Система управления затратами на предприятии

Введение 

Учитывая сложную экономическую ситуацию в стране, когда большой процент  предприятий закрываются, вопрос управления затратами является   наиболее актуальным для хозяйствующих субъектов.

Анализ управления затратами является одним из элементов, управления, поэтому умение экономистов оценивать, анализировать, делать выводы по затратам позволяет руководству предприятия принимать правильные управленческие решения.

Целью данной выпускной квалификационной работы является рассмотрение различных методик анализа затрат продукции на предприятии.

Любое производство связано с издержками на производство продукции. Задача предпринимателя с этой точки зрения состоит в минимизации издержек и максимизации доходов фирмы.

Замещение факторов производства осуществляется исходя из этого же принципа.

Издержки производства в наиболее общем виде представляют собой затраты на факторы производства. Современная экономическая теория значительно углубила и конкретизировала, даже детализировала, анализ издержек производства. Согласно экономической теории издержки классифицируются на постоянные, переменные, общие предельные, трансакционные, фактические и вмененные. Все издержки обычно рассматриваются в краткосрочном и долгосрочном периоде, поэтому поведение фирмы в коротких и долгосрочном периодах существенно различаются. С целью управления издержками каждый экономист, менеджер должен уметь анализировать себестоимость продукции.

Себестоимость - один из обобщающих показателей интенсификации и эффективности потребления ресурсов.

Задачами анализа управления затратами продукции являются:

                  оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости             продукции, издержкам производства и  обращения на основе анализа поведения затрат;

      установление динамики и степени выполнения плана по затратам;

                 определение факторов, повлиявших на динамику показателей                                                                              себестоимости и выполнения плана по ним, величины и причины отклонений фактических затрат от плановых, базовых;

      анализ себестоимости отдельных видов продукции.

Анализ затрат продукции направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции. Изучение издержек продукции позволяет дать более правильную оценку уровню показателей прибыли  рентабельности.

Учитывая, что прибыль является объектом налогообложения, направленная величина издержек может исказить налогооблагаемую базу. Это обстоятельство повышает актуальность данной темы.

В производственных организациях как правило планируются следующие основные показатели издержек производства:

      затраты на производство;

      себестоимость товарной и реализованной продукции;

      затраты на один рубль товарной и реализованной продукции;

      себестоимость сравниваемой продукции;

      себестоимость отдельных важнейших изделий.

Себестоимость продукции может исчисляться двумя способами: по экономически однородным элементам затрат и по статьям калькуляции.

Учитывая, что себестоимость в современных условиях, является оценочным показателем, вопрос управления производственными затратами для менеджеров является наиболее важным. Важная роль в реализации этой задачи отводится экономическому анализу.

Тема  в данной выпускной квалификационной работы является актуальной. Предполагается раскрыть вопрос анализа себестоимости с помощью использования современных рыночных методик. Традиционные отечественные методики анализа себестоимости не позволяют выявить все факторы снижающие себестоимость, однако исключить их из практического анализа думается рано. Большинство отечественных предприятий используют традиционные способы учета и анализа, следующей задачей в данной работе является исследование резервов снижения себестоимости.

Для решения поставленных задач в работе предполагается использовать как бухгалтерские нормативно-правовые акты, - так и экономическую литературу по теме.

Объектом исследования выпускной квалификационной работы является ОАО «Трест – 3». Практическая часть работы должна показать анализ затрат    ОАО "Трест - З".

При работе использованы источники следующих авторов: Борисов Л.П., Бернштайн Л.А., Ефимова О.В., Карпова Т.П., Ковалёв А.И., Степанов И.С. 

1.    Характеристика и классификация производственных затрат. Понимание себестоимости

1.1.  Общая характеристика себестоимости

Под себестоимостью продукции понимают выраженные в денежной форме затраты на ее производство и ее реализацию. В нормативных документах себестоимость продукции определяется как стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Под другими в современных условиях понимают, в частности налог на пользователей автодорог и иные налоги, а также отчисления в фонды социального страхования обеспечения, включаемые в себестоимость продукции[1].

В современных рыночных условиях традиционный учет затрат должен быть дополнен элементами управления[2]. Управление себестоимостью – это процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением норм и нормативов по затратам, анализ себестоимости относительно плановых, базовых показателей, с целью выявления резервов для снижения себестоимости [1].

