Пути оптимизации налогообложения ООО «Жемчужина +»
САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ УПРАВЛЕНИЯ И ЭКОНОМИКИ
КРАСНОЯРСКИЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ
Факультет «Экономики и управления»
Кафедра «Экономики»
Заведующий кафедрой
Специальность 080105.65 «Финансы и кредит»
ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА
Тема: НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРТНИМАТЕЛЬСТВА ПО МАТЕРИАЛАМ ООО «Жемчужина +»
Красноярск
2013г.
Введение
Экономическое развитие России в целом зависит в немалой степени от развития малого бизнеса. Но, создавая малые предпринимательские структуры, вряд ли кто-либо ставит своей задачей развитие именно экономики страны. Цели создания собственного бизнеса различны и более низменны и эгоистичны - работа на себя, самостоятельность, возможность проявить себя, прилично зарабатывать, получать доходы, эквивалентные своему уму и стараниям, и прочее, прочее, прочее...
Но в то же время особенностью малого бизнеса, как и другого любого законопослушного бизнеса, является его универсальность. То есть, развиваясь и работая в собственных интересах, малый бизнес способствует развитию экономики государства в целом. Эта деятельность в равной степени полезна как для всей экономики страны, так и для каждого гражданина в отдельности и поэтому заслуженно получила соответствующее государственное признание и поддержку.
К сожалению, довольно долгое время государственное признание и поддержка выражались только на словах. Создавались программы поддержки малого бизнеса, которые или не работали, или реальную помощь получали только единицы субъектов малого предпринимательства, нормировались средства для развития малого бизнеса, которых фактически не оказывалось или они не доходили до адресата. Поэтому долгое время малый бизнес был предоставлен самому себе, оставлен наедине с рыночной экономикой.
А развивающийся малый бизнес нуждается именно в реальной практической помощи. Многие предприниматели, прекрасно разбираясь в нюансах производственной, торговой деятельности, тем не менее слабо представляют себе процесс регистрации в качестве предпринимателя без образования юридического лица или регистрации юридического лица, чем отличается одна организационно-правовая форма от другой, что зачастую является очень важным.
Неоднократно в качестве меры государственной поддержки малого бизнеса правительство обещало снизить для него налоговую нагрузку, однако на протяжении длительного периода времени практически ничего не менялось.
Применяя специальные режимы налогообложения, установленные гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» и 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового Кодекса Российской Федерации, предприятие может оптимизировать свою налоговую нагрузку.
Налогообложение малого бизнеса, конечно, не исчерпывается упрощенной системой налогообложения и системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Ни в коей мере нельзя забывать об общеустановленной системе налогообложения, которая в ряде случаев имеет свои несомненные преимущества и которая также вызывает множество вопросов. Поэтому тема дипломной работы «Налогообложение субъектов малого предпринимательства по материалам Общества с ограниченной ответственностью «Жемчужина +».
Одной из важнейших задач эффективного ведения бизнеса в Российской Федерации субъектами предпринимательской деятельности является оптимизация налогообложения. Оптимизация налогообложения – это конкретный комплекс мер, направленных в рамках действующего законодательства на минимизацию уплачиваемых налогов и снижение налоговых рисков. Субъект предпринимательства может выбрать наиболее целесообразную и разрабатываемых схем оптимизации налогообложения.
Цель настоящей дипломной работы - выявить пути оптимизации налогообложения ООО «Жемчужина +».
Реализация заданной цели требует решения следующих задач:
1. Рассмотреть роль малого бизнеса в рыночной экономике;
2. Оценить эффективность применения единого налога на вмененный в ООО «Жемчужина +»;
3. Рассчитать налоговую нагрузку ООО «Жемчужина +»;
4. Выявить пути оптимизации налогообложения ООО «Жемчужина +».
Объектом исследования в дипломной работе является субъекты малого предпринимательства – Общество с ограниченной ответственностью «Жемчужина +».
Предметом исследования в данной дипломной работе являются налогообложение субъектов малого предпринимательства.
Информационной базой исследования послужили бухгалтерская и налоговая отчетность ООО «Жемчужина +», а также приведенный после заключительной части список литературы. Она содержит нормативные документы, литературу, а также периодические источники по исследуемой проблематике. Среди нормативной документации использовался Налоговый Кодекс РФ, Приказы, Федеральные законы. Среди периодических публикаций использовались такие издания, как «Налоговый вестник», «Главбух», финансовая газета, программа «КонсультантПлюс ».
