События после отчетной даты

__________________________________________________________________

_________________________________________________________________ 
 
 

кафедра_____________________________________________ 
 

Курсовая  работа

Тема: «_____________________________________________________» 
 

Выполнил(а) :_____________________

                                                                                               _____________________ 

Проверил(а):____________________ 
 
 
 
 
 

Астана 2011г.

План 

Введение 

1. Регламентация и признание событий  после окончания  отчетного периода
1. Корректирующие события после отчетной даты

1.2 Не корректирующие события после отчетной даты

2. Окончательное утверждение финансовой отчетности 

2Учет и раскрытие в отчетности событий после отчетной даты

2.1 Принцип непрерывной деятельности, как фактор определяющий объект учета

2.2 Отражение в учете корректирующих событий

2.3 Раскрытие информации 

3. Проблемы  и опыт применения МСБУ   
   

Заключение

Список  использованных источников 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

      Реформирование экономики Казахстана поставило перед предприятиями ряд новых задач, характерных для рыночных хозяйственных отношений: поиск источников финансирования и надежных контрагентов, обеспечение прибыльности функционирования и т.п. Решение таких задач невозможно без адекватной информации о деятельности предприятия, которую должна обеспечивать система бухгалтерского учета и отчетности.

      С этой целью был начат процесс реформирования системы бухгалтерского учета и отчетности в Республики Казахстан. 15 декабря 2006 года в Алматы состоялась конференция на тему «Международные стандарты финансовой отчетности» в Республике Казахстан. На этой конференции было принято решение о переходе РК на МСФО. Были разработаны методические рекомендации по применению МСФО и учетной политике. Для перехода на МСФО утверждены приказами Министра финансов РК от 22. 12. 2005 года № 426 и № 427 инструкции по разработке рабочего плана счетов и формы финансовой отчетности. Начиная с 2005 года, Министерством финансов РК проводятся семинары, «круглые столы», конференции и публикуются интервью, статьи СМИ, освещающие вопросы реформирования системы бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности по переходу на МСФО.

Развитие  международных рынков ведет к  интернационализации казахстанской  экономики. Все чаще крупные казахстанские  компании выходят на мировые рынки  капитала, привлекают зарубежные инвестиции или ищут иностранных инвесторов; для этого необходимо формировать  финансовую отчетность в соответствии с международными или иными зарубежными  стандартами. Иностранным компаниям, которые действуют на казахстанском  рынке, и казахстанским компаниям  с иностранными инвестициями также  необходима финансовая отчетность, составленная в соответствии с международными стандартами.

      Развитие бухгалтерской профессии предполагает разработку новых программ подготовки и переподготовки сотрудников бухгалтерских служб; предъявление квалификационных требований к специалистам организаций, применяющих международные стандарты финансовой отчетности при составлении консолидированной отчетности, и к их аудиторам; усиление контроля за соблюдением норм профессиональной этики и др. Такой подход требует более глубокого понимания сущности международных стандартов с целью их применения в казахстанской практике. Поэтому я считаю что тема, выбранная мною для написания курсовой работы актуальна в условиях жесткой конкуренции на рынке труда.

Актуальность  работы заключается в том, обычно процесс подготовки годовых финансовых отчетов занимает значительное время, и финансовая отчетность попадает в руки инвесторов через значительный промежуток времени после окончания финансового года. Утверждение финансовой отчетности к публикации обычно производится на общем ежегодном собрании акционеров, которое в большинстве компаний происходит не раньше апреля - мая следующего года. Естественно, что за это время могут произойти события, информация о которых могла бы быть полезна пользователям финансовой отчетности.

       Данный вопрос регулируется МСФО 10 "События после отчетной даты". Этот стандарт предписывает порядок отражения в отчетности для событий, имеющих место после отчетной даты, но перед датой утверждения финансовых отчетов к публикации. Такие события могут вызвать необходимость корректировки балансовых сумм активов и обязательств на отчетную дату либо необходимость в раскрытии информации. 
     При написании дипломной работы ставилась цель дать характеристику международным стандартам бухгалтерского учета, нормативов бухгалтерского образования и профессиональной этики бухгалтеров и исследовать их использование в Республике Казахстан.

  При достижении поставленной цели в курсовой работе ставились следующие задачи:

       1)Рассмотреть Корректирующие события после отчетной даты и не корректирующие события после отчетной даты.

     2) Изучить окончательное утверждение финансовой отчетности.

