Разработка Направлений совершенствования администрирования налога на имущество организаций

Содержание

Введение

1              Налог на имущество организаций, методологические аспекты его исчисления и уплаты

1.1              История возникновения поимущественных налогов и их объективная необходимость

1.2              Налог на имущество организаций, элементы налогообложения, методика расчета и уплаты

1.3              Особенности налогообложения имущества в зарубежной практике

2              анализ поступлений налога на имущество организаций

2.1                            Администрирование налога на имущество организаций в системе «ЭОД инспекций местного уровня»

3              разработка Направлений совершенствования администрирования налога на имущество организаций

Заключение

Перечень сокращений, символов, специальных терминов

Список использованной литературы

2

Введение

Налоги прочно вошли в нашу жизнь с переходом экономики на рыночные отношения. С тех пор процесс совершенствования механизма исчисления      налогов не прекращался ни на один день.

Особенностью современной российской налоговой системы, отмечаемой всеми без исключения экономистами, является то, что при ее формировании ставилась в первую очередь фискальная задача. Преобладание фискальной направленности в налогообложении обусловлено тем, что создание налоговой системы РФ и первые этапы ее развития проходили в условиях системного экономического кризиса, и главной задачей выдвигалось максимально возможное наполнение бюджета страны. Постепенное преодоление кризисных явлений в экономике изменило подходы к организации налоговой системы и налогообложения. Важной задачей становится практическая реализация объективно присущей налогам регулирующей функции, полноценное использование налогов как инструмента экономического регулирования.

В настоящее время развитие налоговых отношений характеризуется наличием целого ряда проектов, направленных на создание оптимальной системы региональных налогов. В связи с этим, анализ развития и современного состояния теории и практики налогообложения имущества и прежде всего недвижимости, как его составляющей, представляет собой одно из приоритетных       направлений работы.

Проводимая в настоящее время налоговая реформа затронула систему имущественных налогов и внесла в механизмы их исчисления значительные перемены, направленные на приведение методов налогообложения имущества в соответствии с уровнем развития и интенсификации социально-экономических отношений.

Результатом налоговых преобразований стало внесение в 2003 году в систему имущественного налогообложения первых изменений, касающихся, в    основном, ее регионального уровня.

Так, налог на имущество организаций, имея статус регионального налога, с момента его функционирования и по сегодняшний день представляет основу имущественного и регионального налогообложения. Его применение является объективно необходимым и подтверждается рядом причин, среди которых можно выделить наличие различных форм собственности. Их экономическое соперничество вызывает необходимость взимания налога не только с получателей доходов, но и со стоимости имущества, которое прямым или косвенным образом способствует росту дохода предприятия.

Доходы от налогообложения имущества занимают преобладающую долю в объеме собственных налоговых доходов региональных и местных бюджетов. В самой структуре имущественных налогов основной – налог на имущество организаций (95 процентов). Доминирующая роль налога на имущество организаций объясняется тем, что его объекты обложения в своей совокупности являются наиболее дорогостоящими по сравнению с объектами других налогов,    официально входящих в систему имущественного налогообложения.

К сожалению, приходится констатировать тот факт, что попытки повысить значимость данного налога в системе налогообложения Российской Федерации, на протяжении всего срока его применения не давали сколь-нибудь существенных результатов. Так, в течение определенного периода времени налог на имущество предприятий, являясь важнейшим в системе имущественного налогообложения, в системе доходов консолидированного бюджета России       занимал не более 3,5 процентов.

Подобное обстоятельство выступает в качестве основания для активной широкомасштабной деятельности государства по поиску новой, более           эффективной и прогрессивной формы обложения недвижимости.

