Региональные налоги и их роль в социальном и экономическом развитии Республики Алтай

Федеральное агентство  по образованию

 

НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ – «НИНХ»

 

Институт Экономики, Учета  и Статистики

Кафедра Финансов

К ЗАЩИТЕ

Заведующий кафедрой

        ______________ (М.Ю. Савельева)

«___»_______________2010 г.

 

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

по специальности высшего  профессионального образования

080107                                 Налоги и налогообложение

  (шифр)                                                  (название специальности)  

 

Региональные  налоги и их роль в социальном и экономическом развитии Республики Алтай

 

 

 

Исполнитель,

студент(ка) гр. 5046    _______________________        (У.Е. Алушкина)

                                                                                 (подпись, дата)

Руководитель               ________________________      (Н.М.Дементьева)

                                                                                 (подпись, дата)

 

 

 

Новосибирск 2010

Федеральное агентство  по образованию

 

Новосибирский  государственный  университет

Экономики и управления –"НИНХ"

 

 

Кафедра финансов

ЗАДАНИЕ

на  дипломную  работу

 

   по (направлению / специальности) высшего  профессионального образования

                              080107         «Налоги и налогообложение»

         

на тему: Региональные налоги и их роль в социальном и экономическом развитии Республики Алтай.

 

 

Студентке гр. 5046 Алушкиной Урсуле Евгеньевне

 

Цель и задачи работы:

 

План работы и сроки ее выполнения:

Глава 1. Роль региональных налогов в экономическом развитии Республики Алтай- к 25 марта 2010г.

Глава 2. Особенности взимания региональных налогов в Республике Алтай- к 25 апреля 2010г.

 

Глава 3. Необходимость повышения роли региональных налогов - к 25 мая 2010г.

Чистовой вариант работы – к 15 июня   2010г.

 

Научный руководитель, к.э.н.,

профессор кафедры финансов                                              Дементьева Н.М.

                                                                                                25.01.2010г.

 

 

 

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

 

Актуальность  данной темы. Одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства всегда были и продолжают оставаться налоги. Особенно наглядно это проявлялось в период перехода от командно-административных методов управления к рыночным отношениям, в условиях сузившихся возможностей государства оказывать воздействие на экономические процессы налоги становятся реальным рычагом государственного регулирования экономики.

Федеративное устройство России определяет необходимость формирования бюджетов субъектов, которые представляют самостоятельное звено в бюджетной системе государства. Через региональные бюджеты государство активно проводит экономическую политику. За счет финансовой помощи (трансфертов) из федерального бюджета Республика Алтай осуществляет финансирование промышленности, сельского хозяйства, строительства и содержания дорог, охраны окружающей среды.

 При этом круг  финансируемых мероприятий за  счет средств региона расширяется.  Таким образом, субъекты Федерации  должны иметь собственные налоги  при формировании финансовой базы для исполнения возложенных на органы власти полномочий. Отсюда возникает необходимость формирования региональных налогов, как части налоговой системы России.

Особенностью всех региональных налогов является то, что общие  принципы его исчисления и порядка перечисления по принадлежности устанавливаются на федеральном уровне, а конкретные ставки налога и состав предоставляемых по налогу льгот, определяются законодательством региона.

Таким образом, крайне актуальным становится вопрос о дополнительном финансировании региональных бюджетов посредством повышения роли региональных налогов, призванных обеспечить самостоятельное функционирование регионов.

Объектом  дипломной работы выступают  региональные налоги.

 Предметом является процесс установления, исчисления и взимания региональных налогов на территории Республики Алтай.

Цель дипломной  работы заключается в исследовании роли региональных налогов в социально-экономическом развитии Республики Алтай.

Поставленная цель обусловливает решение следующих задач:

• рассмотреть развитие региональных налогов в период рыночных отношений в России;
• провести анализ социально-экономического положения Республики Алтай;
• определить особенности исчисления и уплаты региональных налогов  в Республике Алтай;
• проанализировать динамику региональных налогов в доходах бюджета Республики Алтай;
• предложить меры по повышению роли региональных налогов.

