Практика формирования бухгалтерского и налогового учета основных средств
ВВЕДЕНИЕ
В условиях рыночной экономики информация об основных средствах является предметом внимания различных пользователей. Собственники предприятия, кредиторы, потенциальные инвесторы зачастую хотят иметь возможность убедиться в том, что, многочисленные операции предприятия законны и правильно отражены в отчетности. Администрации предприятия важно оперативно контролировать ход хозяйственных операций, эффективно управлять имуществом.
Особое
место в системе финансово- хозяйственной
деятельности занимают вопросы, связанные
с состоянием основных фондов. Это объясняется
тем, что они в своей совокупности образуют
производственно-техническую базу и определяют
производственную цель предприятия. Учет
является важнейшим средством систематического
контроля за сохранность всех средств
предприятия, за правильным их использованием
и выявлением дополнительных резервов
снижения себестоимости продукции.
Актуальность выбранной темы не вызывает сомнения. Бухгалтерский и налоговый учет регламентируются общими нормативными документами для всех организаций, но на каждую из них могут влиять различные факторы:
-
организационно-правовая форма;
- отраслевая принадлежность или вид деятельности;
- объемы деятельности, среднесписочная численность работающих;
- соотношение с системой налогообложения; степень свободы в условиях перехода к рынку;
-
стратегия финансово-
-
система информационного
- уровень квалификации, профессионализма бухгалтерских кадров, экономической смелости, инициативности и предприимчивости руководителей фирмы
-
система материальной
Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью ООО ПКФ «Промтехнологии»
Отраслевая принадлежность ООО ПКФ «Промтехнологии» - машиностроительная. Основной вид деятельности - ремонт станочного оборудования.
Предмет исследования: действующая в организации практика формирования бухгалтерского и налогового учета основных средств
Цель дипломной работы: совершенствование действующей учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета.
Для достижения цели дипломной работы следует решить ряд задач:
-
обобщить законодательную и
- провести сравнительный анализ методов оценки имущества организации для целей бухгалтерского и налогового учета;
-
дать оценку формирования
- разработать рекомендации по совершенствованию формирования бухгалтерского и налогового учета основных средств;
Для решения поставленных задач использованы: законодательные и нормативные акты РФ, труды ведущих отечественных и зарубежных ученых, статьи периодической печати, справочно-правовые системы «Гарант», «Консультант+», практический материал формирования учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета в ООО ПКФ «Промтехнологии»
Глава
1. Понятие и классификация основных
средств
1.1. Понятие основных средств
Основными нормативными документами, регламентирующими бухгалтерский учет основных средств, являются Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. N 26н (с изм. и доп. от 18.05.2002 г.) (далее - ПБУ 6/01) и "Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств", утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 г. N 91н."
Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
1)
использование в производстве
продукции, при выполнении
2)
использование в течение
3)
организацией не
4)
способность приносить
К основным средствам относятся: здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
В составе основных средств учитываются также: земельные участки; объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы); капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.
К основным средствам не относятся: машины, оборудование и другие предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность; предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути; капитальные и финансовые вложения.
Бухгалтерский учет основных средств ведется в целях:
1)
формирования фактических
2)
правильного оформления
3)
достоверного определения
4)
определения фактических
5)
обеспечения контроля за
6) проведения анализа использования основных средств;
7)
получения информации об
1.2. Группировка основных средств
На основе данных бухгалтерского учета и технической документации в организации осуществляется контроль за использованием основных средств.
К числу показателей, характеризующих использование основных средств, могут относиться, в частности:
1) данные о наличии основных средств с подразделением их на:
а) собственные или арендованные;
б) действующие и неиспользуемые;
2) данные о рабочем времени и простоях по группам основных средств;
3)
данные о выпуске продукции
(работ, услуг) в разряде
По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:
1) в эксплуатации;
2) в ремонте;
3) в запасе (резерве);
4)
в стадии достройки,
5) на консервации.
Основные средства в зависимости от имеющихся у организации прав на них подразделяются на:
1) основные средства, принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в доверительное управление);
2)
основные средства, находящиеся
у организации в хозяйственном
ведении или оперативном
3) основные средства, полученные организацией в аренду;
4) основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование;
5) основные средства, полученные организацией в доверительное управление.