Современное имущественное налогообложение является составной частью и неотъемлемым элементом налоговой системы нашего государства. Несмотря на очевидную необходимость и объективность регулирования имущественных отношений собственности с помощью налогов это направление в       налогообложении на сегодняшний день является одним из наименее              разработанных. Поэтому одной из задач, поставленных государством в реформе, является проведение активной работы по поиску новой, более эффективной и прогрессивной формы налогообложения недвижимости. Следует отметить, что данный процесс предполагает одновременное осуществление комплекса мероприятий с учетом основных достоинств имущественного налогообложения, поскольку оно является наиболее надежным и стабильным источником доходов бюджета на региональном и местном уровне. Более того, на практике развитый механизм налогообложения превращает имущественные налоги в средство повышения эффективности использования ресурсов и модернизации производства.

Цель дипломной работы – изучение теоретических и методологических аспектов налогообложения имущества организаций, разработка направлений по совершенствованию администрирования имущественного налогообложения.

Задачи дипломной работы:

      систематизация и обобщение литературных источников, законодательной и нормативной базы по налогу на имущество, истории его возникновения;

      рассмотрение методологических аспектов налогообложения имущество организаций в соответствии с положениями главы 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса Российской Федерации;

      анализ собираемости налога на имущество организаций по материалам МРИ ФНС России № 21 по Ростовской области за 2008-2009 годы;

      разработка направлений совершенствования администрирования имущественного налогообложения в РФ.

При выполнении дипломной работы были использованы Microsoft Word, Microsoft Excel, автоматизированная информационная система электронной обработки данных (АИС ЭОД) и другие программные технологии.

1          Налог на имущество организаций, методологические аспекты его исчисления и уплаты

1.1         История возникновения поимущественных налогов и их объективная необходимость

Налоги относятся к числу ключевых инструментов государственной политики [15]. Они затрагивают самые важные стороны жизни человека и общества, а сам процесс разработки налогового законодательства и его применение неразрывно связаны с острыми противоречиями и компромиссами. С одной стороны, государство должно иметь достаточно средств для осуществления своих неотъемлемых функций (оборона, наука, образование и другое), а с    другой – налоговая ноша предприятий и граждан не может быть слишком тяжелой, чтобы не отнимать стимулы к труду и не сдерживать экономический рост.

Налоги направляются на финансирование расходов, связанных с обеспечением защиты страны (содержание армии, военного, морского и воздушного флота), защиты граждан (финансовое обеспечение полиции, пожарных, служб по ликвидации чрезвычайных ситуаций), созданием системы здравоохранения, образования, культуры, науки, содержанием органов управления и так далее.

Соотношение налогов, уплачиваемых юридическими и физическими лицами, в различных странах неодинаково [4]. В России на современном этапе основная часть поступлений в бюджет обеспечивается налоговыми платежами юридических лиц. Удельный вес налогов с граждан еще недостаточно высок ввиду низких доходов большей части населения и отсутствия накопленного имущества. Но постепенно в налоговой системе России, как и большинства развитых стран, происходит перенос налогового бремени с организаций на   физических лиц.

Граждане любого государства вносят в казну различные налоги, сборы и пошлины. Большинство граждан уплачивают одновременно несколько налогов: подоходный налог и ряд налогов на имущество, которые в большинстве стран рассматриваются как налоги на накопленное богатство.

Имущественные налоги: на имущество, земельный, транспортный, – являясь неотъемлемой частью налоговой системы любого государства, как      правило, служат основой доходной части местных бюджетов
(рисунок 1.1).

Рисунок 1.1 – Имущественные налоги

Имущество – это объекты окружающего мира, обладающие полезностью и находящиеся в чьей – либо собственности. Как юридическое понятие        имущество представляет собой совокупность подлежащих денежной оценке          юридических отношений, в которых находится данное лицо.

Под имуществом в целях налогообложения понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ [38].

Проанализировав различные понятия «имущество», как с правовой точки зрения, так и в соответствии с НК РФ имущество организации – это то, чем владеет организация: основной и оборотный капитал, выраженный в денежной форме и отраженный в самостоятельном балансе предприятия [5,14].