Главный метод, использующийся в работе - сравнительный, т. к. происходит сопоставление данных за 2007, 2008, 2009 года.

При написании дипломной  работы изучены законодательные  акты Российской Федерации, Республики Алтай,  Налоговый и Бюджетный  Кодексы. Также использованы периодические издания такие как «Налоговая политика и практика», «Финансы», «Региональная экономика: теория и практика», специальная литература Худякова К.Е., Романовского М.В., Милякова Н.В., Панковского В.Г.

Дипломная работа состоит  из введения,  параграфов, объединенных в три главы, заключения, списка использованной литературы, приложений. Во введении обосновывается актуальность темы, поставленные цели и задачи, определяется объект исследования. В первой главе изложена сущность и роль региональных налогов, их развитие и действующий порядок их исчисления и взимания. Во второй главе анализируется социально-экономическое положение Республики Алтай, дается характеристика основным направлениям развития. В ней же изложены особенности взимания региональных налогов в Республике Алтай. В третьей главе  предлагаются  меры по улучшению администрирования региональных налогов, по расширению их перечня, рассмотрены проекты законов, предполагающих реформирование региональных и местных налогов. В заключении делаются выводы по данной теме дипломной работы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 СУЩНОСТЬ РЕГИОНАЛЬНЫХ НАЛОГОВ.

1. Исторические этапы развития региональных налогов.

 

Основы существующей в Российской Федерации налоговой  системы были заложены в конце 1991 г. принятием Закона «Об основах  налоговой системы в Российской Федерации» и соответствующих законов  по конкретным видам налогов. В условиях высокой инфляции и глубоких структурных изменений в экономике в первые годы реформ российская налоговая система в целом выполняла свою роль, обеспечивая поступление в бюджеты всех уровней необходимых финансовых ресурсов. Вместе с тем, по мере дальнейшего углубления рыночных преобразований, присущие налоговой системе недостатки становились все более и более заметными, а ее несоответствие происходящим в экономике изменениям - все более и более очевидным. Не случайно на протяжении всех лет экономических реформ в законодательство о налогах ежегодно, а нередко и по нескольку раз в год, вносились многочисленные поправки. Но они решали лишь отдельные узкие вопросы, не затрагивая основополагающих моментов налоговой системы. В результате сложившаяся в Российской Федерации к концу 90-х годов налоговая система во все большей степени из-за несовершенства ее отдельных элементов становилась тормозом экономического развития страны.

Огромная налоговая  нагрузка на законопослушных налогоплательщиков, наличие большого числа налоговых льгот, а также многочисленных лазеек для сокрытия доходов и налогов создали в стране атмосферу отсутствия честной конкуренции законопослушных и закононепослушных налогоплательщиков, а также способствовали развитию теневой экономики.

В 1998 г. была принята  и с 1 января 1999 г. вступила в действие первая, или так называемая общая, часть Налогового кодекса Российской Федерации. Этот документ регламентирует важнейшие положения налоговой  системы России, в частности, перечень действующих в России налогов и сборов, порядок их введения и отмены, а также весь комплекс взаимоотношений государства с налогоплательщиками и их агентами.

Принятие первой части Налогового кодекса Российской Федерации явилось поистине историческим моментом в развитии экономических реформ в нашей стране. С введением этого законодательного документа был осуществлен первый этап комплексного пересмотра всей системы налогообложения.

Но принятие первой части Налогового кодекса  не затронуло вопросов конкретного  применения федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Поэтому была продолжена работа над второй, специальной частью Кодекса, которая была принята в августе 2000 г. и вступила в действие с 1 января 2001 г.

При этом необходимо подчеркнуть, что из предполагаемых тридцати глав второй части Кодекса были приняты четыре главы, посвященные НДС, налогу на доходы физических лиц, акцизам и единому социальному налогу.

