков. Указанная правовая норма должна применяться всеми хозяйствующими субъектами. Исключения допускаются только на основе отдельных правовых положений, например, для субъектов малого предпринимательства, в которых допускается упрощенная система бухгалтерского учета и налогообложения.

2. Детализация доходов и расходов по видам (принцип детализации доходов и расходов).

Данный принцип связан с их характером. Это, прежде всего, означает, что все  доходы и расходы отчетного периода  должны быть структурированы определенным образом. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» в отчете о прибылях и убытках выделены четыре раздела: I — Доходы и расходы по обычным видам деятельности; II — Операционные доходы и расходы; III — Внереализационные доходы и расходы; IV — Чрезвычайные доходы и расходы. В указанных ПБУ также учитывается требование о раскрытии информации о характере деятельности, виде доходов, размере и условиях их получения для признания поступлений доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (операционными, внереализационными или чрезвычайными). При отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

3. Детализация затрат по функциям  управления – производство, управление  и сбыт (принцип построения отчета  о прибылях и убытках по  функциям управления).

Данный принцип предполагает отнесение доходов и расходов к определенным областям деятельности организации и таким образом оценить их экономическое действие. Следует подчеркнуть, что отнесение доходов к отдельным сферам деятельности организации в известной мере условно. Если в отношении расходов кроме прямого отнесения можно воспользоваться некоторыми методами их распределения, то однозначно причислить доходы к центрам возникновения в производстве, сбыте или управлении практически сложно. Дальнейшее подразделение доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках согласно ПБУ 4/99, например, по изделиям или рынкам сбыта производится на основе учетной политики и учредительных документов в пояснительной записке. При этом организация вправе отказаться от приведения таких сведений, если их опубликование способно причинить ей значительный ущерб.

4.Отражение возникших  в отчетном периоде доходов  и расходов в зависимости от  отношения к отчетному периоду  их причин (принцип периодизации).

Суть принципа состоит  в том, что в отчете о прибылях и убытках отражаются издержки и поступления, относящиеся к тому отчетному периоду, в котором была произведена продукция (выполнены работы или оказаны услуги). Такая периодизация поступлений является основой для периодизации затрат. Затраты, как и расходы, относятся к тому периоду, в котором согласно принципу начисления (временной определенности фактов хозяйственной деятельности) они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

5. Разделение финансового  результата на результат от  основной и прочей деятельности (принцип разделения результатов).

Принцип разделения результата исходит из того, что в отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны быть разделены таким образом, чтобы основные и прочие составляющие финансового результата были прозрачными. Такое разделение финансового результата позволяет внешним пользователям бухгалтерской отчетности очистить полученный финансовый результат от случайных факторов, а внутренним пользователям принимать соответствующие управленческие решения по максимизации прибыли и уменьшению убытков (потерь) [30]. Разделение финансового результата может производиться с помощью двух критериев: критерий регулярности — разделение общего финансового результата на результаты от основной (обычной) деятельности организации или прочей (неосновной) деятельности для организации; критерий отношения к виду хозяйственной деятельности — разделение финансового результата от основной деятельности на результаты от производственной (коммерческой) и финансовой деятельности.

Отчет о прибылях и убытках строится в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации» [8] и ПБУ 10/99 «Расходы организации» [9], в которых доходы и расходы организаций подразделяются на группы:

• доходы и расходы по обычным видам деятельности,
• прочие доходы и расходы.

В отчете о прибылях и  убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты в сравнении с аналогичным периодом предыдущего года.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности. Стр.010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)». Стр.010 рассчитывается как сумма проводок, у которых по Кредиту счет 90.1 «Выручка», за вычетом суммы проводок, у которых по Дебету счета 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы», 90.5 «Экспортные пошлины».

Стр.020 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. По строке 020 отражают расходы по обычным видам деятельности, доходы от которых отражены по строке 010.

Состав себестоимости  зависит от вида деятельности организации:  
       • для производственных фирм – себестоимость проданной готовой продукции;  
       • для торговых фирм – покупная стоимость проданных товаров;  
       • для фирм, выполняющих работы (услуги) – все расходы, связанные с выполненными работами (услугами).

Стр.020 рассчитывается как сумма проводок, у которых  по Дебету счет 90.2 «Себестоимость», а  по Кредиту любые счета кроме 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».

Сумма по строке прописывается в круглых скобках.  
Стр.029 Валовая выручка. Стр.029=стр.010–стр.020

Стр.030 Коммерческие расходы. По данной строке отражаются расходы, связанные со сбытом продукции. Организации торговли по этой строке отражают сумму издержек обращения. Указанные расходы отражаются по Дебету счета 44 «Расходы на продажу». Эти расходы отражаются по строке 030 только если они были списаны в дебет счета 90.2. Порядок заполнения строки 030. Стр. 030 рассчитывается как сумма проводок, у которых по Дебету счет 90.2 «Себестоимость», а по Кредиту счет 44 «Расходы на продажу». Сумма по строке прописывается в круглых скобках.

