Ресурсы предприятия

ВВЕДЕНИЕ

       Для осуществления своей деятельности каждой фирме требуются определенные ресурсы. Эти ресурсы группируют как средства труда, предметы труда и непосредственно сам труд.

       Предметы труда – это та часть средств, те вещественные элементы, на которые человек воздействует в процессе труда. Средства (или орудия) труда – это та часть средств производства, используя которую человек воздействует на предметы труда. В стоимостной оценке предметы труда принимают экономическую форму оборотных средств.

       Средства труда имеют экономическую форму основных фондов. В сумме основные и оборотные средства в стоимостной оценке составляют совокупные производственные фонды предприятия. Именно обособленное имущество обеспечивает материально-техническую возможность функционирования фирмы и ее экономическую самостоятельность и надежность. А без определенного имущества не могут осуществлять свою деятельность ни крупные, ни малые фирмы, ни индивидуальные предприниматели.

       Основные фонды – это материально-вещественные ценности, действующие в неизменной натуральной форме в течение длительного времени и утрачивающие свою стоимость по частям. К основным фондам относится имущество с полезным сроком использования более одного года. В зависимости от характера участия основных фондов в процессе расширенного воспроизводства они подразделяются на производственные и непроизводственные основные фонды.

       Основные производственные фонды предприятий, фирм – это огромное количество средств труда, которые, несмотря на свою экономическую однородность, отличаются целевым назначением, сроком службы. Отсюда возникает необходимость классификации основных фондов по определенным группам, учитывающим специфику производственного назначения различных видов фондов. По действующей видовой классификации основные производственные фонды предприятий, фирм делятся на следующие группы:

       - земельные участки и объекты природопользования (вода, недра, другие  природные ресурсы), принадлежащие предприятию, фирме на правах собственности;

       - сооружения (инженерно-технические, служебные и др.);

       - передаточные устройства (электросети, теплосети и др.);

       - машины и оборудование (силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование);

       - измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование;

       - вычислительная техника;

       - транспортные средства (внутри- и внепроизводственные);

       - инструменты и приспособления стоимостью свыше 100 минимальных размеров оплаты труда;

       - производственный и хозяйственный инвентарь;

       - внутрихозяйственные дороги;

       - капитальные вложения на улучшение земель и в арендованные здания, помещения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным фондам.

       Соотношение отдельных групп основных фондов в их общем объеме представляет видовую (производственную) структуру основных фондов. Обществу не безразлично, в какую из групп основных фондов вкладываются средства. Оно заинтересовано в оптимальном повышении удельного веса машин и оборудования – активной части фондов, которые обслуживают решающие участки производства и характеризуют производственные возможности предприятия по выпуску тех или иных изделий.

       Здания, сооружения, инвентарь, обеспечивающие нормальное функционирование активных элементов основных фондов, относятся к пассивной части основных фондов. Чем выше доля активной части в стоимости основных производственных фондов, тем при прочих равных условиях больше выпуск продукции, выше показатель фондоотдачи.

      В любой экономике учету и правильному представлению основных средств  в отчетности  предприятий уделяется первостепенное внимание. Именно по объему основных средств  можно судить о размерах предприятия, о его возможностях и перспективах развития. В российской же переходной экономике, с ее растущим количеством новых, необычных для нее форм приобретения основных средств  данный вопрос стоит особенно остро.

      Основные средства являются тем инструментом, который дает  возможность предприятию вести финансово-хозяйственную деятельность, совершая многократные обороты оборотных активов. К основным средствам  относятся – здания, сооружения, оборудование и тому подобное. 

      Основные средства нуждаются в периодической модернизации и замене. Выпуск новой продукции, освоение новых рынков, расширение деятельности предприятия требуют вложения средств во внеоборотные активы. У предприятия всегда есть несколько путей развития. Учитывая известный тезис о том, что мы живем в мире ограниченных ресурсов, предприятие должно осуществлять непростой выбор между возможными направлениями вложения средств. Для принятия решений в области управления основными средствами  используются методы экономического анализа.

      Формирование рыночных отношений предполагает конкурентную борьбу между различными производителями, победить в которой смогут те из них, кто наиболее эффективно использует все виды имеющихся ресурсов. Более полное и рациональное использование основных фондов и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений. И в этом случае для повышения эффективности выбора и осуществления управленческого решения необходимо применение экономического анализа [7].