В
таблице 1 представлена классификация
основных средств по группам с учетом
требований общероссийского классификатора
основных фондов (ОК 013-94), утвержденного
постановлением Госстандарта России от
26.12.94 г. N 359 (c изм. и доп. 1/98).
Таблица 1
Классификация основных средств
|
1.3
Технико-методологические и организационные
аспекты бухгалтерского и налогового
учета
В экономической литературе приводятся разнообразные определения: «Учетная политика организации представляет собой совокупность принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета на предприятии в условиях действующей нормативной базы на данный момент времени»; «… совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных предприятием в качестве соответствующих условий хозяйствования»; «…это совокупность конкретных методов и форм ведения бухгалтерского учета, объявляемая предприятием исходя из общепринятых правил и особенностей своей деятельности».
Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.
Учетная политика организации представляет собой совокупность принципов и правил (вариантов) организации и технологии реализации способов (метода) бухгалтерского учета с целью формирования максимально оперативной, полной, объективной и достоверной финансовой и управленческой информации организации.
Учетная политика формируется на основе совокупности основополагающих принципов и правил, исполнение которых представляется безусловным. Наличие таких принципов и правил объясняется самим предназначением бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики, который призван формировать полные и достоверные данные об имущественном и финансовом положении организации, выступать способом общения деловых людей, быть составляющей общегосударственной системы формирования макроэкономических показателей. Все это становится возможным лишь на основе единых подходов и правил ведения учета.
Принципы и правила – это не стопроцентная унификация учетного процесса. Эти правила устанавливают рамки в построении системы учета на предприятии, которые необходимо соблюдать при выборе учетных процедур и разработке учетного процесса.
В Положении по бухгалтерскому учету 1/98 «Учетная политика организации» сохранен перечень допущений, из которых должна исходить организация при формировании учетной политики:
1.
Допущение имущественной
Данное допущение означает, что на балансе организации, как правило, не должно быть имущества, не принадлежащего данной организации. Т.е., прежде чем проверять, например, правомерность включения в себестоимость материалов, амортизации оборудования или нематериальных активов, следует убедиться в наличии документов, подтверждающих право данной организации на имущество (материалы, основные средства, нематериальные активы и т.п.). В этой связи возрастает значение Гражданского кодекса РФ, определяющего перечень и основные условия заключения различных сделок.
2. Допущение непрерывности
деятельности означает, что
организация будет продолжать
свою деятельность в обозримом
будущем и у нее отсутствуют
намерения и необходимость
В настоящее время нельзя сказать, что данное допущение выполняется всеми предприятиями: часть предприятий, в основном относящихся к сфере производства, - на грани банкротства, часть предприятий только и создаются для того, чтобы ликвидироваться в ближайшем будущем. Это объективная реальность сложного и трудного периода перехода к цивилизованным рыночным отношениям.
3. Допущение последовательности применения учетной политики означает, что выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.
При реализации данного допущения имеет большое значение определение перспектив развития организации, ее стратегии, взвешенный анализ действующего законодательства.
4.
Допущение временной
Это допущение называется по другому принципом начисления. Принцип начисления применятся в отечественной теории и практике учета в отношении, главным образом, признания расходов. Начисляется амортизация, начисляется заработная плата, отпускаются в производство материалы, даже если они не оплачены (но только в том, случае, если права собственности на них перешли организации). В отношении же доходов от основной деятельности, вернее, в отношении признания момента выручки от реализации продукции (работ, услуг) до 1995 года имело место исключение: выручка от реализации продукции (работ, услуг, товаров) могла признаваться либо "по оплате", либо "по отгрузке" в зависимости от принятой на предприятии учетной политики.