      3)Исследовать учет и раскрытие в отчетности событий после отчетной даты

     4)Выявить основные проблемы и опыт применения МСБУ 

  Эмпирической  базой исследования являются нормативно-правовые акты Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности: Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Приказы Министра финансов «Об утверждении Национальных стандартов финансовой отчетности» и Приказ Министра Финансов Республики Казахстан «Об утверждении правил ведения бухгалтерского учета». 

   1. События, произошедшие  после отчетной  даты 

       1.1 Корректирующие события после отчетной даты. 

      Корректирующие события после даты баланса – это события, подтверждающие условия, существовавшие на дату баланса. Ниже приводятся примеры корректирующих событий после отчетной даты, последствия которых компания обязана учитывать либо путем уточнения данных финансовой отчетности, либо путем признания ранее непризнанных в отчетности объектов учета:

а) решение суда, вынесенное после отчетной даты, которое подтверждает существование  на отчетную дату обязательства компании и, следовательно, требует либо уточнения  уже признанного в отчетности резерва, либо признания резерва, а  не просто раскрытия информации об условном обязательстве;

б) получение после отчетной даты информации, свидетельствующие либо о существовании  снижении стоимости актива, определенной по состоянию на отчетную дату, либо о необходимости корректировки  ранее признанного в отчетности убытка от обесценения данного актива. Например, банкротство покупателя, произошедшее после отчетной даты, обычно подтверждает существование  на отчетную дату убытка, связанного с  дебиторской задолженностью, и необходимость  уточнения балансовой стоимости  дебиторской задолженности по проданной  продукции (товарам, работам, услугам);

в) определение после отчетной даты стоимости активов, приобретенных  до отчетной даты, или выручки от продажи активов проданных до отчетной даты;

г) определение после отчетной даты величины выплат по планам участия  или премирования, если по состоянию  на отчетную дату у компании было обязательство  произвести такие выплаты в связи  с событиями, произошедшими до отчетной даты (см. МСФО (IAS)19 «Вознаграждения работникам»);

д) обнаружение фактов мошенничества или ошибок, которые подтверждают, что финансовая отчетность по состоянию на отчетную дату искажена.

Пункты  б), в), д) фактически повторяются в КСБУ. Остальные пункты КСБУ по сути конкретизируют корректирующие события после отчетной даты:

• объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;
• получении информации ( например, бухгалтерской отчетности) о финансовом состоянии и результатах деятельности дочернего или зависимого общества (товарищества), ценные бумаги которого котируются на фондовых биржах, подтверждающей устойчивое и существенное снижении стоимости долгосрочных финансовых вложении организации;
• объявление дивидендов дочерними и зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате;
• обнаружение после отчетной даты, что процент готовности объекта строительства, использованный для определения финансового результата по состоянию на отчетную дату методом «Доход по стоимости работ по мере их готовности», был не обоснован;
• получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры.[3]

     Во всех приведенных случаях по состоянию на отчетную дату актив или обязательство уже существовали. Но после отчетной даты возникли обстоятельства, которые оказывают значительное влияние на этот актив или обязательство.

Примерами корректирующих событий после даты баланса, которые организация обязана  учитывать путем корректировки  сумм, признанных в финансовой отчетности, или путем признания статей, ранее  не признанных в финансовой отчетности, могут быть следующие:

1) получение информации после даты  баланса, свидетельствующей либо  о существенном снижении стоимости  активов, определенной на дату  баланса, либо о необходимости  корректировки ранее признанных  убытков от обесценения данных  активов. Например:

A) объявление в установленном порядке  дебитора организации банкротом,  если по состоянию на дату  баланса в отношении этого  дебитора уже осуществлялась  процедура банкротства или у  него были серьезные проблемы  с ликвидностью;

Пример.

На  основании учетных данных в финансовой отчетности организации «А» по состоянию  на 31 декабря 2003 года отражается дебиторская  задолженность на общую сумму 2 000 000 тенге.

В январе 2004 года, до даты утверждения  финансовой отчетности, организация  «В», являющаяся одним из дебиторов  организации «А» с общей суммой задолженности 744 000 тенге по состоянию  на 31 декабря 2003 года, по которой был  создан резерв на сумму 500 000 тенге по состоянию на 31 декабря 2003 года, признана в установленном порядке банкротом. По результатам процедуры банкротства  организация «В» не смогла удовлетворить  требования ни одного из своих кредиторов.

