Себестоимость продукции: формирование и методы анализа

Оглавление

Введение

Одним из главных принципов рыночной экономики является рентабельность работы предприятия. Эффективность работы предприятия, использования всех факторов производства характеризуется прежде всего тем, насколько его деятельность способна обеспечивать получение прибыли. Прибыль является источником финансирования дальнейшего развития предприятия и во многом определяет возможности развития экономики государства и регионов, так как установленную ее часть предприятия отчисляют в бюджет на государственные и муниципальные нужды. Уровень или объем прибыли предприятия зависит от уровня себестоимости продукции, работ или услуг, чем ниже себестоимость, тем больше прибыль. Каждое предприятие стремится быть рентабельным, что требует систематического контроля издержек производства.

Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции, работ и услуг природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство [14, с. 301]. Себестоимость – это основной ценообразующий и прибылеобразующий фактор, поэтому изучение себестоимости позволяет, с одной стороны, дать обобщающую оценку эффективности использования ресурсов, с другой – определить резервы увеличения прибыли и снижения себестоимости единицы продукции.

Себестоимость - это один из главных качественных показателей любого предприятия[6, с. 41]. Анализ структуры затрат себестоимости позволит сделать вывод какой тип затрат преобладает в данном производстве, возможные пути снижения себестоимости.

Дальнейшее использование расчетных значений себестоимости изделия позволит сформировать его рыночную цену, использовать в расчете экономической эффективности внедрения изделия в производстве и в определении стоимости модуля.

Большую роль играет конкурентоспособность разрабатываемых систем и устройств. Одним из условий высокой конкурентоспособности изделия является низкая себестоимость его производства. Себестоимость изделия влияет на заложенные на стадии проектирования конструкторско-технологические решения и их эффективность. Достигнутая производительность труда и рациональность использования материальных ресурсов тоже проявляется в себестоимости, так как они также оказывают на нее значительное влияние.

Основные теоретические и практические аспекты управленческого и производственного учета рассмотрены и проанализированы в научных исследованиях таких ученых, как К.Друри, Ч.Т.Хорнгрен, Дж.Фостер, М.Тулаходжаева, Н.Жураев, А.Пардаев, К.Хасанджанов, Д.Додобаев, П.С.Безруких, В.Ф.Палий, А.Д.Шеремет и многих других ученых управленцах. В опубликованных научных и практических трудах достаточно подробно раскрыты научные основы и сущность калькуляции продукции, ее глобальное значение в управлении производством масложировой промышленности, принятие решений и влияние на ценообразование, экономически обоснованные пути и варианты ее снижения. 

Актуальность дипломной работы заключается в следующих факторах:

1. Исследование себестоимости продукции тесно связано с важнейшими элементами производственного процесса;
2. Для развития любого предприятия источником финансирования является прибыль, а одним из основных факторов формирования прибыли – себестоимость продукции;
3. Себестоимость является одним из важнейших показателей оценки результатов хозяйственной деятельности и эффективности управления

Целью дипломной работы является выявление резервов снижения себестоимости продукции ЗАО «Инструмент». Для достижения намеченной цели необходимо выполнить следующие задачи:

• изучить теоретические основы себестоимости продукции: понятие, виды и методы исчисления;
• выявить факторы, влияющие на себестоимость продукции и резервы ее снижения;
• проанализировать состояние и проблемы развития ЗАО «Инструмент»;
• проанализировать себестоимость основных видов продукции и финансовые результаты ее реализации;
• предложить проект снижения себестоимости продукции.

Предметом исследования является себестоимость производства, поиск, раскрытие и использование внутренних и внешних резервов ее снижения.

Дипломная работа состоит из введения, трех разделов, заключения, списка использованной литературы и приложений.

В первом разделе рассмотрены теоретические основы себестоимости продукции.

Во втором разделе проанализированы производственные показатели, дана экономическая характеристика предприятия, а также финансовые результаты отрасли, рассмотрена организация производства продукции.

В третьем разделе выявлены резервы снижения себестоимости продукции предприятия и предложен проект по снижению себестоимости продукции

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды ведущих ученых экономистов по изучаемой проблеме, законодательные и нормативные акты РФ, нормативно-справочные материалы, рекомендации научно-исследовательских учреждений. Также в работе использовались данные годовых отчетов предприятия[прил.1, 2].