Учетная политика организации должна обеспечивать:
полноту
отражения в бухгалтерском
своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности введено ПБУ 1 /98). Чрезмерная просрочка представления информации заинтересованным пользователям может привести к потере ее уместности. Чтобы обеспечить своевременность информации, часто бывает необходимым представить ее до того, как будут известны все аспекты хозяйственной деятельности, в ущерб, таким образом, ее надежности. Ожидание того момента, когда становятся известны все аспекты факта хозяйственной деятельности, может обеспечить высокую надежность информации, но сделать ее малополезной заинтересованным пользователям;
большую готовность к бухгалтерскому учету расходов и обязательств, чем возможность доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности). Необходимо отметить, что принцип осмотрительности (его часто называют принципом наименьшей оценки), начиная с отчета за 1993г., применяется в практике отечественного учета в отношении таких видов активов предприятия, как финансовые вложения в материальные ценности. Примером практического применения данного принципа является также возможность создания резервов по сомнительным долгам для предприятий, учитывающих реализацию "по погрузке";
отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой). К сожалению, в современной методологии бухгалтерского учета в России отсутствует концепция по определению границ функционирования данного принципа. Одной из первых попыток реализации данного требования в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в России является утверждение Положений по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98) и "Условные факты хозяйственной деятельности" (ПБУ 8/98);
тождество
данных аналитического учета оборотам
и остаткам по счетам синтетического
учета на первое число каждого
месяца, а также показателей
рациональное
ведение бухгалтерского учета исходя
из условий хозяйственной
Принятая учетная политика организации должна обеспечивать целостность системы бухгалтерского учета. Поэтому она должна охватывать все аспекты учетного процесса: методический, технический и организационный.
Методические аспекты - это те аспекты учетной политики, которые влияют на порядок формирования финансовых результатов деятельности организации, на оценку ее финансового состояния.
В методической части учетной политики должны быть определены квалификация объектов бухгалтерского учета, их оценка и порядок отражения в бухгалтерском учете.
Под квалификацией объектов учета понимается их отнесение к той или иной бухгалтерской категории. Квалификация определяет не только тот балансовый счет, на котором данные объекты должны учитываться, но и что гораздо важнее, то, по каким принципам и правилам регулируется порядок бухгалтерского учета данного объекта. Под оценкой объекта учета следует понимать определение его стоимости. Порядок отражения объекта в учете – это перечень всех бухгалтерских процедур, которые должны применяться к данному объекту: отражение на балансовых счетах путем совершения различных бухгалтерских записей, перенесение стоимости на себестоимость готовой продукции, переоценка, инвентаризация.
Методический раздел учетной политики устанавливает:
-
методы оценки активов и
- методы признания доходов и расходов организации;
-
методы калькулирования
Столь короткий перечень рассматриваемых вопросов не должен вводить в заблуждение – методический раздел всегда бывает объемным, и именно он определяет правила учета в организации. Поскольку учетная политика конкретизирует способы учета и оценки практически всех активов и обязательств организации, целесообразно сгруппировать их по какому-либо признаку, например:
-
в последовательности
-
в последовательности
-
в последовательности их
Организационно-
В
технической части
Технический аспект предполагает следующие ее составляющие:
- план счетов бухгалтерского учета, который содержит перечень, описание и характеристики используемых организацией счетов;
-
форма бухгалтерского учета,
- технология обработки учетной информации, обеспечивает увязку управленческого и бухгалтерского учета, позволяет создать основу налогового планирования и прогнозирования финансового результата деятельности организации; системы регистров определяют точность и оперативность учета финансовой информации и обеспечивают надежность ее хранения;
-
организация
-
организация составления
-
инвентаризация имущества и
- Практическая деятельность арбитражных управляющих
- Практические аспекты финансирования учреждений среднего (полного) образования в РФ
- Практические вопросы межъязыкового явления «ложные друзья переводчика». Основные аспекты перевода
- Практические основы создания и функционирования хозяйствующих субъектов
- Практические приложения алгебры высказываний
- Практическое изучение авторской журналистики
- Практическое использование современных технологий
- Практика по делам о долевом участии в строительстве
- Практика привлечения иностранных инвестиций в российскую экономику
- Практика применения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц на примере УФНС России по Челябинской области
- Практика применения оценки технического состояния транспортных средств
- Практика применения сезонных пошлин в России: облагаемые товары, ставки, результаты применения
- Практика Проходных рубок и мероприятия по их совершенствованию в Западнодвинском лесничестве Тверской области
- Практика реализации молодёжной политики РФ на региональном уровне