Региональные налоги и их роль в современном развитии региональных бюджетов

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………….3

Глава 1. Теоретические и правовые основы регионального налогообложения…………………………………………………………6

1.1.Сущность и роль региональных налогов……………………………9

1.2.Система доходов региональных бюджетов………………………..16

1.3.Значение региональных финансов в современной экономике……………………………………………………………… 17

 
Глава 2.Методологические основы регионального  налогообложения……………………………………………………….  20

2.1.Налог  на имущество организаций…………………………............. 20

2.2.Транспортный  налог…………………………………………………33

2.3.Налог на  игорный бизнес……………………………………………39

Глава 3.Проблемы регионального налогообложения  и способы их устранения………………………………………………………………...41

3.1.Оптимизация  налога на имущество…………………………………41

3.2.Введение налога  на недвижимость…………………………..............49

Заключение…………………………………………………………………54

Список  использованной литературы……………………………………...56

ВВЕДЕНИЕ

Важнейшая задача экономики страны на современном этапе - превращение ее в конкурентоспособное хозяйство, активно участвующее в мировом экономической разделении труда.

Налоговая система - наиболее активный рычаг государственного регулирования социально-экономического развития, инвестиционной стратегии, внешнеэкономической деятельности, структурных изменений в производстве, ускоренного развития приоритетных отраслей.

На протяжении десятка последних лет налоговая система России постоянно подвергается изменениям, а законодательные органы Правительства России и ее субъектов пытаются выработать такую законодательную базу налогообложения, которая с одной стороны позволит развиваться экономике и бизнесу, с другой стороны позволит государству и органам местного самоуправления получать в свои бюджеты значительные суммы.

В начале 90-х годов в России бушевала буря «местных законодательных суверенитетов», в результате которых региональные элиты позволяли себе принятие законов, в том числе и налоговых не только не противоречащих федеральному законодательству, но и ущемляющих предприятия и бизнес структуры в угоду собственных интересов. На смену этой вакханалии пришел государственный подход к законотворчеству и налоговой политике. Но в то же время, до сих пор не может вступить в силу законодательство о местном самоуправлении по причине несогласованности по передачи части федеральных налогов в местные органы власти. Упирается государство, упираются местные власти. Компромисс все равно будет найден.

А как прореагировали отдельные местные органы власти на инициативу по внесению изменений в государственное регулирование игорного бизнеса? Со стороны отдельных муниципальных органов даже звучали призывы об отмене переноса игорного бизнеса в резервации. Вопрос, борьба за налоговые поступления или личный интерес.

Кроме этого, региональные виды налогов и сборов наиболее подвержены динамике принятых в государстве органами законодательной власти соответствующих территориальных образований.  
В связи с этим изучение различных видов региональных налогов и сборов и их влияния на формирование бюджетов разного уровня приобретает особую актуальность.

Различные аспекты вопросов налогообложения и их влияния на формирование доходов бюджетов разных уровней широко освещены в трудах отечественных и зарубежных ученых.

Цель дипломного исследования состоит в выявлении сущности, содержания и особенностей региональных налогов, а также их влияния на формирование бюджетов.

Указанная цель определила следующие задачи дипломного исследования:  
- раскрыть историческую сущность и методологические основы регионального налогообложения и их влияние на формирование бюджетов на основе налоговых доходов; 
- провести анализ современного состояния законодательной базы налогообложения и проблем, возникающих  данной сфере 

- разработать рекомендации по совершенствованию процессов налогообложения и взимания конкретных налогов, пути совершенствования механизмов налогообложения.

Предметом исследования является совокупность финансовых отношений, возникающих по поводу начисления, учета и взимания налога на прибыль предприятий.

Объектом исследования выступает расходная часть баланса предприятия и доходная часть регионального бюджета.