      Учет основных средств актуален по нескольким причинам:

      - во-первых, потому что основные средства есть почти у каждой организации. Их учет - не простая задача, особенно теперь, когда бухгалтеру приходится  разбираться с нормативно-законодательными актами и противоречивыми указаниями в действующих документах;

      - во-вторых, этот раздел бухгалтерского учета очень широк и охватывает массу информации, с которыми необходимо ознакомиться.

      Объектом исследования в производственной практике выступает общество с ограниченной ответственностью «Курган-Пак».

      Целью работы является разработка направлений совершенствования учета и анализа основных средств ООО «Курган-Пак». Для реализации этой цели  в работе были поставлены следующие задачи:

      - изучить законодательно-нормативную базу, действующую в настоящее время в сфере учета основных средств;

      - оценка системы внутреннего контроля;

      - проанализировать финансово-хозяйственную деятельность предприятия, организацию бухгалтерского учета основных средств;

      - рассмотреть организацию бухгалтерского учета основных средств на объекте исследования;

      - разработать мероприятия по совершенствованию учета основных средств  предприятия.

      При написании работы использовались нормативные документы, методические рекомендации, специальная литература, статьи из периодической печати, а также бухгалтерские отчеты, устав, учетная политика, первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, документы бухгалтерского учета.

      Период и следования – 2009-2011 гг.

      Методы, применяемые при анализе хозяйственной деятельности предприятия: горизонтальный, анализ относительных показателей (коэффициентов), факторный, графический.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

       1.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств

       Ведение бухгалтерского учета основных средств осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер.

       Главными нормативными документами является Гражданский кодекс РФ [1,2,3],     Налоговый кодекс      РФ [4,5], Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ3 [6],   положения по бухгалтерскому учету.

       Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [6]  определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность. Этот нормативный документ занял важное место в системе остальных законов, разработанных применительно к специфике рыночных отношений.

       Гражданский кодекс РФ [1,2,3], положения по бухгалтерскому учету призваны конкретизировать Закон о бухгалтерском учете.

       В системе нормативного регулирования положения по бухгалтерскому учету являются документами второго уровня. Они призваны конкретизировать Закон о бухгалтерском учете по каждому объекту учета.

       Регулирование учета основных средств осуществляется в соответствии  с положениями по бухгалтерскому учету и другими нормативными документами:  «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99 [9], «Учетная политика организаций» ПБУ 1/2008 [10]; Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»; Приказ Министерства финансов РФ от 13 октября 2003 г. №91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»; Приказ Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. №26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01»;    Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [11].

       Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [7], План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению [8] призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями

       Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем.

      ПБУ 6/01 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах предприятия.

      Основные средства – часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

      Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

      Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат предприятия на приобретение, сооружение и изготовление за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

      Переоценивать основные средства могут только коммерческие организации. Сумму дооценки основных средств предусматривается зачислять в добавочный капитал. Однако если в предыдущие отчетные периоды эти объекты уценивались и сумма уценки была отнесена на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, то сумма дооценки, равная сумме предыдущей уценки, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода (такая ситуация не может быть возникнуть сейчас – сразу после принятия нового ПБУ, однако возможна в будущем).

      Уценка основных средств должна списываться на счет прибылей и убытков, а не на добавочный капитал. Исключение сделано только для тех объектов основных средств, которые раньше дооценивались. Сумма уценки в пределах суммы предыдущей дооценки должна списываться в уменьшение добавочного капитала, а сверх суммы предыдущей дооценки - на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода.

      Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации объектов основных средств.

      При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

      В пункте 17 ПБУ 6/01 [15] перечислены объекты основных средств, по которым амортизация не начисляется. Однако в ПБУ 6/01 сказано, что по этим объектам начисляется в конце отчетного периода износ по установленным нормам амортизационных отчислений, учитываемый на отдельном забалансовом счете, таким счетом является счет 010 «Износ основных средств».

      Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе начисления амортизации и способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования определяется исходя не только из первоначальной стоимости основных средств, но и из текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки).

      При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка должен применяться коэффициент ускорения, установленный в соответствии с законодательством РФ.

      В случае улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

      Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков «в качестве операционных доходов и расходов». В бухгалтерской отчетности информация об основных средствах раскрывается «с учетом существенности».

      Основные средства признаются таковыми в момент их принятия к учету. Под основными средствами, в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [15] понимаются активы, которые организация не предполагает перепродавать, которые способны приносить организации экономические выгоды и используются организацией для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд в течение срока («срока полезного использования»), превышающего 12 мес. или обычный операционный цикл, если он превышает 12 мес.

      Особыми объектами основных средств являются земельные участки, объекты природопользования, а также капитальные вложения на коренное улучшение земель (в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям) и законченные капитальные вложения в арендованные основные средства.