Организация учета затрат на производство продукции должна быть основана на следующих принципах:

                 неизменность принятой учетной политики по учету затрат и калькулирования себестоимости единицы продукции в течение года;

                   полнота отражения в учете всех свершившихся хозяйственных операций;

                   разграничение в учете текущих затрат на производство и

капитальные вложения.

Состав затрат включаемых в себестоимость готовой продукции регламентируются положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), а также законом РФ " О налоге на прибыль" и дополнении к нему, общая схема учета затрат представлена в (приложение А). С 1 января 2000 г. расходы коммерческой организации формируются в соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 утверждено приказом МФ РФ [12].

С  01.01.2000 года в соответствии с постановлением № 661 в себестоимость включаются затраты в сумме фактически произведенных расходов[3]. Для целей налогообложения, фактически произведенные расходы (себестоимость) корректируется с учетом утвержденных лимитов, норм и нормативов. К корректируемым расходам относятся:

      компенсации за использование для служебных поездок личных

легковых автомобилей;

      затраты на содержание служебного автотранспорта;

      затраты на служебные командировки;

      представительские расходы, связанные с коммерческой дельностью;

расходы на рекламу;

      выплата стипендий, плата за обучение на основе договоров;

                 за предоставление дополнительных услуг по подготовке повышению квалификации кадров;

      платежи по кредитам банков.

      Так существуют нормы:

      предельные нормы представительских расходов - 0,5 % от объема

выручки от реализации продукции;

      предельная норма расходов на рекламу - 2 % от объема выручки;

                 норма расходов на подготовку и переподготовку кадров - 2 % от начисленной заработной платы работников;

                 предельная норма процента по кредиту - учетная ставка ЦБ РФ, увеличенная на 3 пункта.

С 01.04.2001 года нормы представительских расходов и расходы на рекламу, включаемые в себестоимость увеличиваются в 1,5 раза.

Себестоимость - это затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) выраженные в денежной форме. В нормативных документах себестоимость - это стоимостная оценка природных ресурсов, сырья, материалов, топлива и других  затрат.

С целью управления затратами, а также организации достоверного учета и анализа, необходимо знать особенности производства и всех его расходов, взаимосвязь расходов различных производств, и порядок включения затрат в себестоимость продукции предприятия. С  этой целью состав затрат на производство промышленной продукции строго регламентируется Правительством Российской Федерации, а в учетных целях все затраты, включаемые в себестоимость продукции, классифицируются по нескольким признакам[4].

Промышленные предприятия включают в себестоимость продукции расходы сырья и материалов, топлива и энергии, оплату труда, отчисления на социальные нужды с суммы начисленной оплаты труда, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, расходы на обслуживание производства и управление, разные непроизводительные расходы и потери в производстве. Затраты связанные с производством классифицируются   по различным принципам  (приложение Б) раскрывает основные классификационные группы затрат в зависимости от принципов классификации [10].

Как видно из (приложения Б), каждый принцип классификации затрат решает свои задачи. Рассмотрим некоторые из них подробнее[5].

Классификация затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции показывает что израсходовано (поэлементный состав) и куда (на какие цели) израсходовано (постатейный состав). Такая группировка обеспечивает сопоставимость данных по предприятиям и по периодам, позволяет проследить динамику затрат живого и общественного труда в  (приложение В)[6].

Перечень экономических элементов затрат является для всех предприятий установленный и изменяться ими не может. Типовая номенклатура статей расходов определяется в отраслевых инструкциях по учету производственных затрат и калькулированию себестоимости и может уточняться предприятиями применительно к особенностям производства [5].

В зарубежной практике система калькулирования осуществляется либо посредством полного распределения затрат либо по переменным затратам. В отечественной практике в основном используется система калькулирования с полным распределением затрат (приложение Г)[7].

По технико-экономическому назначению затраты делят на основные и накладные. К основным относят расходы, непосредственно вызываемые технологией производства продукции, например, расход основных материалов, без чего изготовить продукцию невозможно. К накладным относят расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением (заработная плата мастера, технолога, нормировщика цеха, расходы на освещение, отопление, уборку цеха, общехозяйственные расходы) [20].