Стр.040 Управленческие расходы. Расходы, связанные с управлением производством, отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Порядок их списания зависит от порядка формирования себестоимости продукции (работ, услуг):

• по полной производственной себестоимости (все расходы относятся  на производственные счета (Д. 20,23,29) и  распределяются по видам выпускаемой продукции);  
       • по сокращенной себестоимости (управленческие расходы списываются напрямую на счет 90.2 без распределения по видам выпускаемой продукции).  
       Настройка учетной политики осуществляется в программе в закладке Справочники/ Учетная политика/ Имущество/ Формирование стоимости продукции.  
       В том случае, если выбран вариант учетной политики «по полной производственной себестоимости», расходы по строке 040 не отражают, а указывают в строке 020. Порядок заполнения строки 040. Стр.040 рассчитывается как сумма проводок, у которых по Дебету счет 90.2 «Себестоимость», а по Кредиту счет 26 «Общехозяйственные расходы». Сумма по строке прописывается в круглых скобках.

Стр.050 Прибыль (убыток) от продаж. Стр.050 = стр. 029 – стр.030 – стр. 040. В случае убытка (отрицательный результат) вместо минуса прописываются круглые скобки.

Прочие доходы и расходы. Стр.060 Проценты к получению. В стр. 060 попадает сумма проводок, у которых по Кредиту счет 91 (любой субсчет) с аналитикой «В виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета» (аналитика проставляется по справочнику «Виды доходов и расходов»).

Стр.070 Проценты к уплате. В стр. 070 попадает сумма проводок, у которых по Дебету счет 91 (любой субсчет) с аналитикой «Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида». Сумма по строке прописывается в круглых скобках.

Стр.080 Доходы от участия в других организациях. В стр. 080 попадает сумма проводок, у которых по Кредиту счет 91 (любой субсчет) с аналитикой «От долевого участия в других организациях».

Стр. 090 Прочие доходы. Начиная с 2007 г. объединены операционные и внереализационные доходы и введено понятие «прочие доходы». Сумма для стр. 090 рассчитывается по следующей формуле: Стр. 090 = [Д. любой счет К.91 (любой субсчет кроме 91/9 и 91/10) наличие аналитики не учитывается] – [Д. любой счет К. 91 с аналитикой «В виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета», «От долевого участия в других организациях»] – [Д. 91 любой субсчет К.68.2] – Д.91.9, 91.10 К. 91 любой субсчет без учета аналитики (проводки по закрытию счетов)]

Стр.100 Прочие расходы. Сумма для стр. 100 рассчитывается по следующей формуле: Стр. 100 = [(Д.91 (любой субсчет кроме 91.10, 91.9) аналитика не важна К. любой счет] – [Д. 91 любой субсчет с аналитикой «Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида». К.любой] - [Д.91 любой субсчет (аналитика не важна) К.91.9, 91.10 (проводки по закрытию счетов)]

Стр.140 Прибыль (убыток) до налогообложения. Стр.140 = стр. 050 + стр. 060 – стр. 070 + стр. 080 + стр. 090 – стр. 100. В случае убытка (отрицательный результат) ставятся круглые скобки.

Стр. 141 Отложенные налоговые активы. В стр. 141 прописывается остаток по счету 09 на конец периода, указанного в Сведениях об организации для отчетов. Если остаток кредитовый, то сумма прописывается в круглых скобках.

Стр. 142 Отложенные налоговые обязательства. В стр.142 прописывается остаток по счету 77 на конец периода. Если остаток кредитовый, то сумма прописывается в скобках.

Стр.150 Текущий налог на прибыль. В стр.150 попадает сумма проводок Д 99 К 68.1

Стр.190 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода. Стр.190 = стр. 140 +(-) стр.141 +(-) стр.142 – стр. 150. Вычитаются суммы в круглых скобках.  
       В случае убытка (отрицательный результат) проставляются круглые скобки. Указанная чистая прибыль может быть распределена в соответствии с решением собственников. При этом распределению подлежит прибыль после обязательных отчислений в резервный капитал и другие фонды, определенные законодательством и (или) учредительными документами организации.

Показатель стоки «Базовая прибыль на акцию» рассчитывается делением базовой прибыли отчетного периода на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении. Средневзвешенное количество обыкновенных акций определяется суммированием количества акций на первое число каждого месяца и делением полученного результата на число месяцев. Под базовой прибылью понимается прибыль отчетного периода, оставшаяся в распоряжении акционеров после уплаты налога на прибыль и прочих аналогичных платежей.

Под разводненной прибылью на акцию понимается ее уменьшение (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска  дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества.