В 2001 г. формирование новой налоговой системы было продолжено, и с 1 января 2002 г. вступили в действие еще три важнейшие главы Налогового кодекса, определяющие порядок исчисления и уплаты одного из главнейших федеральных налогов - налога на прибыль организаций. Одновременно с этим принята глава Кодекса, посвященная налогу на добычу полезных ископаемых, который вместил в себя несколько ранее действовавших налогов, взимаемых с недропользователей. Специальная глава Кодекса посвящена налогу с продаж.

По остальным  налогам до 2003 г. продолжали действовать  соответствующие законы, определяющие порядок и условия их исчисления и уплаты.

После принятия остальных глав второй части Налогового кодекса  в январе 2006 года он становится единым, взаимосвязанным и комплексным  документом, учитывающим всю систему  налоговых отношений в Российской Федерации, хотя до сих пор в нем происходят изменения.¹

Следует отметить, что права по установлению и взиманию налоговых платежей уже были четко  разграничены между различными уровнями власти – федеральным, региональным (республики в составе РФ, края, области) и местным (муниципальные образования – в основном отдельные города и районы) в   соответствии с Законом «Об основах налоговой системы Российской Федерации». Таким образом, каждый вид налогового платежа был закреплен за бюджетом определенного уровня. В соответствии с этим все налоги и сборы были разделены на 3 группы: федеральные, региональные и местные. Это разделение действует и в настоящее время.

Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые  НК РФ и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводимые в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются НК РФ. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые  НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

До введения Налогового кодекса РФ в российской налоговой системе существовало деление региональных и местных налогов на обязательные и необязательные. Смысл этого разделения состоял в том, что отдельные виды налогов, несмотря на их установление в налоговой системе страны, могли не применяться на соответствующей территории. Кроме того, органам власти субъектов Федерации и местного самоуправления было предоставлено право вводить без ограничения любое количество региональных и местных налогов. Естественно, что указанные органы власти этим правом не преминули воспользоваться, и к моменту принятия НК в России насчитывалось немало наименований и видов региональных и местных налогов.

Введение в  Налоговый кодекс положения, устанавливающего по существу закрытый перечень региональных и местных налогов, имеет принципиальное значение для сохранения единства налоговой системы. Ни один орган законодательной власти субъекта Федерации и представительный орган местного самоуправления не имеют права вводить налоги, не предусмотренные Кодексом. Это качественно изменило условия хозяйствования для предприятий, и значительно повысило их уверенность в незыблемости налоговой системы.

Необходимость региональных налогов как части налоговой  системы России обусловлена, прежде всего, территориально-административным устройством, разграничением полномочий между органами представительной и исполнительной власти государства и субъектов Федерации. Федеративное устройство России определяет необходимость формирования бюджетов субъектов, которые представляют самостоятельное звено в бюджетной системе государства.

Из вышеизложенного  вытекает вывод, что субъекты Федерации должны иметь собственные налоги при формировании финансовой базы для исполнения возложенных на органы власти полномочий.

За период развития налоговой  системы в условиях рыночной экономики  региональные налоги меняли свой состав, уточнялись отдельные элементы налогообложения.

Так, например, в период с 1992 до 2001 г. в ст.20 Федерального закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» были предусмотрены такие региональные налоги, как:

1. налог на имущество предприятий;
2. лесной доход;
3. плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем;
4. сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц;
5. транспортный налог;
6. налог на игорный бизнес;
7. налог с продаж;
8. единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности.

А согласно новому Налоговому Кодексу РФ, принятому в 2001, к региональным налогам относился:

1. налог на имущество организаций;
2. налог на недвижимость;
3. дорожный налог;
4. транспортный налог;
5. налог с продаж;
6. налог на игорный бизнес;
7. региональные лицензионные сборы.²

Итак, количество региональных налогов в 2001 году значительно

сократилось (таблица 1).

 

Таблица – 1 Региональные налоги и сборы в старом и новом законодательствах

ФЗ "Об основах  налоговой системы РФ"	Налоговый кодекс, принятый в  2001 году	Примечания
1	2	3
Налог на имущество предприятий	Налог на имущество организаций
Лесной доход	отсутствует	В состав федеральных  введен лесной налог
Плата за воду, забираемую промышленными  системами	отсутствует	В состав федеральных введен водный налог
		Продолжение табл.1
Сбор на нужды образовательных  учреждений	отсутствует
Налог с продаж	Налог с продаж	В отличии от ФЗ "Об основах налоговой системы в  РФ" ч.1 Кодекса не предусматривает  в случае введения данного налога прекращения действия на территории субъекта федерации каких-либо иных налогов и сборов
Единый налог на вмененный  доход	отсутствует
отсутствует	Налог на недвижимость	При введении в действие данного налога на территории соответствующего субъекта РФ прекращается действие: налога на имущество организаций; налога на имущество физических лиц; земельного налога
отсутствует	Дорожный налог	см. примечания ниже
отсутствует	Транспортный налог	ФЗ "Об основах налоговой  системы" к числу федеральных налогов относит налоги в дорожные фонды
отсутствует	Налог на игорный бизнес	Ранее налог на игорный  бизнес был отнесен к числу  федеральных
Нововведение	Региональные лицензионные сборы

 

 

 

Но со дня принятия нового Налогового кодекса РФ произошли кардинальные изменения.  Так, например, с 1 января 2002 года был отменен дорожный налог ³ и с 1 января 2004 года - налог с продаж. ⁴

К 2006 году состояние региональных налогов пришло в плачевное состояние. Актуальным становится вопрос о дополнительном финансировании региональных бюджетов, по причине того, что доля региональных налогов слишком мала, для самостоятельного функционирования регионов на эти средства.

 

2.  Действующий порядок исчисления региональных налогов.

 

На сегодняшний день на территории Российской Федерации  действуют следующие региональные налоги:

1. налог на имущество организаций;
2. налог на игорный бизнес;
3. транспортный налог.⁵

Разделение налогов на федеральные, региональные и местные не означает, что они жестко закреплены и должны полностью перечисляться исключительно в соответствующий бюджет. Распределение большинства налогов между бюджетами разных уровней в РФ осуществляется бюджетным законодательством, и происходит это, как правило, ежегодно при утверждении соответствующих бюджетов. Согласно ст.56 Бюджетного кодекса РФ, региональные налоги подлежат зачислению в бюджеты субъектов РФ по нормативу 100%. Законом субъекта РФ могут быть установлены единые нормативы отчислений от отдельных региональных налогов в бюджеты поселений и муниципальных районов (ст.58 БК РФ). Следует отметить, что при формировании и утверждении проектов бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов законом субъекта РФ могут быть установлены дополнительные (дифференцированные) нормативы отчислений в местные бюджеты от региональных налогов; представительные органы муниципальных районов могут быть наделены полномочиями органов государственной власти субъектов РФ по установлению дополнительных (дифференцированных) нормативов отчислений от региональных налогов в бюджеты поселений, входящих в состав соответствующих муниципальных районов. ⁶

Налог на имущество  организаций является ведущим налогом  в системе региональных налогов, в системе имущественного налогообложения  в РФ. Планируется повышение роли имущественных налогов в системе налогообложения. Их преимущество заключается в стабильности налогооблагаемой базы в течение налогового периода, отсутствии зависимости суммы налога от результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятий, что обусловливает их фискальную значимость. Тем не менее, практика применения налога на имущество в РФ выявила и его серьезные недостатки, к которым следует отнести: низкий уровень поступлений в бюджет; отсутствие стимулов для эффективного использования имущества предприятий.

Таким образом, до настоящего времени налог на имущество организаций не имеет большого значения в формировании доходной базы соответствующих бюджетов (бюджетов субъектов РФ, а также местных бюджетов) и его доля в налоговых доходах бюджетов субъектов занимает порядка 3%. 