      К основным средствам не относятся финансовые вложения (т.е. инвестиции в ценные бумаги, в уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы) и незавершенные капитальные вложения (то есть объекты, не введенные в эксплуатацию актами приемки-передачи и иными необходимыми в соответствии с законодательством документами, включая документы о государственной регистрации недвижимости).

      Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой из них в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

      Классификация основных средств приведена в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОК 013-94). Каждому виду основных средств поставлен 7-значный код внутри следующих подразделов: (11) Здания (кроме жилых), (12) Сооружения, (13) Жилища, (14) Машины и оборудование, (15) Средства транспортные, (16) Инвентарь производственный и хозяйственный, (17) Скот рабочий, продуктивный и племенной, (18) Насаждения многолетние, (19) Материальные основные фонды, не включенные в другие группировки.

1.2 Организация бухгалтерского учета основных средств

      Важное значение в бухгалтерском учете имеет оценка основных средств. Она влияет на определение общей стоимости этой части имущества организации, следовательно, на величину амортизации, себестоимости продукции, налогов на имущество и прибыли. Стоимость основных средств, находящихся на балансе организации, принимается во внимание при  оценке обеспеченности обязательств, при залоговом кредитовании, страховании имущества. В бухгалтерском учете основные средства оценивают по первоначальной стоимости, применяют также восстановительную и остаточную стоимости.     

      Аналитический учет основных средств организуется в бухгалтерии по классификационным группам в разрезе инвентарных  объектов. 

      Инвентарным объектом основных средств признается: 

      - объект со всеми приспособлениями и принадлежностями; 

      - отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций; 

      - обособленный комплекс конструктивно сочлененных  предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. 

      При этом комплекс конструктивно сочлененных предметов —  это один или несколько предметов одного или разного назначения,  имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего  каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои  функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

      Для приемки основных средств (не требующих монтажа), а также для включения объектов в состав основных средств и ввода в эксплуатацию предназначены формы:

      - акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ОС-1);

      -  акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ОС-1а);

      - акт о приеме-передаче группы объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ОС-1б).

      Указанными документами оформляется    любая    операция   поступления  основных средств в организацию по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды и так далее. На основании оформленных актов данные о включении объекта в состав основных средств вносятся в инвентарные карточки (книгу) по формам. Поступление на склад оборудования, которое после выполнения монтажных работ будет использоваться как основное средство, оформляется Актом о приеме (поступлении) оборудования. Акт составляется комиссией по приему основных средств в двух экземплярах и утверждается руководителем организации.

      При передаче оборудования для проведения монтажных работ оформляется акт о приеме-передаче оборудования в монтаж. Если в процессе монтажа и испытания объекта выявлены какие-либо дефекты, то составляется Акт о выявленных дефектах оборудования.

      Для приемки объектов основных средств после ремонта, модернизации или реконструкции используется унифицированная форма  «Акт о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств». Этот акт состоит из двух разделов.

      Для отражения информации о внутреннем перемещении объектов основных средств используется унифицированная форма № ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств». На основании этой накладной данные о перемещении вносятся в инвентарную карточку (книгу).

      Для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение основных средств». По дебету счета 08 отражаются фактические затраты организации, связанные с приобретением основных средств.

      Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства». 

      Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Порядок определения первоначальной стоимости зависит от способа поступления объекта основных средств.

      Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов:

      -  линейный способ;

      -  способ уменьшаемого остатка;

      - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного       использования;

      - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

      Порядок бухгалтерского учета переоценки объектов основных средств определен ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Коммерческие организации могут не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

      Ремонт основных средств может быть текущим, средним или капитальным. Согласно Методического указания по бухгалтерскому учету основных средств № 91н к текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их своевременного износа  и поддержанию в рабочем состоянии.   При  капитальном  ремонте оборудования и транспортных средств, как правило, производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов,  восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые. При капитальном ремонте зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим.

      Нормативные документы, регулирующие порядок бухгалтерского учета основных средств, позволяют организациям выбрать один из трех возможных вариантов учета расходов на ремонт основных средств:

      - сумма фактических затрат на ремонт может в полном объеме относиться в состав текущих расходов (как правило, расходов по обычным видам деятельности) того периода, в котором они были произведены;

      - организация может создавать резерв на проведение ремонта основных средств;                 

      При этом организация должна исходить из специфики своей деятельности, структуры и количества объектов основных средств,  периодичности проведения ремонта. Выбранный способ учета расходов на ремонт необходимо зафиксировать в учетной  политике, регулирующей порядок ведения бухгалтерского учета в данной организации.