Методологическую основу исследования образуют общенаучные методы познания, в первую очередь - диалектический метод, предусматривающий исследование экономических явлений в развитии, взаимосвязи и взаимообусловленности. В ходе исследования использованы законодательные акты Российской Федерации, указы и распоряжения Президента РФ, постановления и распоряжения Правительства РФ, законодательные и нормативные акты по бюджету, бюджетному устройству и бюджетному процессу Российской Федерации, инструкции и методические рекомендации Министерства финансов РФ, а также материалы научно-практических конференций и периодических изданий.

Эмпирической базой исследования послужили также концепции, теории и гипотезы, представленные и обоснованные в трудах российских и зарубежных ученых в области налоговой, финансовой и бюджетной политики и территориальных финансов.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ РЕГИОНАЛЬНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.

Процесс становления  налоговой системы, в более или  менее цивилизованной форме, начался  в России в конце XIX столетия, вызванный ростом государственных потребностей, в связи с переходом страны от прежнего натурального хозяйства к денежному. В течение 1881-1885 гг. была проведена налоговая реформа, в ходе которой были отменены соляной налог и подушная подать, введены новые налоги и создана податная служба. В новой налоговой системе наибольшее место отводилось акцизам и таможенным пошлинам. Косвенные налоги составляли почти половину всех налоговых поступлений в государственный бюджет. Прямые налоги, основная составляющая всех сумм, поступающих, в настоящее время, в бюджет от сбора налогов, в то время составляли примерно 7% всего бюджета.

Поступление податей  до 1885 г. контролировала Казённая палата, учреждённая ещё в 1775 г. Контроль этот заключался лишь в учёте налогов, поступающих в казну. Аппарата, который имел бы не только учётные функции, не было. Сбором налогов занималась полиция. Однако, в 1885 г., исходя из необходимости постоянного податного надзора на местах, был учреждён институт податных инспекторов при Казённой палате в количестве 500 человек, на которых был возложен контроль за своевременным и полным поступлением налоговых платежей на всей территории России. Податные инспекторы были наделены довольно таки широкими полномочиями, сходными по объему с полномочиями сегодняшних налоговых инспекций

Как было сказано выше, основная масса налоговых платежей приходилась на долю акцизов, в связи  с этим основная масса нарушений  выявлялась в этой сфере податных отношений. Нарушения эти проявлялись, в основном, в реализации подакцизных товаров без соответствующих ярлыков, свидетельствующих об уплате продавцом акцизного сбора. Ответственность за акцизные нарушения предусматривалась в Уставе об акцизных сборах 1883 г.

В России в любое время  существовало неприязненное отношение к налогам, в отличие от западноевропейских государств, где плата налогов считается даже предметом гордости налогоплательщиков. Подобная высокая налоговая культура обуславливается тем, что в таких государствах институт налогов имеет историю гораздо более продолжительную, нежели в России.

Одним из важнейших условий  обеспечения экономического роста, развития предпринимательской активности, ликвидации теневой экономики, привлечения  в нашу страну полномасштабных иностранных  инвестиций является осуществление налоговой реформы. Основы существующей в Российской Федерации налоговой системы были заложены в конце 1991 г. принятием Закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и соответствующих законов по конкретным видам налогов. В условиях высокой инфляции и глубоких структурных изменений в экономике в первые годы реформ российская налоговая система в целом выполняла свою роль, обеспечивая поступление в бюджеты всех уровней необходимых финансовых ресурсов. Вместе с тем, по мере дальнейшего углубления рыночных преобразований, присущие налоговой системе недостатки становились все более и более заметными, а ее несоответствие происходящим в экономике изменениям - все более и более очевидным. Не случайно на протяжении всех лет экономических реформ в законодательство о налогах ежегодно, а нередко и по нескольку раз в год, вносились многочисленные поправки. Но они решали лишь отдельные узкие вопросы, не затрагивая основополагающих моментов налоговой системы. В результате сложившаяся в Российской Федерации к концу 90-х годов налоговая система во все большей степени из-за несовершенства ее отдельных элементов становилась тормозом экономического развития страны.