Организация «А» должна досоздать резерв на сумму 244 000 тенге в финансовой отчетности по состоянию на 31 декабря 2003 года. Таким образом, сумма резерва по дебиторской задолженности организации «В» по состоянию на 31 декабря 2003 года составит 744 000 тенге.

B) продажа производственных запасов  после даты баланса может служить  основанием для определения возможной  чистой стоимости реализации  этих запасов по состоянию  на дату баланса;

        Пример.

Организация «А» по состоянию на 31 декабря  2003 г. признала расходы от списания металлических труб до чистой стоимости реализации на сумму 3 000 000 тенге. Себестоимость металлических труб по состоянию на 31 декабря 2003 г. составила 10 000 000 тенге; чистая стоимость реализации - 7 000 000 тенге. В конце января 2004 г. организация реализовала эти трубы за 9 000 000 тенге. Совет директоров планирует рассмотреть финансовую отчетность 1 марта 2004 г.

Организация «А» должна провести обратное доначисление стоимости запасов, вызванное увеличением  возможной чистой стоимости реализации, на сумму 2 000 000 тенге и отразить это доначисление в финансовой отчетности по состоянию на 31 декабря 2003 года.

2) принятое решение суда после  даты баланса, но до даты  его утверждения, подтверждает  существующие обязательства организации  на дату баланса.      Организация корректирует ранее признанные резервы по данным обязательствам в соответствии с МСБУ (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» или создает новый резерв.

     Например, финансовая отчетность должна быть скорректирована, если события, которые побудили возникновение иска, такие как несчастный случай или нарушения патента, имели место до даты баланса. Если событие, вследствие которого был подан иск, имело место после даты баланса, то корректировка необязательна, но необходимо раскрытие данной информации.

3) определение после даты баланса  стоимости активов, приобретенных  до даты баланса, или дохода  от продажи активов, проданных  до даты баланса;[5]

Пример.

     В декабре 2003 г. организация «А» реализовала организации «Б» товары на сумму 10 000 тенге. Согласно условиям договора на реализацию товара организация «А» представила организации «Б» скидку в размере 5% от стоимости товара в случае, если оплата будет произведена не позднее 1 февраля 2004 г. Организация «Б» произвела оплату в сумме 9 500 тенге. 21 января 2004 г. Совет директоров планирует рассмотреть финансовую отчетность не позднее 1 марта 2004 г.

       Организация «А» должна скорректировать свои доходы и признать скидку в сумме 500 тенге в финансовой отчетности по состоянию на 31 декабря 2003 г.

4) определение после даты баланса  величины выплат по планам  участия в прибыли или премировании, если по состоянию на отчетную  дату у организации было юридическое  обязательство или обязательство,  вытекающее из практики, произвести  такие выплаты в связи с  событиями, происшедшими до даты  баланса (см. МСБУ (IAS) 19 «Вознаграждение работникам»);

5) обнаружение фактов мошенничества  или ошибок, наличие которых подтверждает  искажение финансовой отчетности  по состоянию на дату баланса.

Во  всех приведенных случаях по состоянию  на дату баланса актив или обязательство  уже существовали. Однако после даты баланса возникли обстоятельства, которые  оказывают значительное влияние  на этот актив или обязательство. 

1.2 Некорректирующие события после отчетной даты 

     Некорректирующие события после даты баланса - события, свидетельствующие о возникших после даты баланса условиях.

    События, происходящие после отчетной даты, предоставляют дополнительную информацию об условиях, существующих на отчетную дату, и, таким образом, позволяют более точно оценить активы и обязательства.

     Компания должна корректировать свою финансовую отчетность с учетом событий после отчетной даты, которые обеспечивают будущие доказательства условий, существовавших на отчетную дату. По результатам завершения судебного разбирательства компании присуждена выплата компенсации. В этом случае обязательства отчетного периода следует скорректировать на сумму выплаты. Аналогично следует скорректировать финансовые результаты отчетного периода на сумму убытков, признанных по дебиторской задолженности, которые подтверждены банкротством должника после отчетной даты.[4]

     Примерами событий, свидетельствующих о возникших после даты баланса хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, могут быть:

1) принятие решения об объединении  бизнеса или выбытии крупной  дочерней организации; 

Пример.

     В феврале 2005 года, до даты утверждения финансовой отчетности к выпуску, Совет директоров организации «С» принял решение приобрести организацию, которая осуществляет поставку основных комплектующих изделий для организации «С».

Данная  информация отражается в примечаниях  к финансовой отчетности организации  за 2004 год.