По способу включения затрат в себестоимость конкретных видов продукции различают прямые и косвенные расходы. Прямыми являются расходы, связанные с производством конкретного вида продукции, которые можно включить ее себестоимость на основании первичных документов, оформляющих эти расходы (расход сырья и основных материалов, заработная плата производственных рабочих, изготовивших эту продукцию). Косвенные - это расходы, которые относятся к нескольким видам продукции и подлежат косвенному распределению между ними (смазочные материалы, заработная плата управленческого персонала цехов, отопление и освещение цеха и т.п.). Такие расходы локализуются по месту их осуществления и подразделяются на общепроизводственные расходы цехов и общехозяйственные расходы. Общепроизводственные расходы связаны с обслуживанием производства и управлением цеха, а общехозяйственные - с обслуживанием производства и управлением предприятия в целом. Эти затраты определяются сметой и по окончании месяца распределяются по видам продукции[8].

По однородности состава затраты подразделяются на простые (одноэлементные) и комплексные. К простым относятся расходы, которые состоят из однородных затрат, которые нельзя разложить на данном предприятии на разнородные элементы, как, например, расходы на оплату труда. Комплексными называются расходы, состоящие из разнородных элементов затрат, как, например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы[9].

По отношению к объему производства затраты подразделяется на условно-постоянные и условно-переменные. Условно-переменные затраты изменяются вместе с изменениями объема производства продукции: чтобы сделать одну деталь, нужен 1 кг металла, а чтобы сделать две детали, необходимо 2 кг металла Аналогично вменяются расходы на оплату труда производственных рабочих, технологического топлива и энергии и другие основные расходы. Условно-постоянными считают расходы, которые не зависят от изменения объема производства    в    определенных    пределах,    например,    значительная    часть общепроизводственных и общехозяйственных расходов [9]. Деление затрат на переменные и постоянные имеет очень важное значение для анализа и контроля за издержками производства и широко применяются в зарубежной учетной практике. Учетная практика в России пока еще использует его недостаточно

По сферам осуществления расходов различают производственные и внепроизводственные (коммерческие) расходы. Коммерческие расходы связаны не с производством, а с реализацией продукции. Эту классификацию используют также для контроля за издержками [11].

По отношению к отчетным периодам различают расходы текущего периода (месяца) и расходы будущих периодов, которые оплачиваются в текущем периоде, а относятся к будущим периодам; например, расходы по подписке на периодическую печать производятся на полгода вперед, оплачиваются в октябре, а относятся к январю - июню следующего года. Расходы будущих периодов учитываются отдельно и включаются в себестоимость продукции по частям в течение того периода, к которому они относятся[10].

По рациональности использования расходы могут быть производственными и непроизводственными    Производственные   расходы   дают   полезный   результат, непроизводственные не дают полезного результата, как,  например, расходы по окончательному браку, оплате простоев, штрафов и других аналогичных расходов[11].

По способу определения (планирования) различают издержки, планируемые по нормам на единицу продукции в расчете на перспективу (на год) и не планируемые (непроизводственные), возникающие по причинам изменения факторов и условии производства.

По местам осуществления затрат выделяются расходы производственных бригад, общепроизводственные расходы цехов и общехозяйственные расходы предприятия, а также затраты по центрам ответственности. Этот принцип разграничения затрат применяется на практике лишь частично. Недостаточно используется в отечественной практике группировка и контроль затрат по центрам ответственности за расходами.                                                                                                                                                                                                                                                  

       Чтобы управлять затратами, нужно знать особенности производства. Затраты на производство промышленной продукции регламентируются Правительством РФ и классифицируются по нескольким признакам: по экономическим элементам и статьям; по технико-экономическому назначению, по способу включения затрат в себестоимость; по однородности состава;  по сферам осуществления и т.д.

Выбор учетной политики влияет на себестоимость, а значит на финансовые результаты. Так порядок   списания материальных затрат может увеличить себестоимость, если организация списывает материальные затраты производства по методу ЛИФО. Если организация списывает материальные затраты на производство по методу ФИФО, то себестоимость может быть меньше, а прибыль – больше [17].

Методология учета затрат и способы определения себестоимости изделий формируются в документе, называемой учетной политикой организации, которая в течение отчетного года должна быть неизменна это видно из (приложения Д).