Глава 1. Теоретические основы формирования и анализа себестоимости продукции

1.1 Сущность понятия «себестоимость продукции»

 Понятие «себестоимости» трактуется по-разному. По определению Баканова М.И., д. э. н., и Шеремета А.Д., д.э.н.,[1, с. 112] под себестоимостью продукции, работ, услуг понимаются выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов, основных фондов, природного и промышленного сырья, материалов, топлива и энергии, труда, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производства и его усовершенствования. Профессор Н.П. Любушин [20, с. 333] дает следующие определение себестоимости: «Себестоимость продукции – это текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме».

Таким образом, себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции, работ, услуг природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство. Себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятий. При осуществлении хозяйственно- производственной деятельности на любом предприятии естественным образом потребляются, сырье, материалы, топливо, энергия, работникам выплачивается заработная плата, отчисляются платежи на их социальное и пенсионное страхование, начисляется амортизация, а также осуществляется еще ряд различных необходимых затрат. Посредством процесса обращения эти затраты постоянно возмещаются из выручки предприятия от реализации продукции, что обеспечивает непрерывность производственного процесса. Чтобы подсчитать сумму всех расходов предприятия, их нужно привести к единому знаменателю, то есть представить в денежном выражении. Для этого требуется такой показатель как себестоимость. Козлова Е.П. [17, с. 556] трактует себестоимость, как затраты, связанные с использованием в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и прочих затрат на ее производство и реализацию.

Для изготовления продукции в организации затрачиваются основные средства и предметы труда, рабочая сила. Средства и предметы труда переносят свою стоимость на изготовляемую продукцию. Затраты рабочей силы выражаются в заработной плате. Перенесенная стоимость средств производства, а также начисленная заработная плата, выступают как затраты на производство продукции.

Затраты – это оценка используемых производственных ресурсов, выраженных в денежной и натуральной форме. Затраты ресурсов, выраженные в денежной форме, называются издержками производства. Кроме затрат, связанных с производством продукции, организация несет расходы по сбыту продукции (проведению маркетинговых исследований, организации рекламы и др.), выраженные в денежной форме, они представляют затраты на реализацию[16, с. 58].

Издержки – это затраты на привлечение производственных ресурсов, необходимых предприятию для осуществления производственной и коммерческой деятельности[13, с. 59]. Но наряду с затратами на производство и реализацию продукции организация платит налоги, сборы, производит отчисления в различные целевые и внебюджетные фонды, которые в соответствии с действующим законодательством также относятся в затраты организации. Таким образом, затраты – это не только издержки, связанные с производством и реализацией продукции, но и расходы организации, которые она несет в связи с уплатой косвенных налогов.

В экономической литературе и на практике, наряду с терминами «затраты», «издержки», используется и такая экономическая категория как «расходы». Отдельные авторы трактуют их как синонимы, но имеются различия между этими понятиями.

Расходы– это статья издержек, относящихся к определенному текущему периоду, это конкретные выплаты в текущем учетном периоде. Расходы вызываются затратами, относимыми как на себестоимость продукции, так и покрываемыми за счет прибыли организации и целевых средств и средств специальных фондов[13, с. 60].

Затраты формируют себестоимость продукции. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию[22, с. 65].

Себестоимость какого-либо товара в организации зависит как от цен приобретения ресурсов, так и от технологии его изготовления. Технология представляет собой способ производства, который определяет количество ресурсов, необходимых для изготовления продукции. С точки зрения характера формирования затрат различают индивидуальную и общественно-необходимую себестоимость. Индивидуальная себестоимость – это себестоимость, которая складывается в отдельной организации. Под общественно-необходимой себестоимостью следует понимать себестоимость производства той или иной продукции по отрасли при общественно нормальных условиях производства. Индивидуальная себестоимость может быть выше или ниже отраслевой.

По характеру информации, отражающей период расчета, себестоимость подразделяется на плановую, нормативную и фактическую.

Плановая себестоимость отражает максимально допустимые затраты предприятия на выпуск продукции в плановом периоде. Она определяется по плановым ценам.

Нормативная себестоимость определяется на базе действующих на начало отчетного периода норм затрат. Она показывает достигнутый уровень затрат и в отличие от плановой пересматривается по мере внедрения орг.тех.мероприятий и изменения норм затрат.