Недвижимое имущество – это физические объекты с фиксированным месторождением в пространстве и все, что неотделимо с ними связано как под поверхностью,  так и над поверхностью земли или все, что является                обслуживающим предметом, а также права, интересы и выгоды, обусловленные владением объектами. Под физическими объектами понимаются нерасторжимо связанные между собой земельные участки и расположенные на них строения.

Различия в понятии недвижимости как объекта оценки и в определении Гражданского кодекса показаны на рисунке 1.2:

Рисунок 1.2 – Определение «недвижимость» в ГК РФ

Следовательно, под объектом недвижимости понимается, во-первых, предприятие в целом как имущественный комплекс, а во-вторых, земельный участок.

              Налоги играют важнейшую роль в жизни каждого человека. Но поскольку взимаемые с физических лиц налоги не являются добровольными платежами, отношение к ним со стороны населения неоднозначное, вплоть до         серьезного противодействия их сбору.

В России земельно-имущественные отношения сложились еще в глубокой древности, тогда как налоговая система стала формироваться только в     период становления российской государственности, поэтому налоги прочно     вошли в нашу жизнь только с переходом экономики на рыночные отношения. Процесс становления и эволюции налогообложения имущества представлены в виде рисунка 1.3.

Рисунок 1.3 – Эволюция налогообложения имущества

В древнерусском государстве субъектами права собственности были свободные люди. Объектами права собственности выступали земля, скот, орудия труда и т. п. Основным источником доходов казны была дань. Длительное время на Руси главным объектом прямого налогообложения являлась земля. Впоследствии большое распространение получил введенный налог на имущество. Он взимался в размере 3 копейки с четверти, переходившей по наследству   земли со всех без исключения, даже с наследников по прямой линии [1].

        В 1863 году с мещан вместо подушной подати стал взиматься налог с городской недвижимости – жилых домов, заводов, фабрик, бань и т.п. С 1894 года содержатель квартиры независимо от того, являлся ли он собственником или арендатором. От налога освобождались: духовенство христианского вероисповедания, дипломатические представители, члены императорского дома, жильцы домов при промышленных предприятиях. Поступления от него росли           достаточно высокими темпами.

Наиболее крупным из местных налогов, взимаемых в городах, был налог с недвижимых имуществ. Ставка налога определялась городской Думой в   процентах с чистого дохода, получаемого от данных имуществ.

В России налогообложение недвижимого имущества осуществляется в основном в соответствии с общепринятыми в зарубежной практике            принципами. Но, естественно, имеет ряд специфических особенностей.

Действующая в настоящее время в России система налогообложения недвижимости представлена рядом налогов, взыскиваемых с юридических и физических лиц. Они были введены в результате проведенной в 1992 году налоговой реформы, связанной с переходом к рыночным отношениям. В это время на территории России одновременно были введены Законы РФ «О налоге на имущество предприятий», «О плате за землю», «О налогах на имущество физических лиц», предусматривающие порядок исчисления и взыскания налогов с отдельных видов имущества юридических и физических лиц со специфичными для каждого налога ставками, методикой определения налогооблагаемой базы. В 2004 году ряд этих налогов были отменены и взамен введены новые главы НК РФ: глава 30 «Налог на имущество организаций» и глава 31 «Земельный налог». Однако, несмотря на устойчивые тенденции развития рынка         недвижимого имущества, удельный вес налогов на имущество все еще невысок и        колеблется в пределах 8 процентов [10, 11].

  Причинами такого низкого удельного веса являются: неполный учет объектов недвижимости; отсутствие данных об оценке отдельных объектов налогообложения; уклонение значительного числа владельцев имущества от уплаты налога (они избегают государственной регистрации вновь возведенных и уже эксплуатируемых строений, таких, как дорогостоящие коттеджи и отдельно стоящие особняки); отсутствие реальной оценки стоимости строений для целей налогообложения; отсутствие реальной оценки стоимости строений для целей налогообложения; ненадлежащий контроль за своевременным представлением соответствующими организациями сведений, необходимых для исчисления и взыскания налога (рисунок 1.4).