          1.2. Особенности  учета затрат на производство в строительной организации

Анализ себестоимости строительно-монтажных работ основывается на данных бухгалтерского учета. Организация бухгалтерского учета себестоимости строительно-монтажных работ (СМР) имеет отличительные особенности, которые отражены в специальных отраслевых нормативных актах[12].

Себестоимость строительных работ складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат. Этапы выполнения учетных работ имеют определенную последовательность  (приложение Е) [27].

Себестоимость строительных и монтажных работ как объекта основного производства строительно-монтажных организаций включает в себя затраты на их производство и сдачу работ заказчику[13].

Порядок сбора информации, оценка и учет затрат на производство строительных и монтажных работ зависят от нескольких факторов:

      организации аналитического учета выполненных строительных и

монтажных работ;

      порядка выполнения строительных и монтажных работ –

собственными силами или  привлечением специализированных организаций;

      выбора объектов бухгалтерского учета затрат на производство

строительных и монтажных работ;

      оценки выполняемых строительных и монтажных работ;

      состава и методов формирования затрат на производство

строительных и монтажных работ [4].

В основе аналитического учета лежат данные о выполненных работах, регистрируемых в натуральном и стоимостном выражении в журнале их учета[14].

Оценка и состав затрат, формирующих себестоимость строительных и монтажных работ, определяются в значительной мере порядком их выполнения  собственными силами строительной организации либо привлеченными специализированными субподрядными организациями.

В первом случае затраты на производство работ при этом материалов, строительных деталей и конструкций, топлива, трудовых ресурсов, времени эксплуатации в основном производстве строительных машин и механизмов и других затрат [7].

Во втором случае затраты на производство работ формируются в размере принятой к оплате договорной стоимости строительных и монтажных работ, выполненных для организаций сторонними специализированными организациями[15].

Учет затрат может быть организован по позаказному методу или методу накопления затрат за определенный период времени [22].

Позаказный метод является основным методом сбора информации о себестоимости по объектам учета[16]. При данном методе объектом учета является отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства (вид работ), по которому учет затрат ведется нарастающим итогом до окончания выполнения работ или сдачи их заказчику.

В себестоимость строительных работ включаются  затраты по использованным в производстве материалам, включая себестоимость строительных конструкции, деталей, электроэнергии, пара и других материальных ресурсов; расходы на оплату труда рабочих; расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов; накладные расходы [25].

Учет затрат на производство строительных и монтажных работ ведется в строительных организациях, как правило, по объектам, но с их группировкой при планировании составлении отчетных калькуляций в разрезе статей затрат.

Стоимость материалов формируется исходя из принятого организацией метода оценки материалов при их списании на производство. При этом из затрат на материалы, отнесенных на себестоимость работ, исключается стоимость возвратных отходов. Если в соответствии с договором на строительство организация приобретает оборудование, то сначала монтажа его стоимость также включается в состав затрат на материалы[17].

Строительная организация может применять при определении стоимости материалов, следующие методы оценки: по планово-расчетным ценам “франко-приобъектный склад” и отклонений фактической себестоимости по планово-расчетным ценам; по стоимости каждой единицы закупаемых материалов; по средневзвешенной себестоимости; но себестоимости первых закупок материалов (метод ФИФО); по себестоимости последних закупок материалов (метод ЛИФО)[18].

Включение в себестоимость строительных и монтажных работ стоимости использованных в производстве материалов производится с кредита счета 10 "Материалы" на основании данных ведомости №  10-с. Потребленная в процессе производства продукция вспомогательных производств (пар, вода, электроэнергия) отражается по дебету счета 20 с кредита счета 23 "Вспомогательные производства" согласно расшифровке распределения этих затрат в журнале-ордере № 10-с и аналогичной продукции полученной со стороны, с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчика" согласно данным журнала-ордера №6[19].