Фактическая себестоимость – та, которая сложилась в отчетном периоде на основе данных бухгалтерского учета[26, с. 157]. Она учитывает дополнительные затраты, вызванные отступлением от установленного технологического процесса; затраты материалов сверх норм расхода; потери от брака; простоев и другие, не предусмотренные нормативной себестоимостью. Отклонение фактической от нормативной себестоимости может вызываться причинами, зависящими и независящими от деятельности организации (изменение цен, условий оплаты труда и тарифных ставок и т.д.). Необходимо изучать причины отклонения фактической себестоимости от нормативной и плановой в целях выявления резервов производства.

Таким образом, себестоимость как экономическая категория отражает экономические отношения, а как показатель хозяйственной деятельности характеризует в денежной форме индивидуальные затраты конкретной организации на производство соответствующего вида продукции и поэтому является одним из качественных показателей работы организации.

Как экономическая категория, себестоимость продукции выполняет ряд важнейших функций:

– учетную – обеспечивает учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции;

– является базой для формирования цены на продукцию организации и расчета прибыли и рентабельности;

– является фактором при обосновании целесообразности вложения инвестиций.

По определению себестоимость продукции (работ и услуг) есть стоимостная оценка всех использованных в процессе производства продукции средств:

  - природных ресурсов, сырья и материалов;

- топлива и энергии;

  - основных фондов с учетом амортизации (амортизация-процесс постепенного перенесения стоимости основных производственных фондов по мере их износа на производимый продукт или услуги в целях возмещения их стоимости и накопления денежных средств для последующего полного восстановления основных фондов);

  - трудовых ресурсов (заработная плата);

  - затрат на реализацию и т.д.

 Правильное определение себестоимости имеет очень важное значение при расчете цены продукции и, как следствие, для расчета прибыли предприятия. По отношению к себестоимости различают прямые и накладные затраты.

Прямые – это затраты, которые на основе первичных документов можно отнести на определённый вид продукции, работ, услуг.

Накладные – относятся одновременно к нескольким видам работ. Их нельзя полностью отнести только на один вид продукции, а надо разложить по всем видам.

 В себестоимость входят только затраты, непосредственно связанные с производством продукции и ее реализацией.

 Затраты группируются в соответствии с их экономическим содержанием по элементам.

Материальные затраты:

  - сырье и основные материалы;

  - покупные изделия и полуфабрикаты;

- вспомогательные материалы;

- топливо и энергию.

Стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен их приобретения.

Затраты на оплату труда:

  - оплата труда основного производственного персонала;

  - премии и компенсации.

Прочие затраты: разнообразные расходы и выплаты, носящие преходящий характер (платежи по кредитам, оплата услуги связи, командировочные расходы, расходы на рекламу).

 Оценивая затраты целесообразно разделить их на прямые и косвенные, переменные и постоянные. При определении цены необходимо иметь в виду особенности каждого из видов затрат.

 Наиболее распространенными ошибками ценообразования являются:

  - ориентация только на учет затрат;

  - отсутствие гибкости цен, позволяющей компании воспользоваться происходящими на рынке изменениями;

  - установление цены без учета принципов и требований маркетинга;

  - недооценка роли цены в стратегии позиционирования товара на рынке;

- не в полной мере отражение в цене особенностей различных видов продукции, сегментов рынка и условий покупки.

Получение с наименьшими затратами для наибольшего эффекта финансовых и материальных ресурсов соответственно зависят от того, как решит предприятие все вопросы снижения себестоимости продукции. Выявить резервы снижения себестоимости, опирается на комплексный технико-экономический точный анализ работы предприятия. В выявления входит, главным образом, изучение организационного и технического уровня производства, использование производственных мощностей, основных фондов, использование производственных мощностей, сырья, материалов, хозяйственных связей и рабочей силы.

Издержки производства составляют затраты труда в процессе производства. Различия между издержками предприятия и общественными издержками производства сохраняются в условиях хозяйственной обособленности предприятия и товарно-денежных отношений. Общественные издержки производства – это совокупность овеществленного и живого труда, находящая выражение в стоимости продукции. Из всех расходов предприятия на производство продукции, а затем ее реализацию состоят издержки производства. Издержки в денежной форме, называются себестоимостью. Включают в нее стоимость материалов, сырья, электроэнергии, топлива, заработная плата персоналу и другие денежные расходы. Экономия овеществленного и живого труда, означает снижение себестоимости продукции и тем самым является повышением эффективности производства[26, с. 114].