- Теоретические аспекты системы налогообложения субъектов малого предпринимательства
1.1 Малый бизнес, характеристика, сущность и проблемы налогообложения
В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации (далее РФ)" под субъектами малого предпринимательства понимаются внесенные в Единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий):
- в уставном (складочном)
капитале (паевом фонде) которых
суммарная доля участия РФ, субъектов
РФ, муниципальных образований, иностранных
юридических лиц, иностранных граждан,
общественных и религиозных
- в уставном капитале
организаций доля, принадлежащая
одному или нескольким
- средняя численность
работников за отчетный период
не превышает 100 человек включительно.
Также среди малых предприятий
выделяют микропредприятия, численность
работников которых не
- выручка от реализации
товаров (работ, услуг) без учета
налога на добавленную
Правительством РФ.
Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, внесенные в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства.
Средняя за отчетный период численность работников малого предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица.
Предельные нормативы выручки от реализации товаров (работ, услуг) и балансовой стоимости активов установлены с 1 января 2010 года /30/. ООО «Жемчужина +» занимается ресторанным бизнесом. За 2011 г. Выручка составила – 345499 руб. Средняя численность работников составляет 90 человек.
В данном случае организация может быть отнесена к субъекту малого предпринимательства, поскольку на данный момент предельный размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) Правительством РФ не установлен. Численность же работников организации (30 человек) не превышает предельную численность работников, установленную для субъекта малого предпринимательства (100 человек).
- 2 Порядок государственной регистрации предпринимательской деятельности, постановка на учет в налоговом органе и государственных внебюджетных фондах
Малые предприятия могут быть созданы и участвовать в хозяйственном обороте в форме хозяйственного товарищества, хозяйственного общества, производственного кооператива, муниципального унитарного предприятия.
Производственный кооператив - это добровольное объединение граждан, основанное на совместном членстве для производственной или иной хозяйственной деятельности посредством их личного трудового или иного участия и объединении его членами (участниками) имущественных паевых взносов.
Обществом с ограниченной ответственностью (ООО) признается учрежденное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров; участники общества не отвечают по его обязательствам и не несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.
Обществом с дополнительной ответственностью (ОДО) признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров.
Акционерным обществом (АО) признается общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций.
Таким образом, малое предприятие по выбору своих учредителей может быть создано в виде акционерного общества (открытого или закрытого), общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью, производственного кооператива, товарищества (полного или на вере).
Малые предприятия с момента подачи заявления регистрируются и получают соответствующий статус в органах исполнительной власти, уполномоченных действующим законодательством.
Под субъектами малого предпринимательства понимаются организации, прошедшие государственную регистрацию в качестве юридических лиц и
отвечающие критериям
отнесения к числу субъектов
малого предпринимательства в
соответствии с федеральным
Образование малого предприятия происходит на учредительном собрании его участников. Инициативная группа, решившая его создать, или организационный комитет, образованный его будущими участниками, проводит подготовительную работу.
Первым этапом работ является экономическое обоснование целесообразности создания предприятия - его способности производить конкурентоспособную продукцию, то есть такую, которая будет пользоваться спросом со стороны совершенно определенного круга граждан, юридических лиц.
Вторым этапом работы оргкомитета является разработка учредительного договора и устава предприятия.
В этих документах
излагается порядок проведения
и применения решений
Государственная регистрация - это специальный акт государственного органа, фиксирующий законность его создания и предоставляющий ему право заниматься предпринимательской деятельностью. Цель регистрации - зафиксировать правовое положение предприятия, ввести его деятельность в правовое русло, определить предприятие в качестве налогоплательщика. Учредителям малого предприятия необходимо иметь в виду, что оно регистрируется не как таковое, а в качестве производственного кооператива, хозяйственного общества, товарищества, то есть в определенной организационно-правовой форме.
В настоящий момент регистрирующим органом является Федеральная налоговая служба России.
Постановка на учет во внебюджетные фонды осуществляется в пятидневный срок, считая с момента представления во внебюджетный фонд налоговыми органами сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц, Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей и представляемых в порядке, установленном Правительством РФ.
Регистрация не носит разрешительного характера. Осуществляющий регистрацию предприятия государственный орган вправе отказать зарегистрировать его исключительно по одной причине - если решение о его создании было принято учредителями с нарушением законодательства.
Согласно статья 51 Гражданского Кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ), отказ в государственной регистрации может быть обжалован в суд /33/.
Регистрация коммерческих организаций осуществляется уполномоченными на то органами, узнать о которых можно в местных органах исполнительной власти (рисунок 1.1).