В 1998 г. была принята и  с 1 января 1999 г. вступила в действие первая, или так называемая общая, часть Налогового кодекса Российской Федерации. Этот документ регламентирует важнейшие положения налоговой системы России, в частности перечень действующих в России налогов и сборов, порядок их введения и отмены, а также весь комплекс взаимоотношений государства с налогоплательщиками и их агентами.

Принятие первой части Налогового кодекса Российской Федерации явилось  поистине историческим моментом в развитии экономических реформ в нашей  стране. С введением этого законодательного документа был осуществлен первый этап комплексного пересмотра всей системы налогообложения.

Но принятие первой части Налогового кодекса не затронуло вопросов конкретного  применения федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Поэтому была продолжена работа над  второй, специальной частью Кодекса, которая была принята в августе 2000 г. и вступила в действие с 1 января 2001 г.

При этом необходимо подчеркнуть, что  из предполагаемых тридцати глав второй части Кодекса были приняты четыре главы, посвященные НДС, налогу на доходы физических лиц, акцизам и единому социальному налогу.

В 2001 г. формирование новой налоговой  системы было продолжено, и с 1 января 2002 г. вступили в действие еще три  важнейшие главы Налогового кодекса, определяющие порядок исчисления и  уплаты одного из главнейших федеральных налогов - налога на прибыль организаций. Одновременно с этим принята глава Кодекса, посвященная налогу на добычу полезных ископаемых, который вместил в себя несколько ранее действовавших налогов, взимаемых с недропользователей. Специальная глава Кодекса была посвящена налогу с продаж.

По остальным налогам до 2003 г. продолжали действовать соответствующие  законы, определяющие порядок и условия  их исчисления и уплаты.

После принятия остальных глав второй части Налогового кодекса в январе 2006 года он становится единым, взаимосвязанным и комплексным документом, учитывающим всю систему налоговых отношений в Российской Федерации, хотя до сих пор в нем происходят изменения.

Налоговый кодекс призван стать  и непременно станет практически  единственным нормативным актом, регулирующим все налоговые вопросы, начиная со взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков и кончая порядком расчета и уплаты всех предусмотренных в нем налогов.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

1.1. Сущность и роль региональных налогов и сборов.

Совокупность взимаемых  в государстве налогов, сборов, пошлин и других платежей (налоги), а также  форм и методов их построения образует налоговую систему. Объектами налогообложения  являются: доходы (прибыль); стоимость определенных товаров; отдельные виды деятельности налогоплательщиков; операции с ценными бумагами; пользование природными ресурсами; имущество юридических и физических лиц; передача имущества; добавленная стоимость произведенных товаров и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами.

Налоги выполняют три важнейшие  функции:

1) финансирования государственных  расходов (фискальная функция);

2) поддержания социального равновесия  путем изменения соотношения  между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция);

3) государственного регулирования  экономики (регулирующая функция).

Налоговая система РФ – Это основанная на определенных принципах система урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения.

Понятие "налоговая система Российской Федерации" не имеет легального определения, что следует отнести к недостаткам  действующего налогового законодательства РФ. Ранее закрепленное в ст. 2 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" определение было неудачным; законодатель называл налоговой системой РФ систему ее "налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в обязательном порядке", фактически смешивая понятия "налоговая система" и "система налогов и сборов". Между тем второе понятие уже по своему объему. Система налогов и сборов - только часть налоговой системы. 
Налоговая система РФ представляет собой совокупность:

-системы налогов и сборов РФ;

-системы налоговых правоотношений;

-системы участников налоговых правоотношений; 
-нормативно-правовой базы сферы налогообложения.

Таким образом, элементами (подсистемами) налоговой системы РФ называют не только налоги и сборы, но и налогооблагающих субъектов, то есть таких субъектов, которые "обременяют подданных" обязанностями по уплате налогов и сборов:

Россия, 89 ее субъектов  и около 29 тысяч муниципальных  образований; 
действующие от их имени налоговые (финансовые, таможенные) органы, органы государственных внебюджетных фондов, сборщики налогов, органы внутренних дел, а также налогопла тельщиков и налоговых агентов, их права и обязанности.

Кроме того, к элементам  налоговой системы относят принципы ее организации и функционирования, а также нормы налогового права.

Таблица 1

Виды налогов  и сборов в РФ

Роль налогообложения  заключается в прямом изъятии  государством определенной части валового общественного продукта в свою пользу для формирования бюджета, то есть централизованных финансовых ресурсов. По выражению политического деятеля США Б. Франклина, «платить налоги и умереть должен каждый».

Налоги и  займы - два определяющих источника  существования любой страны. От их соотношения в значительной степени зависит ее платежеспособность и общее положение в мировом сообществе. При недостаточности налоговых доходов прибегают к прямым кредитам иностранных государств, размещению ценных бумаг среди населения страны (внутренние заимствования) и выпуску специальных бумаг для зарубежных инвесторов (внешние заимствования).

В последние  годы доходы государственного бюджета  РФ складывались следующим образом: внешние заимствования - 5,3%; внутренние заимствования - 21,2%; неналоговые доходы - 5,7%; налоговые поступления - 67,8%.

Следовательно, налоги - важнейшая форма аккумуляции  денежных средств бюджетом. Без налогов  нет бюджета; поддержание эластичности налоговой системы - непременное  условие сбалансированности государственной казны.

В различных  странах основную часть доходов  бюджета составляют именно налоги. Так, во Франции налоги формируют 95% бюджета, в США - 90%, в Германии - 80%, в Японии - 75%.

Состояние бюджета  влияет на развитие налогообложения. Связь  налогов и бюджета имеет двусторонний и неразрывный характер. Налоги как основной элемент доходов бюджета обеспечивают финансирование всей структуры его расходных статей. В бюджетном процессе приоритет сохраняется за расходами, величина которых предопределяет доходную часть. Главный недостаток бюджетного балансирования - обособленное формирование доходной и расходной частей бюджета без необходимого экономического обоснования (постатейного соотношения) отдельных расходов и возможностей обеспечения под них соответствующего объема доходов.

Роль налогов  в формировании доходов государственного бюджета проявляется через следующие  показатели удельных весов:

налоговых поступлений  в общей сумме доходов бюджета;

отдельной группы налогов (например, прямых и косвенных  налогов) в общей сумме доходов бюджета;

конкретного налога (например, налога на прибыль  организаций) в общей сумме доходов  бюджета;

отдельной группы налогов в общей сумме налоговых  поступлений;

конкретного налога в общей сумме налоговых  поступлений.

Эти показатели характеризуют с разной степенью детализации значимость налогов  в формировании доходов государственного бюджета в целом и налоговых  поступлений в частности. Место  и роль налогов в финансовой системе государства определяют также и другие показатели - степень собираемости налогов, степень покрытия налогом финансовых потребностей сферы своего назначения, размер убытка или дохода от действия той или иной льготы.

Поддержание баланса доходов и расходов государства неразрывно связано с проводимой в стране налоговой политикой, а в рамках ее - рациональным соотношением различных функций налогов.

1.3. Система доходов региональных бюджетов

Собственные доходы бюджета  — это доходы, которые полностью  или частично закреплены на постоянной основе за определенным уровнем бюджетной системы.

Территориальные налоги делятся на региональные и местные.

Отчисления от налогов, перераспределяемые по установленным  нормативам в порядке бюджетного регулирования, называются регулирующими налогами.

Основную часть доходов  регионального бюджета составляют налоги (до 60-70%), а также сборы, закрепленные за данным бюджетом и имеющие постоянный и обязательный характер. В зависимости  от количества уровней территориального управления налоги делятся на региональные и местные.

К региональным налогам относятся средства, собранные в обязательном и безвозмездном порядке и полностью поступающие в региональные бюджеты.

Первостепенность государственных  интересов над региональными  обусловливает закрепление за нижестоящими бюджетами наименее значительных по объему и периодичности сбора налоговых источников, которые зачастую не могут в полном объеме профинансировать их расходную часть. Поэтому возникает потребность в перераспределении между бюджетами поступлений от наиболее значимых по объемам и стабильных налогов, которые поступают в централизованный (общегосударственный) бюджет. Отчисление налогов по нормативам, выраженным в процентах, из централизованного бюджета в нижестоящие называется бюджетным регулированием.

Для выполнения функций, возложенных на местные (региональные) органы власти, последние наделяются определенными имущественными и  финансово-бюджетными правами. Экономически это реализуется через местные (региональные) финансы, которые представляют собой совокупность денежных средств, сформированных и используемых на экономическое и социальное развитие регионов.

Основной  составной частью местных (региональных) финансов являются региональные бюджеты  и бюджеты административно-территориальных образований.

Порядок формирования и расходования бюджетов субъектов  федерации и местных бюджетов в Российской федерации определяется в соответствии с конституционными нормами государства, бюджетным  законодательством РФ, законодательством  субъектов РФ, а для органов местного самоуправления - с учетом решений вышестоящих органов самоуправления. Законодательство РФ различает понятие бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. Источники формирования доходной части бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов РФ подразделяются на налоговые и неналоговые поступления, а также иные поступления из вышестоящих бюджетов.

К налоговым  доходам субъектов РФ относятся:

* собственные  (закрепленные) налоговые доходы  бюджетов субъектов РФ от региональных  налогов и сборов, в определенной пропорции разграниченных между бюджетом субъектов РФ и иными бюджетами;

* отчисления от федеральных  регулирующих налогов и сборов  в бюджеты субъектов РФ.

Собственные доходы включают следующие региональные налоги и  сборы:

* налог с продаж;

* налог на имущество предприятий;

* транспортный налог;

* налог на недвижимость;

* налог на игорный  бизнес;

* региональные лицензионные  сборы.

К собственным доходам  относятся также доходы от использования  имущества, находящегося в собственности  субъектов РФ, и доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов государственной власти субъектов РФ.

Регулирующие доходы включают отчисления от федеральных налогов  и сборов, распределенных к зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации по нормативам, определенным федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год, а также дотаций, субвенций, субсидий и трансфертов, полученных за счет средств федерального бюджета.

Неналоговые доходы региональных бюджетов РФ формируются за счет тех же источников, что и неналоговые доходы федерального бюджета. К ним относятся доходы от использования, продажи и иного возмездного отчуждения имущества, находящегося в государственной собственности, части прибыли унитарных предприятий созданных субъектами РФ, доходы от платных услуг, оказываемых соответствующими органами государственного и местного управления, средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной ответственности, и иные суммы принудительного изъятия. Пополняют бюджеты субъектов РФ также дотации и субвенции, направляемые из федерального бюджета.

К собственным (закрепленным) доходам местных бюджетов РФ относятся  местные налоги и сборы, платежи  из прибыли муниципальных предприятий. Как правило, закрепленные доходы местных бюджетов не являются основными источниками их формирования. Более значительная роль в этом принадлежит регулирующим налогам и поступлениям из вышестоящих бюджетов в виде дотаций и субвенций. Из регулирующих налогов самыми важными являются НДС, акцизы, налог на прибыль, платежи за пользование природными ресурсами, налог на пользователей автомобильных дорог. Нормативы отчислений регулирующих налогов утверждаются вышестоящими органами власти в виде определенной фиксированной ставки.

Существующая система  регулирования местных бюджетов имеет свои достоинства и недостатки. К ее достоинствам можно отнести  то, что независимо от экономического потенциала территорий местные (региональные) бюджеты могут быть обеспечены необходимыми средствами для осуществления различных региональных программ, что создает предпосылки к выравниванию уровней развития различных административно-территориальных единиц. Преимуществом использования регулирующих налогов при формировании местных бюджетов является также и то, что местные органы власти заинтересованы в эффективной деятельности расположенных в их регионах предприятий, уплачивающих налоги, относимые законодательством к регулирующим.