Наибольшие затраты, приходятся на основные материалы, сырье, заработную плату, амортизационные отчисления. Показатель эффективности производства взаимосвязан с себестоимостью продукции. Технико-экономические факторы производства, сильно влияют на уровень затрат. В целях выявления снижения внутрипроизводственных резервов, как правило, производится анализ затрат в течение года.

Таким образом, себестоимость включает в себя все те расходы, которые осуществляются предприятием в процессе изготовления единицы продукции. К ним относятся использованные материалы, электроэнергия, заработная плата работников и накладные расходы, которые не могут быть распределены пропорционально на каждую единицу продукции, но, тем не менее, были затрачены на ее изготовление.

1.2 Виды себестоимости продукции и методы ее формирования

Виды себестоимости продукции делятся на две группы: первая группа - производственная себестоимость, к ней относят расходы на производство конкретного вида продукции; вторая группа - полная себестоимость - все расходы не только по производству, но и по реализации продукции [20, с.400].  
          Виды себестоимости продукции различают и по объекту калькуляции. Если им является валовая продукция, то это расходы на ее производства за текущий период. А если - реализованная продукция - расходы не только на производство, но и на ее сбыт в течение какого-либо цикла, допустим, года.  
           Существуют и такие виды себестоимости продукции, как плановая, сметная, отчетная или фактическая и нормативная. Все они включают разные затраты. 
            Виды себестоимости продукции используются для разных целей анализа. Так, производственная себестоимость нужна для того, чтобы сделать оценку затратных характеристик всего производственного процесса. Технологическая себестоимость требуется, чтобы оценить затратные характеристики технологического процесса, а полная - это основа оценки всего комплекса непроизводственных и производственных операций, она является базой для расчетов цены продукции исключительно методом издержек.

Существует еще деление себестоимости на индивидуальную и среднеотраслевую (в учет берутся все предприятия отдельной отрасли), плановую, которая формируется на базе текущих, и фактическую, относящуюся к данному моменту времени.

Учет и анализ себестоимости продукции имеет основные задачи. В первую очередь, речь идет об объективной оценке выполнения плана себестоимости и ее изменений относительно прошедших отчетных периодов. Вторая задача - исследовать причины, которые вызвали отклонение каких-либо показателей от их плановых значений. Третья задача - обеспечить центры ответственности по затратам всей нужной информацией для того, чтобы эффективно и оперативно управлять формированием себестоимости. Четвертая задача - всячески содействовать выработке наиболее оптимальной величины запланированных затрат, нормативных и плановых калькуляций на отдельные виды продукции и изделия. Пятая задача - выявлять и производить сводный подсчет всех резервов снижения затрат не только на производство продукции, но и на ее реализацию.

Существует достаточно большая вариантность в методах формирования себестоимости продукции.

Планирование и учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции в зависимости от вида продукции, ее сложности, типа и характера производства могут осуществляться на основе нормативного, попроцессного, попередельного и позаказного методов калькулирования,что предусмотрено официальными документами[18, с. 115].

1. Нормативный метод (стандарт-костинг)

Такой метод учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством.

Сущность его заключается в следующем:

1. Отдельные виды затрат учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями;
2. Обособленно ведут учет (оперативный) отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием мест возникновения отклонений, причин и виновников их образования;
3. Учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате видения организационно - технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции.

При этом фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от нормы и величины изменения норм.

2. Попередельный метод

Он применим в том случае, если сырье и материалы проходят несколько законченных стадий обработки, и после окончания каждой стадии получается не продукт, а полуфабрикат. Полуфабрикаты могут быть использованы как в собственном производстве, так и реализованы на сторону. Затраты на остатке незавершенного производства распределяют по плановой себестоимости определенной стадии производственного процесса.