      Инвентаризация основных средств заключается в проверке их фактического наличия по местам нахождения или эксплуатации. Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. По действующим положениям она должна проводиться при передаче имущества (в аренду, при продаже), при преобразовании организации, в случае стихийных бедствий [9].

      В ходе инвентаризации основных средств проверяется достоверность учетных данных и соответствие их фактическому наличию, определяется комплектность, техническое состояние, степень использования основных средств по назначению и производится их оценка. Заключение по результатам инвентаризации, предложения и решения инвентаризационной комиссии оформляются соответствующим протоколом, который должен быть утвержден руководителем организации.

      В учете поступления от продажи основных средств признаются в качестве прочих доходов (ПБУ 9/99), которые отражаются в установленном порядке на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом величина поступлений от продажи основных средств в общем случае определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем. Расходы организации, связанные с продажей основных средств, признаются в учете в составе прочих расходов (ПБУ 10/99), которые отражаются по дебету счета 91.

      Объекты недвижимости после регистрации права собственности на них списываются главным образом в результате их продажи. Договор продажи недвижимости заключается в письменной форме в виде одного документа, подписываемого сторонами. Как правило, договор нотариально удостоверяется. Переход права собственности на недвижимость по договору продажи также подлежит государственной регистрации.

      Право собственности у покупателя возникает не с даты подписания договора сторонами, а с момента государственной регистрации перехода права собственности на объект недвижимости. Это важно для начисления амортизации основных средств и налога на имущество [8].

1.3 Особенности анализа основных средств

       Оценка уровня   использования  производственных фондов предприятия по обобщающим и частным показателям, установление причин их изменения, изучение степени использования производственной мощности организации и оборудования, выявление резервов повышения экстенсивности и интенсивности использования основных средств, анализ влияния эффективности использования основных фондов на основные технико-экономические показатели.

              Анализ традиционно начинают с оценки динамики  производственных фондов, оценки их структуры, а также сравнения показателей, характеризующих эффективность их использования за различные периоды времени. Так как на предприятиях в составе  производственных фондов  большую часть составляют основные средства, значит, следует рассмотреть методику анализа основных средств. В таблице 1  представлены варианты аналитических задач, решение которых позволяет оценить динамику, структуру и эффективность использования основных средств. 

Таблица 1  -  Тематика и задачи анализа основных  производственных фондов

Тема анализа
Основные задачи анализа
Анализ структуры и динамики основных средств
Оценка размера и структуры вложений капитала организации в основные средства (горизонтальный анализ показателей движения основных средств).

Определение характера и направленности произошедших изменений (вертикальный анализ показателей движения основных средств).

Оценка изменений в инвестиционной политике организации.
Анализ обновления и фондоотдачи основных средств
Оценка прогрессивности и интенсивности обновления основных средств.

Анализ фондоотдачи. Факторный анализ изменений фондоотдачи.
Анализ эффективности использования основных средств
Анализ рентабельности основных средств.

Анализ использования парка производственного оборудования.

Анализ использования оборудования по времени (баланса времени его работы).

Интегральная оценка использования оборудования.
Анализ эффективности затрат по содержанию и эксплуатации оборудования
Анализ затрат по капитальному ремонту основных средств.

Анализ затрат по текущему ремонту.
     

      Процесс воспроизводства основных фондов и, следовательно, их динамика и движение основного капитала, оцениваются по абсолютному их приросту за определенный период или выбытию, коэффициенту обновления или износа основных фондов. Для характеристики состояния основных фондов, их динамики и технического состояния рассчитывают:

          - коэффициент выбытия основных фондов (Кв) – отношение стоимости выбывших за данный период основных фондов к их стоимости на начало периода;

          - коэффициент обновления основных фондов (Коб) – частное от деления стоимости    введенных в данном периоде основных фондов на стоимость основных фондов в конце анализируемого периода;

              - коэффициент прироста (Кпр) – частное от деления стоимости прироста основных фондов на стоимость основных фондов на начало периода.

        В процессе производства, эксплуатируемые основные средства изнашиваются физически и устаревают морально. Степень физического износа определяется в процессе начисления амортизации. Этот процесс может рассматриваться как способ:

     - определения текущей оценки неизношенной части основных средств;

        - отнесения на готовую продукцию единовременных затрат в основные средства;

          - накопления финансовых ресурсов для последующего замещения выбывающих из производственного процесса основных средств или вложения в новые производства.