Расходы на оплату труда включаются в себестоимость строительных и монтажных работ по принятым организацией системам и формам оплаты труда рабочих (включая рабочих, не состоящих в штате); линейного персонала (старших производителей работ, начальников участков, мастеров, участковых механиков) при включении его в состав работников участков (бригад), занятых непосредственно на строительных работах. Отнесение на себестоимость строительных и монтажных работ указанных расходов производится с кредита счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Включение в себестоимость затрат по содержанию и эксплуатации собственных строительных машин и механизмов производится с кредита счета 25 "Общепроизводственные работы" согласно данным об их распределении из журнала-ордера № 10-с, а по оплате услуг сторонних организаций с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

При наличии потерь от брака в основном производстве они относятся на себестоимость выполненных работ с кредита счета 28 "Брак в производстве"[20].

Ежемесячно на основании реестра выполненных и сданных работ по счету 20 в журнале-ордере № 10-с разносятся данные о договорной стоимости работ, выполненных собственными силами и субподрядными организациями [3].

Затем в журнале-ордере определяется фактическая себестоимость выполненных строительных работ по каждому объекту учета и в целом по счету 20[21].

В данном случае показатели счета 20 будут являться  показателями счета 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

Определение себестоимости может производиться с применением других, экономически обоснованных методов, установленных организацией, являющихся элементами ее учетной политики [2].

Себестоимость отражает экономические показатели, и определяются как стоимостное выражение используемых в процессе производства материальных ресурсов, сырья, услуг и другое[22]. Вместе с тем существующий порядок налогообложения прибыли предприятий и организаций регулируется в первую очередь законодательными и нормативными правовыми актами, на основании которых конкретный налогоплательщик исчисляет и уплачивает налог на прибыль. В связи с этим экономическое понятие себестоимости перестает быть чисто экономическим  и  приобретает юридический  смысл[23]. Кроме того, действующее законодательство разделяет себестоимость для налогообложения (юридический аспект) и фактическую (экономический аспект). В практической деятельности строительных организаций эти понятия используются в качестве самостоятельных категорий.  С 2000 года в соответствии с принятым  Правительством России постановлением "О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включенных в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", утрачивает практическое значение относимый предприятием объем затрат на фактическую (экономическую) себестоимость и принципиальное значение приобретает правильность определения “налоговой себестоимости”, т.е. себестоимость, которая является одной из составляющих при расчете налоговой прибыли [8].

Анализ себестоимости строительно-монтажных работ основывается на данных бухгалтерского учета. Основным документом являются "Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости работ". Основой аналитического учета являются данные о выполненных работах, которые регистрируются в журнале их учета. Учет затрат на производство СМР осуществляется по договорам. Себестоимость материалов формируется из принятого организацией метода оценки материалов при их списании на производство [21]. Она отражает экономические показатели. Порядок налогообложения прибыли предприятий и организаций регламентируется законами и нормативными правовыми актами.

    1.3. Источники резервов снижения затрат на продукцию

Основные    концепции    снижения    затрат    базируются    на разных  подходах.

Первая   концепция  -  основные  (прямые)  издержки.   Условия:   подсчитанные  цены  и издержки,  базирующиеся  на точной  информации об объеме производства,  виде сырья  и материалов, эффективности методов закупок; нормативы по рабочей силе, рассчитанные исходя из применяемой технологии, методов обработки, имеющегося оборудования, системы стимулирования;    накладные   производственные   расходы,    основывающиеся   на   заранее определенных или плановых стандартах.

Процедуры   разработки   мероприятий   по   снижению основных   (прямых)   издержек включают: прямые отклонения затрат по материалам и живому труду; анализ нормативов затрат живого труда; анализ стоимости продукта.

Прямые    отклонения    затрат    по       материалам    и     живому    труду.

Систематизация информации и анализ отклонений при закупке материалов относительно объемов и рыночной ситуации, методов и стоимости собственного производства; решение вопроса закупать или производить; регулирование стоимости рабочей силы; решение вопроса эффективности труда.

Издержки могут быть сокращены благодаря улучшению хранения, переработки сырья, минимизации потерь при транспортировке, складировании и отходов при производстве.

Анализ     нормативов    затрат     живого   труда. Систематизация нормативно-справочной информации проводится с позиций полноты охвата производственных затрат труда; установленных и оптимальных методов производства затрат труда; установленных и оптимальных методов производства как имеющихся, так и стандартных; частичного пли полного использования принципа: "движение – время - измерение".

Анализ    стоимости    продукта. Каждый    вырабатываемый      или