Попередельный метод характерен:

1. Для массовых производств, в которых готовая продукция производится путем обработки исходного сырья (заготовок) на нескольких этапах (переделах, процессах), следующих последовательно друг за другом. При этом часть продукции проходит, все предусмотренные этапы и реализуется в качестве конечного продукта переработки. Другие части могут пройти только то или иное количество начальных этапов и будут реализованы в качестве промежуточных продуктов;
2. Для производства более или менее однородной продукции;
3. В случае недлительного технологического цикла;
4. При условии, что весь процесс производства может быть разбит на постоянно повторяющиеся операции.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции может быть:

1. Бесполуфабрикатным – контроль за движением полуфабрикатов осуществляется бухгалтером оперативно в натуральных величинах и без записи на счетах.
2. Полуфабрикатным – себестоимость рассчитывается по каждой стадии производства изделия. Полуфабрикатный метод может быть реализован как с использованием счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства", так и без применения этого счета.
3. Попроцесный метод

Является разновидность по передельного. Планирование, учет затрат и калькулирование себестоимости продукции ведется по производственному процессу в целом, без калькулирования себестоимости на каждой фазе производства. Сущность по процессному метода заключается в том, что прямые и косвенные затраты планируются и учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. В связи с этим среднюю себестоимость единицы продукции определяют делением суммы всех затрат (в целом по итогу по каждой статье) на количество готовой продукции.

4. Позаказный метод

Учет затрат на производство применяется в индивидуальном и мелкосерийном производствах сложных изделий, а также при производств опытных, экспериментальных, ремонтных и т.п. работах. При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции (изделий). Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется после его выполнений. Такой метод калькуляции применяется тогда, когда продукция производится отдельными партиями или сериями или когда она изготавливается в соответствии с техническими условиями заказчиками. В целях регистрации различных производственных затрат для учета незавершенного производства используют ведомость калькуляции затрат по заказу и видом работ. Для каждого заказа заводится отдельная ведомость, в которой аккумулируются затраты по прямым материалам, прямому труду и заводским накладным расходам, относимым на этот заказ по мере его прохождения через процесс производства. Фактическая себестоимость единицы изделий или работ определяется после выполнения заказа путем деления суммы затрат на количество изготовленной по этому заказу продукции.

Позаказный способ применяется:

1. При единичном или мелкосерийном производстве продукции либо при выполнений работ (оказании услуг), особенно при условии, что продукция, производимая по каждому заказу, если не уникально, то хотя бы существенно отличается от продукции других заказов;
2. При производстве сложных и крупных продуктов (изделий);
3. При производстве с длительным технологическим циклом.

Позаказная калькуляция широко используется производителями, работающими на основе заказов в таких сферах, как печатное дело, авиационная промышленность, строительство, ремонт автомобилей, профессиональные услуги.

1.3 Цели, задачи, методы анализа себестоимости продукции

Основными задачами анализа себестоимости продукции (работ, услуг) являются:

•    объективная оценка выполнения плана по себестоимости продукции и изменение выполнения плана относительно прошлых отчетных периодов, а также соблюдения действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплины;
•    исследование причин, вызвавших отклонение показателей от их плановых значений;
•     установление динамики важнейших показателей себестоимости и выполнения плана по ним;
•    определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости и выполнения плана по ним, величины и причин отклонений фактических затрат от плановых и нормативных;
•    обеспечение ответственных за планирование и учет затрат необходимой информацией для оперативного управления формированием себестоимости продукции;
•    содействие выработке оптимальной величины плановых затрат, плановых и нормативных калькуляций на отдельные изделия и виды продукции;
•    выявление и сводный подсчет резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции[38, с. 21].

Непосредственной задачей анализа себестоимости являются: проверка обоснованности плана по себестоимости, прогрессивности норм затрат; оценка выполнения плана и изучение причин отклонений от него, динамических изменений; выявление резервов снижения себестоимости; изыскание путей их мобилизации.

В результате анализа себестоимости выявляются факторы, способствующие как увеличению, так и снижению себестоимости; определяются пути снижения себестоимости продукции. От того, как предприятие в своей хозяйственной деятельности решает вопросы снижения себестоимости продукции, зависит получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами. Экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от грамотного и качественного анализа себестоимости.

Характер этих задач анализа себестоимости, цели анализа свидетельствуют о большой практической значимости анализа себестоимости продукции в хозяйственной деятельности предприятия.