2) принятие решения об эмиссии  акций и иных ценных бумаг;

3) крупное приобретение и выбытие  основных средств и финансовых  вложений;

4) пожар или стихийное бедствие, в результате которого уничтожена  значительная часть активов организации;

5) объявление о готовившейся крупномасштабной  реструктуризации или начала  ее реализации (см. МСБУ 37 (IAS) «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»);

6) прекращение существенной части  основной деятельности организации,  если это нельзя было предвидеть  по состоянию на дату баланса;

Пример.

     В феврале 2005 года Совет директоров организации «А», расположенной в городе Павлодар, принял решение продать бизнес, который организация ведет в городе Петропавловск. Это приведет к снижению общей величины активов организации в городе Петропавловск, которая по состоянию на 31 декабря 2004 года составляла 4 360 000 тенге.

      В финансовую отчетность организации «А» за 2004 год изменения вноситься не будут, но в примечаниях к финансовой отчетности необходимо отметить то, что Совет директоров принял такое решение и выражает уверенность в том, что продажа состоится до конца 2005 года. Кроме того, необходимо также отметить, что активы организации «А» в результате этой операции приблизительно сократятся на 4 360 000 тенге.

7) начало крупного судебного разбирательства,  связанного исключительно с событиями  после даты баланса;

8) снижение стоимости основных  средств, если это снижение  имело место после даты баланса;

9) непрогнозируемое значительное  изменение валютных курсов после  даты баланса;

10) не обычное по размеру изменение  цен на активы после даты  баланса; 

Пример.

В бухгалтерском балансе организации  «А» по состоянию на 31 декабря 2004 года отражены значительные вложения организации в акции организации  «В», отраженные по справедливой стоимости. В марте 2005 года организация «А»  получила информацию о том, что в  связи с изменением общих тенденций  на фондовом рынке рыночная цена акций  организации «В» в этом месяце значительно уменьшилась.

В данной ситуации организация «А»  должна раскрыть в примечаниях соответствующую  информацию, включая предполагаемый эффект на финансовую отчетность.

11) действия органов государственной  власти (национализация и т.п.);

12) изменения налоговых ставок или  налогового законодательства, введенные  в действие или объявленные  после даты баланса, которые  оказывают значительное влияние  на текущие и отложенные налоговые  активы и обязательства по  уплате налога;

13) забастовки и иные трудовые  споры.

Приведенные события отражают условия, возникшие  в последующем периоде, и не связаны  с состоянием активов и обязательств организаций на дату баланса. Поэтому  организации не корректируют суммы, по которым данные активы и обязательства  были признаны в финансовой отчетности. 

1.4 Окончательное утверждение финансовой отчетности

     Процесс утверждения финансовой отчетности к выпуску будет отличаться в зависимости от структуры руководства, нормативных требований, процедур     составления и окончательного оформления финансовой отчетности.

    В отдельных случаях предприятие обязано представлять финансовую отчетность на утверждение акционерам после ее выпуска. В таких случаях финансовая отчетность считается утвержденной к выпуску на дату ее выпуска, а не на дату ее утверждения акционерами.

  В отдельных случаях руководство  предприятия обязано представлять  финансовую отчетность на утверждение  в наблюдательный совет, в состав  которого входят только неисполнительные  директора. В таких случаях  финансовая отчетность считается  утвержденной к выпуску, когда  руководство утверждает ее к  выпуску для наблюдательного  совета.

К событиям после окончания отчетного  периода относятся все события  вплоть до даты утверждения финансовой отчетности к выпуску, даже если они  произошли после опубликования  данных о прибыли компании или  других отдельных финансовых показателей.[6] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2Учет и раскрытие в отчетности событий после отчетной даты 

2.1 Принцип непрерывной  деятельности, как фактор определяющий объект учета 

     Компания не должна составлять финансовую отчетность исходя из допущения непрерывности деятельности, если после отчетной даты руководство определяется в намерении либо ликвидировать компанию, либо приостановить деятельность, либо решает, что у него нет иной разумной альтернативы. 
Ухудшение результатов текущей деятельности и финансового положения после отчетной даты может свидетельствовать о необходимости рассмотрения вопроса о приемлемости допущения непрерывности деятельности.  
     Если допущение непрерывности деятельности более не является приемлемым, то в соответствии с МСФО (IAS) 10 требуется принципиально изменить порядок учета, а не осуществлять корректировку показателей, отраженных исходя из первоначального порядка учета.  
Таким образом, в соответствии МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» необходимо раскрыть дополнительную информацию в следующих случаях: