Планирование и прогнозирование поступления налогов в федеральный бюджет

Содержание

Введение                                                                                                                                                          3

1 Теоретические основы планирования и прогнозирования

налоговых поступлений                                                                                                                5

1.2 Становление налоговой системы РФ и проблемы                                         

мобилизации налоговых поступлений                                                                                    5

1.3 Структура налоговой системы Российской Федерации                                          11

1.4 Методы выявления недопоступлений налогов и платежей                           

в сфере неформальной (скрытой) экономической деятельности                            14

2 Планирование и прогнозирование                                                                                    21

2.1 Характеристика федеральных налогов                                                                      21

2.2 Основы планирования и прогнозирования налоговых

поступлений в бюджетную систему страны                                                                      35

2.3 Методы прогнозирования                                                                                                  40

3 Прогнозирование и планирование бюджетных доходов                                          

на основе федеральных налогов                                                                                                  46

3.1 Анализ и состав поступления федеральных налогов в бюджет РФ              47

3.2 Прогнозирование налоговых поступлений

по отдельным видам налогов                                                                                                  50

3.3 Совершенствование системы планирования

налоговых поступлений                                                                                                                63

Заключение                                                                                                                                            67

Список использованной литературы                                                                                    70

Введение

Проведение эффективной налоговой политики — одно из важнейших условий экономического роста России, развития предпринимательской активности, ликвидации теневой экономики, возврата капиталов, а также привлечения в страну полномасштабных инвестиций. Нормальное функционирование любых хозяйствующих субъектов, в том числе  и государственных органов исполнительной власти,  невозможно без всестороннего экономического анализа их деятельности. Оценка показателей многогранного процесса  формирования доходов бюджетной системы в части налогов и сборов и их интерпретация проводятся при анализе поступлений и налогов, и сборов. Прогнозирование становится неотъемлемым элементом изучения и использования всей системы общественных отношений, начиная с функционирования хозяйствующих субъектов и заканчивая обществом в его глобальном масштабе. Налоговое прогнозирование представляет собой оценку налогового потенциала и поступлений налогов и сборов в бюджетную систему (консолидированный, федеральный и территориальный бюджеты) и основывается на социально- экономическом прогнозировании развития РФ в целом ее субъектов. Налоговое планирование — процесс расчета сумм налогов и сборов на предстоящий год и перспективу государством и хозяйствующим субъектом. С помощью налогового планирования как элемента налогового механизма государство осуществляет управление экономикой на макро- и микроуровнях.

Цели и задачи налогового планирования на макро- и микроуровне различны, так же как противоположны интересы казны и налогоплательщика. Государство стремится получить как можно больше налоговых доходов для бюджета и внебюджетных фондов для осуществления общенациональных задач, в то время как каждое физическое и юридическое лицо — уменьшить свои налоговые обязательства.

Вследствие этого, тема моей дипломной работы « Прогнозирование и планирование бюджетных доходов на основании федеральных налогов»

Целью  является изучить  прогнозирование и планирование бюджетных доходов на основании федеральных налогов.

Задачи:

             определить аспекты планирования и прогнозирования налоговых поступлений в бюджет;

             рассмотреть виды и характеристики федеральных налогов;

             проанализировать состав поступлений федеральных налогов в бюджет РФ, в частности на примере НДС и налога на прибыль;

             рассмотреть совершенствование  системы планирования и прогнозирования.

1ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПЛАНИРОВАНИЯ И ПРОГНОЗИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ

1.1 Становление налоговой системы РФ и проблемы мобилизации налоговых поступлений

Налоговая система России, существовавшая до наступления периода реформ, была сформирована на протяжении длительного периода советской власти и подобно западным системам была стабильна и крайне редко подвергалась изменениям. Реформы в России сопровождались сменой политического режима, что привело к глобальным изменениям института собственности и определило противоречия между интересами хозяйствующих субъектов и интересами государства. Понятие прибыли, не существовавшее до перестройки, потребовало проведения налоговых реформ для обеспечения государства необходимыми доходами. Революционный характер происходивший в стране изменений, отсутствие преемственности в реформах не позволяли последовательно и с учетом времени, необходимого на адаптацию, формировать налоговую систему, так как страна остро нуждалась в средствах для финансирования государственных расходов. Анализ нормативной базы, действовавшей в период с 1991 по 2000 гг., показывает, что на протяжении всего этого времени количество принимаемых по вопросам налогообложения документов было столь велико, что оказывало непосредственное влияние на уровень сбора налогов. Сравнение доли прямых и косвенных налогов в сумме налоговых поступлений с мировыми тенденциями показывает, что в отличие от ведущих стран мира налоговые поступления определяются преимущественно косвенными налогами, и эта тенденция устойчиво сохранилась в период с 1995 до 2000 гг.

Доля косвенных налогов в отношении к ВВП устойчиво преобладает над прямыми налогами, причем наблюдается тенденция снижения доли прямых налогов, что не соответствует мировым налоговым тенденциям. Доля подоходного налога с физических лиц мала, но прослеживается тенденция к увеличению этой доли, что связано с введением налоговой декларации и улучшением учета доходов физических лиц, связанным с присвоением ИНН налогоплательщикам – физическим лицам. Структура налогов – это лишь одна из характеристик налоговой системы их сбора. Недостаточное внимание к этому компоненту за весь период реформ привело к тому, что не был создан налоговый институт, адекватный стоящим перед страной налоговым проблемам. Количество нормативно-законодательных актов, посвященных вопросам организации функционирования налоговых органов, в несколько раз меньше, чем актов, определяющих налоговую структуру. Основные проблемы функционирования налоговых органов в масштабах страны в основном связаны с недвижимостью оперативно перестраивать организационную структуру в соответствии с меняющимся налоговым законодательством и организовывать эффективную систему подготовки и переподготовки кадров. Однако не только перечисленные выше причины определяют проблемы функционирования налогового института. Снижение налоговых ставок (НДС в 1993 г., налога на прибыль в 1994 г.) и введение налоговых льгот не привело к увеличению объема инвестиций, росту экономической активности и снижению уклонения от налогов. Введение единой ставки подоходного налога имеет целью увеличить базу налогообложения, используя опыт, накопленный в ходе реформирования американской налоговой системы в 1986 г. ярко выраженный социальный аспект проводимой в России налоговой реформы, которая помимо снижения налоговых ставок предусматривает различные льготы по налогообложению для средств, направляемых на медицинские расходы и образование, предполагает уменьшение уклонения от налогообложения физических лиц. 

Повышение эффективности налоговых поступлений в бюджетную систему страны зависит от формирования и применения на практике гибкой стратегии налоговых органов по мобилизации налоговых поступлений, основанной на качественном анализе и планировании заданий поступления налогов и сборов в бюджетную систему страны.

С 1991 года налоговая система РФ развивалась с учетом отечественного опыта 1920-х годов и практики функционирования налоговых систем зарубежных стран с рыночной экономикой. Стало очевидной необходимость срочных и решительных действий в налоговой сфере, так как обострилась проблема мобилизации налогов и сборов в бюджетную систему страны.

До 1999 года, т.е. до принятия Налогового кодекса РФ (далее НК), вопросы многочисленными указами Президента РФ и правительственными постановлениями, но и инструкциями, письмами и разъяснениями Минфина России и МНС России.

С 1 января 1999г. НК РФ определяет общие принципы налогообложения в России, закрытый перечень федеральных, региональных, местных налогов; основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; сопряжения РФ и местных налогов и сборов; сопряжения российского и международного налоговых законодательств.

Анализируя изменения в налоговом законодательстве после принятия НК РФ, следует выделить четыре этапа проведения налоговой реформы.

Первый этап (до 2001 года). Это снижение предельной ставки подоходного налога. Расширение его налоговой базы, повышение нейтральностей по отношению к действиям экономических агентов и обеспечение горизонтальной справедливости налога; реформа социальных платежей и установление ЕСН; реформа системы взимания  НДС, приближающая ее к принятым в мировой практике стандартам; реформа акцизов  по введению индексации ставок на алкогольную продукцию и раздельной уплате между поизводителями и оптовиками, введению акциза на дизельное топливо и моторные масла.

Второй этап (2001 год). Реформа налога на прибыль по снижению его ставки до 24% и разрешение принимать к вычету из налогооблогаемой базы все экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы. Благодаря реформе доходы и расходы устанавливались по методу начисления, определения принципов налогового учета, устранения двойного налогообложения дивидендов. На этом этапе были введены главы НК РФ «Налог на прибыль организаций» «Налог на добычу полезных ископаемых», и раздел «Специальные налоговые режимы» главы, которого заменяли уплату нескольких налогов на один. С 1 января 2001 г. индивидуальные предприниматели попали в категорию плательщиков по налогу на добавленную стоимость.

С 1 января 2002 г. налоговая база по единому социальному налогу с доходов от предпринимательской деятельности была поставлена в зависимость от объема дохода, а не от стоимости патента. Одним из недостатков старого законодательства являлось то, что его нормы не могли охватить все многообразие операций, которые проводили хозяйствующие субъекты. В результате на практике возникало множество неразрешимых вопросов связанных с налоговыми обязательствами. Так как старый закон отнюдь не способствовал развитию малого бизнеса, сфера его применения была достаточно узка. К тому же закон регулировал налогообложение тех хозяйствующих субъектов, у которых цена решения налоговых вопросов относительно невысока. Эти обстоятельства создавали благоприятную основу для произвола со стороны чиновников.

Рыночная экономика, несмотря на ее многие положительные черты, не способна автоматически регулировать все экономические и социальные процессы в интересах общества в целом и каждого гражданина в отдельности.

Третий этап (2002 год). Введена упрощенная система налогообложения по замене уплаты налога на прибыль организаций (для индивидуальных предпринимателей налога на доходы физических лиц), НДС, налога с продаж, налога на имущество и ЕСН уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. С введением единых налогов номинальная нагрузка на предприятие снижается, а доходы бюджетов должны расти за счет расширения налогооблагаемой базы.

Четвертый этап  (2003-2005гг). Этот этап включает в себя широкий объем преобразований, снижающих налоговое бремя: упрощение налоговой системы и уменьшение числа налогов, ориентацию на те налоги, которые стимулировали бы мотивацию к росту прибыли, личных доходов, занятости и отказа от теневой экономической деятельности; усиление справедливости налоговой системы за счет выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков, в том числе путем отказа от неэффективных налоговых льгот, и корректировка норм, искажающих экономическое содержание налогов; улучшение налогового администрирования как одного из условий повышения уровне собираемости налогов и сборов, а также снижения издержек, связанных с соблюдение законодательств о налогах и сборах.

Создание справедливой налоговой системы государства- это многоэтапный процесс, основанный на четко сформулированных целях и приоритетах в рамках пользующейся поддержкой общества последовательной государственной налоговой политики. Эта общая схема совершенствования и деятельности налоговых органов по обеспечению поступления налогов и сборов в бюджетную систему страны, основанная на планировании и прогнозировании налоговых поступлений.

Задача организации работы территориальных налоговых органов по мобилизации налоговых поступлений в бюджетную систему страны предполагает широкое использование налогового законодательства. Отдельные аспекты налогообложения изменяются ежегодно различными нормативно-правовыми документами ( в основном постановлениями Правительства РФ и приказами МНС России). Подобная нестабильность нормативной базы привела к недостаточности методических основ по анализу и планированию налоговых поступлений.

На эффективность деятельности налоговых органов по мобилизации налогов и сборов влияет ряд факторов. К внешним факторам традиционно относятся: уровень нормативно – законодательного обеспечения и подготовленности финансово-экономической службы налогоплательщиков, степень готовности юридических и физических лиц к взаимодействию с налоговыми органами, наличие претензий к налогоплательщику со стороны кредиторов и правоохранительных органов управления в сохранении жизнедеятельности предприятий и организаций. В числе внутренних факторов выделяются: методическое обеспечение деятельности территориальных налоговых органов, непосредственно осуществляющих мобилизацию налогов и сборов в бюджетную систему, результаты оценки фактических возможностей предприятий и организаций по налоговым платежам, уровень подготовленности кадров территориальных налоговых органов, а также информационное взаимодействие территориальных налоговых органов. Без последнего фактора невозможно, например определить уровень мобилизации налоговых поступлений по предприятию со значительным числив филиалов. В свою очередь это зависит от качественной методологии анализа и планирования налоговых поступлений в бюджетную систему.

К 1991 году налоговые органы оказались в исключительно сложном положении из-за отсутствия методических основ по анализу и планированию налоговых отступлений в бюджетную систему. На момент введения в действие НК РФ, а именно на 1 января 1999г., для российской экономики был характерен низкий уровень мобилизации налогов и сборов в бюджетную систему страны. Вследствие ограниченности денежной массы, находившейся в распоряжении прдприятий, мобилизации налоговых поступлений в бюджеты могла быть осуществлена только при четких, скоординированных действиях федеральных и региональных налоговых органов.

Формирование российской налоговой системы сопровождалось проявлением многообразных видов налоговых преступлений. Для достоверности оценки налогового потенциала, уровней налогообложения и собираемости налогов, перспектив расширения базы налогообложения существенное значение имеет выявление основных параметров налоговой системы, системы перераспределения доходов предприятий и населения.

Проблема ухудшения наполнения федеральных и субнациональных бюджетов налогами и сборами была вызвана неодинаковым уровнем как налоговой нагрузки на налогоплательщиков, так и заданий по мобилизации налоговых поступлений территориальным налоговым органам в разрезе субъектов РФ.

В условиях перехода к рыночной экономике произошли кардинальные изменения в прогнозировании налоговых поступлений. Отсутствие плановых показателей по прибыли, налоговой базе по другим видам налогов существенно изменило методы планирования платежей в бюджет.

В современных условиях для повышения обоснованности планирования доходов бюджета резко возрастает значение аналитической работы. Исследуется весь спектр факторов, влияющих на объем платежей в бюджет.

Территориальные финансовые управления параллельно ведут работу по прогнозированию контингентов доходов на своей территории совместно с налоговым ведомством. База для расчетов - основные параметры прогноза социально-экономического развития на следующий год и среднесрочную перспективу, составной частью которого являются показатели, определяющие объем платежей в бюджет по соответствующим налогам.

Кроме данных о налогооблагаемой базе необходимо располагать сведениями об особенностях налогообложения в планируемом году: изменение ставок, введении или отмене льгот и т. д.

1.2 Структура налоговой системы Российской Федерации

Государственная налоговая система – это совокупность императивных, т.е. повелительных и не допускающих выбора форм части совокупного дохода организаций и граждан, структурированная в подсистемы подоходных, потребительских, ресурсных и имущественных налогов, а также комплекс экономико-правовых и методико-функциональных принципов и реализующих их действий государственных органов управления в лице финансовых и налоговых администраций.

Государственная налоговая система, как организационно-правовой механизм, отражает все достоинства и недостатки конкретного экономического пространства и конкретной системы государственного устройства и управления. По состоянию налоговых правоотношений в государстве судят о его прогрессе и регрессе.

Принципиальные основы построения национальных налоговых систем определяет Конституция конкретного государства. Принципы построения государственной налоговой системы есть свидетельство не только состояния государственной власти, но и индикатор цивилизованности общества в целом.

В Российской Федерации (далее РФ) устанавливается трехуровневая налоговая система, в которой выделяются федеральные, региональные и местные налоги и сборы. Отнесение налогов к тому или иному виду осуществляется на основании территориального (географического) признака – по сфере их единообразного применения – и полномочий властей различного уровня регулировать налоговые правоотношения на подведомственной им территории.

Федеральными являются налоги и сборы, установленные Налоговым Кодексом (далее НК) и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации (ст. 12 НК РФ). Последнее, однако, не означает, что все поступления от федеральных налогов приходятся исключительно на федеральный бюджет. Федеральные налоги могут выступать в качестве регулирующих, и часть поступлений от федеральных налогов, а в некоторых случаях и большая их часть, может передаваться на региональный или местный уровень.

К федеральным налогам и сборам относятся:

– налог на добавленную стоимость;

– акцизы;

– налог на доходы физических лиц;

– налог на прибыль организаций;

– налог на добычу полезных ископаемых;

– водный налог;

– сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

– государственная пошлина.

Региональными признаются налоги, установленные НК и законами субъектов РФ и обязательны к уплате на соответствующих территориях. При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК. Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ законами о налогах, в порядке и пределах, установленных НК, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения. Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов РФ в соответствии с НК и законами субъектов РФ о налогах (ст.12 НК РФ). Как и для федеральных налогов, уровень бюджета, в который передаются налоговые поступления, не является определяющим. Региональный налог тоже может оказаться регулирующим (для этого достаточно соответствующего решения на региональном уровне в рамках бюджетного законодательства), и тогда часть такого налога будет направляться в бюджет местного самоуправления.

К региональным налогам и сборам относятся:

– налог на имущество организаций;

– налог на игорный бизнес;

– транспортный налог.

Местными признаются налоги и сборы, которые установлены НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. К местным налогам и сборам относятся:

– земельный налог;

– налог на имущество физических лиц.

Кроме перечисленных налогов и сборов в РФ применяются специальные налоговые режимы - особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемые в случаях и в порядке, установленных НК РФ. Они могут предусматривать освобождение от обязанностей по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов. К ним относятся:

- система налогообложения для сельскохозяйственных - - -товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

- упрощенная система налогообложения;

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

- система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

1.3 Методы выявления недопоступлений налогов и платежей в   сфере неформальной (скрытой) экономической деятельности

Достоверная оценка налогового потенциала страны и регионов, уровней налогообложения и собираемости налогов, а главное – перспектив расширения базы налогообложения существенным образом зависит от раскрытия масштабов теневой экономики, степени ее воздействия на формирование основных параметров налоговой системы, системы перераспределения доходов предприятий и населения, на характер отношения налоговых органов с производителями и потребителями товаров, работ и услуг.

Аналитическое исследование теневой экономики неотделимо от таких не менее острых проблем, как утечка капитала и уход от налогообложения с использованием доказавших на практике свою эффективность методов и схем.

Важное значение для анализа налоговых преступлений имеют сведения о способах уклонения от уплаты налогов. Виды и способы уклонения от уплаты налогов и других обязательных платежей можно классифицировать следующим образом:

В подавляющем большинстве случаев преступный умысел лиц, виновных в уклонении от уплаты налогов, направлен на сокрытие налога на прибыль, НДС, акцизов и налога на доходы физических лиц.

Одним из наиболее «криминализированных» налогов является налог на прибыль. В целях снижения сумм налога на прибыль, подлежащих уплате, достаточно часто применяется исключение из валовой прибыли, являющейся объектом налогообложения, целого ряда расходов, не предусмотренных законодательством; занижение стоимости реализованных товаров (работ, услуг), завышение затрат, относимых на издержки производства и обращения.

Однако нельзя не согласиться с тем, что, пожалуй, самыми распространенными способами уклонения от уплаты налога на прибыль являются сокрытие необлагаемой прибыли путем не отражения осуществляемой  деятельности (части деятельности) предприятия в документах бухгалтерского учета либо неоприходования денежной выручки, а также расчет посредством «черного нала».

Для уклонения от уплаты акцизов характерны сокрытие объекта налогообложения, необоснованное использование льгот и представление в бухгалтерских документах операций, связанных с производством и реализацией подакцизной продукции, как не носящих акцизного характера. Нередки также случаи переложения обязанностей по уплате акцизов на подставные организации под видом сдачи им в аренду мощностей по производству подакцизной продукции.

Для НДС характерны такие способы уклонения от уплаты, как сокрытие объекта налогообложения, необоснованные применение льготы  и занижение налоговой базы.

Самой острой проблемой для налоговых органов являются фирмы – однодневки. Это наиболее криминализированная часть той категории организаций, которые не предоставляют в налоговые органы отчетность или предоставляют нулевые балансы. Значительная часть их открывается по фиктивным или утраченным документам, в оффшорных зонах, в странах ближнего зарубежья и т.д. Делается это для отвлечения внимания от основных коммерческих структур, действующих в России, отмывания «грязных денег», скупки недвижимости, мошенничества на рынке жилья, реализации несертифицированного продовольствия и иных, в том числе подакцизных, товаров, для другой незаконной предпринимательской деятельности, обналичивания денег, перекачки средств за границу и реализации всевозможных криминальных сделок.

Масштабы этого явления превзошли все разумные пределы. Так, по состоянию на 1 января 2002 года налогоплательщики этой категории составляли 52% (1,6 млн.) от общего числа зарегистрированных на территории Российской Федерации налогоплательщиков. Из числа этих организаций 44% (1,4 млн.) не предоставляли налоговую отчетность вообще и 8% (0,2 млн.) представляли нулевую отчетность.

Общественная опасность этих организаций состоит не в том, что они засоряют Единый государственный реестр налогоплательщиков, а в том, что деятельность так называемых фирм-однодневок лежит в основе абсолютного большинства всех применяемых налогоплательщиками схем уклонения от уплаты налогов, в частности схем незаконного возмещения НДС из федерального бюджета.

Теневая экономика тесно связана с вопросами ухода от налогообложения и незаконного вывоза капитала за рубеж. Эти факторы являются звеньями одной цепи, они неотделимы друг от друга.Несмотря на предпринимаемые Правительством РФ меры, вывоз капитала из страны нисколько не уменьшается и даже, наоборот, имеет тенденцию к увеличению. По некоторым оценкам, ежегодно экономика страны теряет суммы, равнозначные государственному бюджету. В то же время иностранные специалисты считают, что вывоз валюты из России достигает 3,5 млрд. долл. ежемесячно, а с учетом тайно переводимых вкладов на личные счета эта сумма представляется заниженной. Таким образом, можно предполагать, что в отдельные годы «утекает» до двух бюджетов страны.Один из мотивов «бегства» капитала является и неадекватная налоговая политика. Высокий уровень налогообложения толкает многих предпринимателей на сокрытие своих капиталов. Теневая экономика является постоянным источником денежных средств, потенциально готовых покинуть страну, именно здесь создаются основные доходы, ориентированные на уклонение от любых форм государственного контроля.«Бегство» капитала из России в значительной мере вызвано недостаточным законодательным регулированием операций по его вывозу, а также слабой эффективностью валютного и экспортного контроля. Так, например, полностью отсутствует прозрачность в финансово-экономической деятельности естественных монополий, а также многих нефтяных  компаний и других крупных предприятий. Посредством созданных у себя мощных информационно-аналитических служб налогового планирования эти предприятия весьма успешно проводят политику оптимизации налоговых платежей, что позволяет им избегать полного и объективного контроля со стороны государственных органов: Федеральной налоговой службы России, Государственного таможенного комитета России и других.С достоверностью можно сказать, что масштаб «бегства» капитала является своеобразным индикатором эффективности проводимой налоговой и инвестиционной политики, валютно-финансового регулирования, доверия инвесторов к национальной валюте и в целом к экономической политике государства.