Рисунок 1.4 – Причины низкого удельного веса налога на имущество
организаций

Не способствует увеличению поступлений применяемая в настоящее время методика определения базы этого налога, которая исчисляется по инвентаризационной стоимости строений (восстановительной стоимости объекта с учетом износа), определяемой нормативными актами Госстроя России. Действующая методика не учитывает действительные потребительские свойства объекта, в связи с чем инвентаризационная стоимость существенно отличается от реальной стоимости объектов обложения налогом на имущество на вторичном рынке недвижимости [19].

1.2         Налог на имущество организаций, элементы налогообложения, методика расчета и уплаты

Практика применения действующей системы имущественного налогообложения организаций выявила ряд серьезных проблем, к которым, в первую очередь, относятся, несоответствие правового регулирования законодательства об имущественных налогах требованиям части первой НК РФ и                       неэффективность системы налогообложения [20].

Налогообложение имущества организации осуществлялось, начиная с 1 января 1992 года в соответствии с Законом РФ от 13.12.1991 № 2030-1            «О налоге на имущество предприятий» [21].

Вносившиеся в этот закон на протяжении ряда последних лет изменения и дополнения были вызваны в основном введением новых федеральных налоговых льгот, что приводило к сокращению налогооблагаемой базы. При этом в целях сохранения размера поступлений сумм этого налога совершенствование законодательства о налоге на имущество организаций заключалось, в том числе в увеличении предельной ставки налога с 0,5 до 2 процентов и переложении налогового бремени на налогоплательщиков, не пользующихся налоговыми льготами по данному налогу. Кроме того, установленный законом порядок обложения налогом на имущество предприятий не был лишен ряда недостатков, к числу которых следовало бы отнести такой, как достаточно широкое определение объекта налогообложения (в котором, кроме основных средств, включались нематериальные активы, запасы и затраты), приведшие в значительной степени к сдерживанию развития организаций производственной сферы, прежде всего имевших длительный технологический цикл производства или большие       нормативные запасы имущества [22].

В связи с этим большое значение в рамках реформирования имущественного налогообложения организаций имеет принятая и введенная в состав части второй НК РФ глава 30 «Налог на имущество организаций» [23], заменившая с 1 января 2004 года Закон № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий».

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, взимается на основании главы 30 части второй НК РФ и законов субъектов РФ. Налог вводится в действие в соответствии со статьей 372 НК РФ законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Устанавливая налог, законодательные    органы субъектов РФ определяют налоговую ставку, в пределах установленных статьей 380 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу, а также дополнительные льготы и основания для их использования. В начале более подробно остановимся на положении главы 30 НК РФ и рассмотрим особенности применения Областного закона Ростовской области «О налоге на имущество организаций».

В соответствии с главой 30 НК РФ установлены следующие элементы налогообложения, которые представлены в таблице 1.1

Таблица 1.1 - Модель налога на имущество организаций

Остановимся на рассмотрении каждого элемента налога на имущество    организаций более подробно.

Налогоплательщиками налога на имущество организаций (рисунок 1.5) в соответствии со статьей 373 НК РФ [1] являются:

      российские организации;

      иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

К исполняющим обязанности налогоплательщиков также относят [24]:

      обособленные подразделения головных организаций, имеющие отдельный бухгалтерский баланс;

      иностранные организации, не осуществляющие деятельность через постоянные представительства, но владеющие недвижимостью          принадлежащую им на праве собственности.

Организациями по статье 11 НК РФ [1] признаются – юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.

Под постоянным представительством иностранной организации в РФ согласно статьи 306 НК РФ [1] понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ,          связанную с:

      пользованием недрами и (или) использованием других природных
ресурсов;

      проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;

      продажей товаров с расположенных на территории РФ и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;

      осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной
деятельности.

Деятельность подготовительного и вспомогательного характера при отсутствии признаков изложенных выше не относится к деятельности, приводящей к образованию постоянного представительства [25]. К подготовительной и вспомогательной деятельности НК РФ относит:

      использование сооружений исключительно для целей хранения, демонстрации и (или) поставки товаров, принадлежащих этой иностранной организации, до начала такой поставки;

      содержание запаса товаров, принадлежащих этой иностранной организации, исключительно для целей их хранения, демонстрации и (или) поставки до начала такой поставки;

      содержание постоянного места деятельности исключительно для целей закупки товаров этой иностранной организацией;

      содержание постоянного места деятельности исключительно для сбора, обработки и (или) распространения информации, ведения бухгалтерского учета, маркетинга, рекламы или изучения рынка товаров (работ, услуг), реализуемых иностранной организацией, если такая деятельность не является основной (обычной) деятельностью этой
организации;

      содержание постоянного места деятельности исключительно для целей простого подписания контрактов от имени этой организации, если подписание контрактов происходит в соответствии с детальными письменными инструкциями иностранной организации.

Налогоплательщиками не являются следующие организации
(рисунок 1.6) [26, 36]:

      перешедшие на упрощенную систему налогообложения в соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ;

      перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога согласно пункту 3 статьи 346.1 НК РФ;

      использующие соглашение о разделе продукции в соответствии с пунктом 7 статьи 346.35 НК РФ в отношении имущества , используемого исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашением;

      перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход, но только в части стоимости имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом в соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 НК РФ.

Рисунок 1.6 – Организации, не являющиеся налогоплательщиками

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств. Иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в РФ порядком ведения бухгалтерского учета.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признается находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее им на праве собственности. Иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в РФ порядком ведения                  бухгалтерского учета.

Объектом налогообложения (рисунок 1.7) для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета[27].

Рисунок 1.7 – Объекты налогообложения налога на имущество

Не признаются объектами налогообложения:

      земельные участки и иные объекты природопользования (водные   объекты и другие природные ресурсы);

      имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны
правопорядка в РФ.

Согласно статье 380 НК РФ налоговые ставки устанавливается законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2  процента.

Принятый Областной закон Ростовской области «О налоге на имущество организаций» [28] утвердил дифференцированные ставки по налогу,          представленные на рисунке 1.8.

Рисунок 1.8 – Налоговые ставки

Налоговые ставки установлены статьей 8 Областного закона [29].

Основная налоговая ставка установлена в размере 2,2 процента.

Налоговая ставка в размере 1,1 процента устанавливается для              следующего имущества:

      в отношении вновь созданного (приобретенного) в рамках реализации инвестиционного проекта имущества организаций на условиях, установленных Областным законом «Об инвестициях в Ростовской области», за исключением имущества, переданного в аренду или иное      возмездное пользование;

      в отношении имущества организаций, производящих подакцизную продукцию, осуществляющих реализацию инвестиционных проектов и поэтапно вкладывающих финансовые средства в реконструкцию       отдельных звеньев единого технологического процесса, на условиях,  установленных Областным законом «Об инвестициях в Ростовской области», за исключением имущества, переданного в аренду или иное возмездное пользование;

      в отношении имущества организаций, подпадающих под действие Областного закона «О приоритетном развитии шахтерских территорий Ростовской области», за исключением имущества, переданного в аренду или иное возмездное пользование.

Налоговая ставка в размере 1,3 процента устанавливается в отношении имущества организаций, осуществляющих газоснабжение населения и организаций, при условии, что выручка организации от данного вида деятельности за налоговый период составляет не менее 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Налоговая ставка в размере 0,8 процентов устанавливается в отношении имущества организаций, осуществляющих водоотведение, водо- и электроснабжение населения и организаций, при условии, что выручка организации от данного вида деятельности за налоговый период составляет не менее 70       процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).