Региональные налоги в РФ

Глава 1. Сущность и значение региональных налогов

1. Роль и функции региональных налогов в налоговой системе РФ

Под налогом  понимается обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований [ 2 ].

Совокупность  взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин и других платежей (налоги), а также форм и методов их построения образует налоговую систему. Объектами  налогообложения являются: доходы (прибыль); стоимость определенных товаров; отдельные виды деятельности налогоплательщиков; операции с ценными бумагами; пользование природными ресурсами; имущество юридических и физических лиц; передача имущества; добавленная стоимость произведенных товаров и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами.

В Российской Федерации устанавливаются следующие  виды налогов и сборов: федеральные  налоги и сборы, налоги и сборы  субъектов Российской Федерации (региональные налоги и сборы) и местные налоги и сборы.

Федеральными  признаются налоги и сборы, устанавливаемые  НК РФ и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые  НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводимые в действие в  соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются НК РФ. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Местными  признаются налоги и сборы, устанавливаемые  НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

В настоящее  время Налоговым кодексом РФ предусмотрены  следующие региональные налоги:

- налог  на имущество организаций;

- транспортный  налог;

- налог  на игорный бизнес.

Согласно  ст. 56 Бюджетного кодекса РФ, региональные налоги подлежат зачислению в бюджеты субъектов РФ по нормативу 100%. Законом субъекта могут быть установлены единые нормативные отчисления от отдельных региональных налогов в бюджеты поселений и муниципальных районов (ст. 58 БК РФ). Следует отметить, что при формировании и утверждении проектов бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов на 2008-2009 гг. законом субъекта РФ могут быть установлены дополнительные (дифференцированные) нормативы отчисления в местные бюджеты от региональных налогов; представительные органы муниципальных районов могут быть наделены полномочиями органов государственной власти субъектов РФ по установлению дополнительных (дифференцированных) нормативов отчисления от региональных налогов в бюджеты поселений, входящих в состав соответствующих муниципальных районов [ 1 ].

Далее перейдём к рассмотрению некоторых элементов региональных налогов.

Налог на имущество организации в налоговую  систему РФ был введён в 1992 г. с целью стимулирования производительного использования имущества предприятий, сокращения излишних запасов сырья и материалов и охарактеризован многими учёными-экономистами как трансформированная форма платы за фонды и сверхнормативные запасы собственных оборотных средств.

Имущественные налоги играют существенную роль в  современных налоговых системах большинства стран. Их преимущество заключается в стабильности налогооблагаемой базы в течение налогового периода, отсутствия зависимости суммы налога от результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятий, что обуславливает их фискальную значимость. Однако практика применения налога на имущество РФ выявила и его серьёзные недостатки, к которым следует отнести: низкий уровень поступлений в бюджет; отсутствие стимулов для эффективного использования имущества предприятий; перегруженность налоговыми льготами, установленными на федеральном уровне. Важным этапом в развитии имущественного налогообложении в РФ стало введение с 01.01.2004 г. гл. 30 НК РФ «Налог на имущество организаций», основными новациями которого явились: исключения из объекта налогообложения нематериальных активов, запасов и затрат, повышение ставки налога, сокращение перечня налоговых льгот, установленных на федеральном уровне [ 10 ].

Налогообложение имущества организаций в РФ осуществляется по принципу резидентства. Плательщиками  этого налога являются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через  постоянные представительства или  имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе, а также в исключительной экономической зоне РФ.

В отличие  от ранее действующего налога на имущество  предприятий с 2004 г. в качестве объекта  налогообложения предусмотрены  только основные средства, учитываемые по правилам бухгалтерского учёта. Исключение из состава объекта налогообложения нематериальных активов, запасов и затрат стало серьёзным фактором финансовой поддержки предприятий, особенно имеющий длительный технологический цикл или большие нормативные запасы.

В таблице 1 указаны объекты налогообложения  налогом на имущество организации в зависимости от резиденства.

Таблица 1

          Не признаются объектами налогообложения:

1) земельные  участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные  ресурсы);

2) имущество,  принадлежащее на праве хозяйственного  ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.[ 2 ]

          Налоговой базой налога на  имущество является среднегодовая  стоимость облагаемого имущества, при определении налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформулированной в соответствии с установленным порядком введения бухгалтерского учёта, утверждённым в учётной политики организации. Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число следующим за налоговым периодом месяца, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу. Налоговой базой в отношение объекта недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, является инвентаризационная стоимость таких объектов по данным органов технической инвентаризации.

          Льготы по налогу на имущество,  установленные на федеральном  уровне, можно разделить на две группы. К первой группе относятся льготы, связанные с полным освобождением от налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков. Так, от налогообложения освобождены:

- организации  и учреждения уголовно-исполнительной  системы; 

- религиозные   организации; 

- общероссийские  общественные организации инвалидов;

- организации,  уставной капитал которых полностью  состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов;

- учреждения, единственными собственниками имущества  которых является общероссийские  общественные организации инвалидов; 

- организации-  производители фармацевтической  продукции; 

- протезно-ортопедические  предприятия; 

- коллегии  адвокатов, адвокатских бюро и  юридических консультаций;

- государственные  научные центры.

Предоставления  данных льгот возможно при соблюдении условий, предусмотренных НК РФ. Одним  из таких условий является обязательное использование имущества при  осуществлении основной уставной деятельности организации. Для организации- производителей фармацевтической продукции льгота предоставляется лишь в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов. С 2006 г. от уплаты налога на имущество освобождены организации- резиденты особой экономической зон. Эта льгота предоставляется при условии, что имущество учитывается на балансе такой организации, а так же создано или приобретено в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны. При этом освобождение действует в течение пяти лет с момента постановки имущества на учёт.

        Вторая группа льгот связана  с освобождением от налога  отдельных видов имущества, а именно:

- памятников  истории и культуры федерального  значения;

- объектов  жилищного фонда, содержание которых  полностью или частично финансируется  за счёт средств бюджетов субъектов  РФ и/или местных бюджетов;

- ядерных  установок, используемых для научных  целей, ледоколов, судов с ядерными  энергетическими установками, железнодорожных  путей и федеральных автомобильных дорог общего пользования; магистральных трубопроводов;

- линий энергопередачи;

-  космических  объектов [ 2 ].

         При установлении налога на  имущество на территории соответствующего субъекта РФ законом субъекта  могут предусматриваться и дополнительные налоговые льготы. Так, в частности, Законом Белгородской области от 27.11.2003 № 104 «О налоге на имущество организации» установлены льготы для организаций:

      - в отношении объектов жилищного  фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств областного бюджета и (или) местных бюджетов;

- являющихся  сельскохозяйственными товаропроизводителями, - в отношении рабочего скота, а также продуктивного и племенного скота (основного стада) крупного рогатого скота. В целях настоящего закона под сельскохозяйственными товаропроизводителями понимаются организации, доля выручки которых от реализации произведенной, произведенной и переработанной ими сельскохозяйственной продукции в общей выручке от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за предшествующий год составила не менее 50 процентов.

Сумма налога на имущество организаций снижается  на 50 процентов в доле, зачисляемой  в областной бюджет, для организаций, взявших на себя частичное или  полное содержание, или (и) направляющих средства на развитие учреждений для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей. При этом размер предоставляемой льготы должен составлять не более половины объема затрат, фактически произведенных организацией на содержание или (и) развитие образовательных учреждений для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей.

Ставка  налога в отношении имущества, за исключением рабочего скота, а также продуктивного и племенного скота (основного стада) крупного рогатого скота, приобретаемого, сооруженного и изготовленного, вносимого в виде вклада в уставный (складочный) капитал организации, полученного в результате реконструкции или модернизации за вычетом стоимости ранее существовавшего имущества при реализации инвестиционных проектов в рамках приоритетного национального проекта "Развитие агропромышленного комплекса" в части ускоренного развития животноводства и (или) областных целевых программ развития животноводства и одобренных Инвестиционным советом при губернаторе Белгородской области, на период окупаемости инвестиционных проектов устанавливается в следующих размерах:

1) для  организаций - участников приоритетного  национального проекта «Развитие агропромышленного комплекса», реализующих инвестиционные проекты по производству зерновых культур и комбикормов в рамках областных целевых программ «Развитие свиноводства в Белгородской области на 2005 - 2010 годы», «Развитие птицеводства в Белгородской области на период с 2005 по 2010 годы»:

- в первый год срока окупаемости - 0,1%;

- во второй год срока окупаемости - 0,2%;

- в третий год срока окупаемости - 0,3%;

- в четвертый год срока окупаемости - 0,4%;

- в пятый год срока окупаемости - 0,5%;

2) для  организаций - участников приоритетного  национального проекта «Развитие агропромышленного комплекса» в части ускоренного развития животноводства по отрасли молочного животноводства и (или) областного проекта «Развитие молочного животноводства в Белгородской области до 2010 года»:

- в первый год срока окупаемости - 0,1%;

- во второй год срока окупаемости - 0,2%;

- в третий год срока окупаемости - 0,3%;

- в четвертый год срока окупаемости - 0,4%;

- в пятый год срока окупаемости - 0,5%;

- в шестой год срока окупаемости - 0,6%;

- в седьмой год срока окупаемости - 0,7%;

- в восьмой год срока окупаемости - 0,8%.

Под сроком окупаемости инвестиционного проекта  подразумевается период времени  со дня начала финансирования инвестиционного  проекта до дня, когда разность между  накопленной суммой чистой прибыли  с амортизационными отчислениями и объемом инвестиционных затрат приобретет положительное значение.

Правомерность применения налоговой льготы подтверждается следующими документами, представляемыми в налоговые органы:

- протоколом  заседания Инвестиционного совета  при губернаторе Белгородской  области;

- документом, подтверждающим начало финансирования  инвестиционного проекта;

- документами,  подтверждающими строительство  объекта;

- накладными  и счетами-фактурами по приобретаемому  имуществу;

- документами,  подтверждающими проведение модернизации  и реконструкции имущества;

- документами,  подтверждающими внесение имущества  в уставный (складочный) капитал  организации;

- свидетельством  о государственной регистрации  права собственности на объекты  недвижимости;

- документами, подтверждающими включение имущества, используемого в рамках инвестиционного проекта, в состав основных средств организации.

Применение  налоговой льготы начинается с месяца, в котором указанное имущество учитывается на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета [ 6 ].

Предельный  размер налоговой ставки на имущество  организации установлен на федеральном уровне и не может превышать 2,2 %. Конкретные ставки налога устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в пределах максимальной налоговой ставки, предусмотренной в НК РФ. При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и/или имущества. Законом Белгородской области для организаций ставка налога на имущество организации  на территории области устанавливается в размере 2,2 процента.

          Налоговым периодом по налогу  на имущество определён календарный  год, а отчётными - первый квартал,  полугодие, девять месяцев.

         Таким образом, гл. 30 Налогового  Кодекса РФ расширены реальные  полномочия субъектов Российской  Федерации по использованию налога  на имущество организации в  качестве важного инструмента  для проведения экономической  политики, поскольку последние вправе  самостоятельно устанавливать налоговые льготы для отдельных категорий налогоплательщиков, а так же дифференцированные налоговые ставки для отдельных категорий основных средств. Кроме того, уплата налога производится в бюджеты тех территорий, где физически находится имущество организации.

          Рассмотрим подробнее транспортный  налог, который был введён в  налоговую систему РФ с 01.01.2003 г. и заменил действовавший ранее налог с владельцев автотранспортных средств и часть налога на имущество физических лиц (в отношении водных и воздушных транспортных средств). Выпадающие доходы региональных бюджетов в связи с отменой с 2001 г. налога на реализацию горюче-смазочных материалов и налога на пользователей автомобильных дорог с 2003 г. были компенсированы передачи части доходов от взимания акцизов на нефтепродукты и земельного налога в бюджеты субъектов РФ. Транспортный налог играет заметную роль в формировании доходов бюджетов субъектов РФ.

Плательщиками транспортного налога являются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектами налогообложения. Кроме того, плательщиками налога могут быть признаны лица, которым соответствующие транспортные средства (как правило, автомобили) были переданы физическими лицами по доверенности на право владения и распоряжения до 30.07.2002 г.

Объектами налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и  другие самоходные машины и механизмы  на пневматическом и гусеничном ходу, самолёты, вертолёты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда, другие водные и воздушные транспортные средства.

Налоговым кодексом РФ предусмотрено исключение некоторых видов транспортных средств из состава объекта налогообложения. Например, не являются объектом налогообложения: весельные лодки, моторные лодки с двигателем мощностью не выше 5 л.с.; легковые автомобили, специально оборудованные для использования инвалидами; промысловые морские и речные суда; тракторы, самоходные комбайны, специальные автомашины, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей; транспортные средства, находящиеся в розыске, и др.

Налоговая база в зависимости от объекта  может выражаться в стоимостной или физической форме. В отношение транспортных средств, имеющих двигатели, налоговая база определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах. При этом для воздушных транспортных средств, имеющих реактивные двигатели, налоговая база определяется как паспортная статическая тяга реактивного двигателя на взлётном режиме в земных условиях в кг силах. В отношение водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость , - как валовая вместимость в регистровых тоннах. Для некоторых водных и воздушных транспортных средств налоговая база принимается равной единицы транспортного средства.

Налоговые ставки транспортного налога устанавливаются  законами субъектов Российской Федерации  в зависимости от мощности двигателя  или валовой вместимости транспортных средств, а так же категории транспортных средств. Методика взимания транспортного налога предусматривает, что более высокие налоговые ставки применяются в отношение более мощных и дорогих транспортных средств. Вместе с тем для большинства автомобилей с небольшой мощностью двигателя установлены пониженные ставки налога.

В статье 361 НК РФ приведены базовые ставки транспортного налога, которые могут  быть увеличены (уменьшены) законами субъектов  РФ, но не более чем в десять раз.

Налоговым периодом для уплаты транспортного  налога признаётся календарный год. Для налогоплательщиков-организаций  установлены отчётные периоды по налогу - первый квартал, второй квартал, третий квартал.

Налоговых льгот по транспортному налогу на федеральном уровне не установлено. Однако при уплате этого налога учитываются  льготы, которые могут быть предусмотрены  законом субъекта РФ.

Согласно  Закону Белгородской области «О транспортом  налоге» от 28.11.2002 № 54 льготы по транспортному налогу установлены для физических лиц:

1) Героев  Советского Союза, Героев Социалистического  Труда, Героев Российской Федерации, а также награжденных орденом Ленина, кавалеров орденов Славы трех степеней, почетных граждан Белгородской области, имеющих легковые автомобили, в отношении одного транспортного средства (на усмотрение владельца) ставка транспортного налога устанавливается в размере:

- до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно - 8 рублей  с каждой лошадиной силы;

- свыше  100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно - 10 рублей с каждой лошадиной силы;

2) пенсионеров,  инвалидов, лиц, имеющих трех  и более несовершеннолетних детей, на которых в соответствии с действующим законодательством зарегистрированы легковые автомобили, в отношении одного транспортного средства (на усмотрение владельца) ставка транспортного налога устанавливается в размере:

- до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно - 8 рублей  с каждой лошадиной силы;

- свыше  100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно - 10 рублей с каждой лошадиной силы.

Освобождаются от уплаты транспортного налога автотранспортные предприятия в части имеющихся  транспортных средств авторемонтных  мастерских типа «Мастерская технического обслуживания автомобильной техники» и «Передвижная авторемонтная мастерская», являющихся имуществом мобилизационного резерва.

Так же, согласно Закону Белгородской области  «О транспортном налоге» от уплаты налога освобождается следующие категории транспортных средств:

1) весельные  лодки, а также моторные лодки  с двигателем мощностью не  свыше пяти лошадиных сил;

2) автомобили  легковые, специально оборудованные  для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л. с. (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения;

3) промысловые  морские и речные суда;

4) пассажирские  и грузовые морские, речные  и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и грузовых перевозок;

5) тракторы, самоходные комбайны всех марок,  специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

6) транспортные  средства, принадлежащие федеральным  органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней служба;

7) транспортные  средства, находящиеся в розыске,  при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

8) самолеты  и вертолеты санитарной авиации  и медицинской службы;

9) суда, зарегистрированные в Российском  международном реестре судов.

Налоги выполняют  три важнейшие функции:

1) финансирования  государственных расходов (фискальная  функция);

2) поддержания  социального равновесия путем  изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция);

3) государственного  регулирования экономики (регулирующая  функция).

Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь  выполняли фискальную функцию, т.е. обеспечивали финансирование общественных расходов и, прежде всего – расходов государства. В течение последних десятилетий заметное развитие получили социальная и регулирующая функции.

Региональные  налоги аккумулируются в региональных бюджетах и используются субъектом РФ для выполнения своих функций. 
Бюджетно-налоговые системы создаются и реформируются для выполнения нескольких взаимосвязанных функций, среди который следующие:

1) закрепление определенного порядка движения бюджетно-налоговых потоков по уровням территориальной организации государства (направление этих потоков, пропорции их разделения, целевое назначение и т.д.) и адекватных процедур регулирования возникающих по этому поводу отношений.

2) аккумулирование и использование в общерегиональных целях средств, образованных на самой территории и поступающих в региональные бюджетно-налоговые системы полностью и одноканально (таково большинство местных налогов, штрафов и иных финансовых санкций), аналогично образованных средств, поступающих в эти системы частично, в соответствии с принятым порядком их распределения 
между бюджетно-налоговыми системами разного уровня. Часть средств, аккумулируемых в вышестоящей бюджетно-налоговой системе, перераспределяется по тем или иным 
соображениям в пользу нижестоящих региональных систем (дотации и субвенции, а также часть «местных средств», по разрешению вышестоящих систем им не перечисленная).

3) выполнение региональными органами власти и управления своих представительных и исполнительных полномочий с соблюдением требований финансовой независимости их политики от вышестоящих уровней.

4) самообеспечение внутрирегиональных социальных программ, т.е. бюджетное удовлетворение части потребностей населения в определенных жизненных благах и реализации его национально-этнических интересов. Несмотря на все большую самодостаточность населения и коммерциализацию социальной сферы, доля стоимости соответствующих услуг, финансируемых через каналы региональных бюджетно-налоговых систем, достигает четверти к сумме доходов населения 
России (за вычетом налогов).

5) формирование инфраструктурного каркаса территории (отрасли “местного хозяйства”, местные дороги и транспорт и т.п.) как важнейшего исходного условия формирования и поддержания внутрирегиональных связей.

6) регулирование состояния и использования природно-ресурсного и экологического потенциала (земля, недра, леса, воды, флора и фауна, воздушный бассейн) как естественного базиса существования и развития территории.