К отчету о прибылях и убытках составляется «Расшифровка отдельных прибылей и убытков». В строках этой таблицы приводятся данные об отдельных прибылях и убытках, полученных (выявленных) организацией в течение отчетного периода, в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года. Это: штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров, полученные или уплаченные фирмой; прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году; возмещенные убытки, полученные или уплаченные фирмой; отчисления в оценочные резервы (резерв по сомнительным долгам, резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, резерв под снижение стоимости материальных ценностей); курсовые разницы; просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженность.

1.2 Информационная  сущность отчета о прибылях  и убытках согласно МСФО

Отчет о прибылях и  убытках является обязательным как  в российской, так и в зарубежной практике бухгалтерского учета. Название его совпадает в отечественных  стандартах и в МСФО 1.

Порядок раскрытия финансовых результатов в отчетности подробно рассмотрен в МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», а также еще в одном стандарте – МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки».

В МСФО 1 перечислены общие  требования к составлению отчета о прибылях и убытках. Так же как  для бухгалтерского баланса, МСФО 1 не предъявляются жесткие требования к форме отчета о прибылях и убытках: конкретная форма разрабатывается хозяйствующим субъектом самостоятельно. Отсутствует исчерпывающий перечень статей отчета о прибылях и убытках, не регламентированы их расположение и названия. Однако регламентирован перечень линейных статей, которые должны раскрываться как минимум:

- выручка;

- результаты операционной  деятельности;

- затраты по финансированию;

- доля прибылей и  убытков ассоциированных компаний  и совместной деятельности, учитываемых по методу участия;

- расходы по налогу;

- прибыль и убыток  от обычной деятельности;

- доля меньшинства;

- чистая прибыль или  убыток за период [27].

По статье «Выручка»  отражаются доходы от продажи, проката, аренды при обычной деятельности. Данные по статье «Результаты операционной деятельности» формируются путем сложения доходов и вычитания из полученной суммы всех расходов по осуществленным операциям, например, расходов на продажу продукции, административных расходов. Статья «Затраты по финансированию» характеризует расходы, связанные с привлечением средств, например, кредитов и займов. В случае наличия у организации инвестиций в ассоциированные или совместные компании доля прибылей и убытков последних учитывается по методу участия. Если организация имеет дочерние компании, их доля в финансовых результатах показывается в отчете о прибылях и убытках по статье «Доля меньшинства».

Кроме изложенного выше перечня, МСФО 1 требует раскрытия  в отчете о прибылях и убытках  или в примечаниях суммы дивидендов на акцию, объявленных за период.

Перечисленные линейные статьи в отчете о прибылях и убытках  рекомендуется группировать по подклассам, что должно обеспечить пользователю возможность качественного анализа  доходов и расходов. Согласно МСФО 1 указанные группировки можно представлять как в отчете о прибылях и убытках, так и в примечаниях к нему. Однако более предпочтительно, как указывается в МСФО 1, представлять такой анализ в отчете о прибылях и убытках. Группировка статей отчета о прибылях и убытках на подклассы для анализа доходов и расходов может осуществляться одним из следующих двух методов: характера затрат или функции затрат [28].

При методе характера  затрат в отчете о прибылях и убытках  расходы объединяются в соответствии с их характером или целевым назначением, например, амортизация, закупка материалов, транспортные расходы, заработная плата и жалованье, затраты на рекламу. В таблице 1 приводится фрагмент отчета о прибылях и убытках, в котором доходы и расходы от основной деятельности представлены с помощью метода характера затрат.

Таблица 1

Группировка статей отчета о прибылях и убытках методом  характера затрат

При методе функции затрат или «себестоимости продаж» расходы  классифицируются в соответствии с  их функцией как часть себестоимости  продаж или административной деятельности. Приведем фрагмент отчета о прибылях и убытках, в котором доходы и расходы от основной деятельности представлены с помощью метода функции затрат (таблица 2).

Таблица 2

Группировка статей отчета о прибылях и убытках методом  функции затрат

Группировка по подклассам, собственно, определяет форму отчета о прибылях и убытках. Выбор метода классификации статей прибылей и  убытков зависит от традиций, отраслевых факторов и характера деятельности организации. МСФО 1 требует выбирать такой метод классификации, который наиболее точно представляет составляющие финансовых результатов организации. Таким образом, хозяйствующие субъекты имеют право выбирать один из двух методов классификации по собственному усмотрению. При этом информация, раскрываемая при использовании метода характера затрат, считается МСФО 1 существенной для пользователей и рекомендуется в качестве дополнительной при использовании метода функции затрат. В связи с этим МСФО 1 выдвинуто требование при использовании классификации расходов по функции раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, включая расходы на амортизацию и оплату труда [36].

Сравнение требований Приказа  Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [11] к форме отчетности «Отчет о прибылях и убытках» с требованиями МСФО 1 показывает аналогию статей указанного отчета с перечнем линейных статей отчета о прибылях и убытках, регламентированным МСФО 1. В таблице 3 приведены сравнительные характеристики статей отечественной формы № 2 и линейных статей, регламентируемых МСФО 1.