С января 2003г. налог на имущество организаций  исчисляется в соответствии с главой 30 Налогового Кодекса РФ и законами субъектов Российской Федерации. Налог обязателен к уплате на территории всех субъектов РФ. Законодательные органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах максимальной ставки, порядок и сроки уплаты налога.

Налогообложение имущества организаций в РФ осуществляется по принципу резидентства. Плательщиками этого налога являются:

1. российские организации;
2. иностранные организации, осуществляющие деятельность в

РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне РФ.

 Не признаются налогоплательщиками   период с января 2008г до 01 января 2017г. организации, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии с федеральными законами об их проведении. Например, в связи с проведением Олимпийских игр в 2014г. в г. Сочи и развития города Сочи как горноклиматического курорта не будет облагаться имущество, используемое в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр.

В отличие от ранее  действовавшего налога на имущество  предприятий с 2004 года в качестве объекта налогообложения предусмотрены только основные средства, учитываемые по правилу бухгалтерского учета (таблица 2). Исключение из состава объекта налогообложения нематериальных активов, запасов и затрат стало серьезным фактором финансовой поддержки предприятий, особенно имеющих длительный технологический цикл или большие нормативные запасы.

 

Таблица – 2 Объект налогообложения налогом на имущество организаций

Налогоплательщик	Объект  налогообложения
Российская  организация	Движимое и  недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета
Иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через  постоянное представительство	Движимое и  недвижимое имущество, относящееся  к объектам основных средств (иностранные  организации ведут учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в РФ порядком ведения бухгалтерского учета)
Иностранная организация, не осуществляющая деятельности в РФ через постоянные представительства	находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.

 

Не являются объектами налогообложения: земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы); имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

 Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации  не предусмотрено, стоимость указанных  объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Налоговой базой  в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

 Специализированные  организации, осуществляющие учет  и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого  объекта  в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно и отдельно:

1) в отношении имущества,  подлежащего налогообложению по  местонахождению организации (месту  постановки на учет в налоговых  органах постоянного представительства  иностранной организации); 

2)  в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

        3) в отношении каждого объекта  недвижимого имущества, находящегося  вне местонахождения организации,  обособленного подразделения организации,  имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

 Среднегодовая  (средняя) стоимость имущества  за налоговый (отчетный) период  определяется как частное от  деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Налоговая база в отношении  каждого объекта недвижимого  имущества иностранных организаций, не  осуществляющих деятельность через  постоянные представительства, принимается  равной инвентаризационной стоимости  данного объекта недвижимого  имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговые ставки устанавливаются  законами субъектов Российской Федерации  и не могут превышать 2,2 процента.  Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости  от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Льготы по налогу в период в 2004-2007гг. были несколько сокращены. Например, бюджетные учреждения образования, здравоохранения, культуры были изъяты из статьи 381 НК РФ,  льгота для них не действует с 2006г.

Льготы по налогу на имущество  установленные на федеральном уровне, можно разделить на две группы.  К первой группе относятся льготы, связанные с полным освобождением от налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков. Так, от налогообложения освобождены: организации и учреждения уголовно-исполнительной системы; религиозные организации;  общероссийские общественные организации инвалидов; организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских организаций инвалидов; учреждения, единственными собственниками имущества которых являются  общероссийские общественные организации инвалидов. Предоставление данных льгот возможно при соблюдении условий, предусмотренных НК РФ. Одним из таких условий является обязательное использование имущества при осуществлении основной уставной деятельности организации. С 2006 года  от уплаты  налога на имущество освобождены организации – резиденты особой экономической зоны. При этом освобождение действует в течение пяти лет с момента постановки на учет.

Вторая группа льгот связана  с освобождением от налога отдельных  видов имущества, а именно: ядерных установок, используемых для научных целей; ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками; железнодорожных путей и федеральных автомобильных дорог общего пользования; магистральных трубопроводов; линий энергопередачи; космических объектов; судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, и других объектов.