Рисунок 1.1 – перечень документов необходимых для государственной регистрации
Все эти документы представляются учредителями или их уполномоченными в орган регистрации или направляются ему ценным почтовым отправлением с уведомлением и описью вложения. Требования со стороны органа регистрации о предоставлении каких-либо документов сверх указанных выше - гарантийных писем, справок, подтверждающих каким-либо органом целесообразность создания малого предприятия, и тому подобное - запрещено. Получив документы, орган регистрации, в том случае если они составлены правильно, выдает временное свидетельство о регистрации. С этого момента и до получения постоянного свидетельства учредителям предприятия (его уполномоченным представителям) необходимо осуществить следующие действия, имея при себе копии устава и временного свидетельства о регистрации:
- обратиться в местный орган Государственного комитета Российской Федерации по статистике для присвоения предприятию кодов Общего классификатора предприятий и организаций (далее ОКПО);
- изготовить печать предприятия, получив декларацию об изготовлении печати;
- поставить предприятие на учет в Пенсионном фонде, Фондах обязательного медицинского и социального страхования, налоговой инспекции, получив от них соответствующие справки, необходимые для открытия своего счета в банке;
- на основании указанных справок, копии устава и банковской карточки с
- нотариально заверенными образцами подписей руководителя предприятия и главного бухгалтера открыть счет в банке, получив от него соответствующую справку.
Получив указанные документы и приложив к ним оригинал временного свидетельства о регистрации предприятия, необходимо вновь обратиться в орган регистрации, который выдаст постоянное свидетельство о регистрации предприятия.
Регистрация осуществляется путем присвоения предприятию очередного номера в журнале регистрации поступающих документов и произведения
надписи (штампа) с наименованием регистрирующего органа, номером и датой на первой странице (титульном листе) устава предприятия, скрепляемого подписью должностного лица, ответственного за регистрацию.
В соответствии со статьей 83 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации /1/.
В настоящее время постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту нахождения или по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц, Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством РФ. Для того чтобы встать на налоговый учет, нужно заполнить заявление, бланк которого выдадут в налоговой инспекции. В разных регионах эта процедура происходит по-разному: где-то потребуют такое заявление одновременно с пакетом документов на государственную регистрацию, а где-то только после того, как получите свидетельство о регистрации. Это обусловлено тем, что место государственной регистрации и место постановки на налоговый учет юридического лица могут в каких-то регионах совпадать, а в каких-то нет.
Только после того как получили на руки свидетельство о государственной регистрации и свидетельство о постановке на налоговый учет, можно открывать в банке расчетный счет.
Если уставный капитал вносили деньгами и уже открыт накопительный счет, то банк преобразует его в расчетный. Условия расчетно-кассового обслуживания банк устанавливает самостоятельно. У большинства банков эта услуга платная, причем оплата может быть установлена как в твердой ежемесячной сумме, так и в виде комиссионных за каждую банковскую операцию.
Перечень документов, которые необходимо представить для открытия счета, каждый банк устанавливает самостоятельно (рисунок 1.2) Однако в любом случае потребуются учредительные документы, нотариально заверенные подписи руководителя и главного бухгалтера и свидетельство о постановке на налоговый учет. О том, что открыли расчетный счет, предприятие должно сообщить в налоговый орган /4/.
Открыть счет в банке несложно, хотя и здесь есть свои особенности, с которыми стоит ознакомиться. На основании пункт 1 статьи 86 НК РФ банки открывают счета организациям, индивидуальным предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.
ООО «Жемчужина +» прошло процедуру госрегистрации, однако еще не получило свидетельство о постановке на учет в налоговом органе. Несмотря на это, представителем организации была предпринята попытка открытия расчетного счета в банке, которая закончилась неудачей. Основанием отказа послужило отсутствие свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.
Открыв расчетный счет без свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, банк подвергнется штрафу в размере 10 000 руб. /1/.
Рисунок 1.2 – Пакет документов необходимых для открытия расчетного счета
Банк в зависимости от осуществляемой политики может потребовать представить дополнительные документы. А вот справку, подтверждающую регистрацию в качестве страхователя в исполнительных органах Фонда социального страхования, должны требовать все банки.
Когда все необходимые документы будут представлены в банк и счет будет открыт, банк обязан сообщить об открытии или закрытии счета организации, индивидуального предпринимателя в налоговый орган по месту их учета в пятидневный срок со дня соответствующего открытия или закрытия такого счета.
Статьей 132 НК РФ предусматривается за несоблюдение данного требования штрафные санкции для банка.
Обязанность сообщить в налоговый орган об открытии (впрочем, и закрытии тоже) расчетного счета предусмотрена и для самих налогоплательщиков /1/. За нарушение указанного срока статья 118 НК РФ предусмотрена ответственность в виде взыскания штрафа в сумме 5000 рублей.
ООО «Жемчужина +» открыло расчетный счет 20 апреля 2006 года, но информация об открытии счета была подана в налоговый орган с опозданием, лишь 12 мая 2006 года.
Нарушив 10-дневный срок подачи извещения об открытии счета в банке, предприятие тем самым "заработало" штрафные санкции в размере 5000 рублей.
Сообщение об открытии/закрытии расчетного счета подается на бланке установленной формы. Но важно твердо знать, что мера ответственности предусмотрена лишь за нарушение срока, установленного НК РФ, а не за нарушение формы такого сообщения.
ООО «Жемчужина +» произвело открытие расчетного счета, о чем в положенный срок известило налоговый орган, представив, однако, не специально установленный для этого бланк, а информационное письмо.
Несмотря на это обстоятельство, ООО «Жемчужина +» формально выполнила требование о постановке на налоговый учет и не может быть привлечена к ответственности за подачу заявления в форме, которая отличается от установленной.
Государственная регистрация лица, постановка на налоговый учет, открытие счета - вот основные процедуры, пройдя которые предприятие может осуществлять предпринимательскую деятельность. Но, в ряде случаев предприниматель без образования юридического лица или юридическое лицо не смогут осуществлять свою деятельность без дополнительного специального разрешения.
Речь идет о лицензии. Статьей 49 ГК РФ установлено, что на осуществление отдельных видов деятельности, перечень которых определяется законом, требуется специальное разрешение - лицензия. Право юридического лица осуществлять деятельность, на занятие которой необходимо получение лицензии, возникает с момента получения такой лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия, если иное не установлено законом.
То же относится и к индивидуальным предпринимателям, поскольку пунктом 3 статьи 23 ГК РФ оговорено, что к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.
И предприниматель без образования юридического лица и юридическим лицам для занятия определенными видами деятельности необходимо наличие специального разрешения - лицензии.
В настоящее время правила лицензирования определяет Федеральный закон от 8 августа 2001 года N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности". В соответствии со статьей 2 этого Закона лицензия - специальное разрешение на осуществление конкретного вида деятельности при обязательном соблюдении лицензионных требований и условий, выданное лицензирующим органом юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю, а лицензируемый вид деятельности - вид деятельности, на осуществление которого на территории РФ требуется получение лицензии /4/.
Перечень видов деятельности, на осуществление которых требуются лицензии, строго определен статьей 17 Закона N 128-ФЗ. Вид деятельности, на
осуществление которого выдана лицензия, имеет право выполнять только лицо, получившее лицензию, и никакое другое. Передача лицензии одним лицом (юридическим или физическим) другому не допускается.
Для получения лицензии предприятие должно предоставить необходимый набор документов в соответствующий государственный орган. Чтобы документы не потерялись, они должны сдаваться по описи, на которой проставляется отметка лицензирующего органа о приеме документов.
В представляемый набор должны входить следующие документы:
- заявление о предоставлении
лицензии с указанием
- лицензируемый вид
- копии учредительных
документов и копия
- копия свидетельства
о государственной регистрации
гражданина в качестве
- копия свидетельства
о постановке соискателя
- документ, подтверждающий
уплату лицензионного сбора за
рассмотрение лицензирующим
- сведения о квалификации
работников соискателя
Закон N 128-ФЗ дает право помимо указанных документов в положениях о лицензировании конкретных видов деятельности предусматривать условие о представлении иных документов, наличие которых при осуществлении
конкретного вида деятельности установлено соответствующими федеральными законами, а также иными нормативными правовыми актами, принятие которых предусмотрено соответствующими федеральными законами.
Не допускается требовать от соискателя лицензии представления документов, не предусмотренных Законом N 128-ФЗ и иными федеральными законами.
- Пути оптимизации ресурсных потоков в организации ОАО "Трубодеталь"
- Пути оптимизации товарных запасов в предприятиях розничной торговли
- Пути оптимизации учета основных средств
- Пути оптимизации финансовой деятельности
- Пути освоения иноязычной лексики в 19 веке
- Пути повышения доходности предприятия
- Пути повышения доходности предприятия в условиях рыночной экономики
- Пути и средства социальной адаптации несовершеннолетних правонарушителей
- Пути и этапы развития экономической терминологии во французском языке
- Пути мобилизации доходов и оптимизации расходов бюджета
- Пути обеспечения конкурентных преимуществ фирмы
- Пути оптимизации государственного долга России
- Пути оптимизации деятельности государственных служб по защите интересов отечественных товаропроизводителей (таможенный аспект)
- Пути оптимизации логистических систем
