Содержание, виды и показатели себестоимости продукции

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 4

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ ПЛАНИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ  ПРОДУКЦИИ 8

1.1 Содержание, виды и показатели себестоимости  продукции 8

1.2 Состав  затрат, включаемых в себестоимость  продукции, их классификация 10

1.3 Роль планирования  себестоимости продукции на предприятии 17

1.4 Факторы  и резервы снижения себестоимости  продукции на предприятии 22

2 АНАЛИЗ  СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ПРОМЫШЛЕННОГО  ПРЕДПРИЯТИЯ НА ПРИМЕРЕ СОЛИГОРСКИЙ  ФИЛИАЛ ОАО «ЛЮБАНСКИЙ СЫРОДЕЛЬНЫЙ  ЗАВОД» 26

2.1 Организационно-экономическая  характеристика предприятия 26

2.2 Анализ  структуры затрат и источников  их финансирования 39

2.3 Оценка  влияния себестоимости на финансовый  результат предприятия 48

2.4 Анализ  практики планирования себестоимости  и прогнозирования финансового  результата на предприятии 54

3 ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ  ФАКТОРЫ И РЕЗЕРВЫ СНИЖЕНИЯ  СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ СОЛИГОРСКОГО  ФИЛИАЛА «ЛЮБАНСКИЙ СЫРОДЕЛЬНЫЙ  ЗАВОД» 64

3.1 Издержки  производства и основные направления  их снижения 64

3.2 Планирование  себестоимости продукции и финансовых  результатов предприятия на прогнозный  период 72

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 82

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 87

ПРИЛОЖЕНИЯ 91

ВВЕДЕНИЕ

Одной из важнейших проблем современного состояния экономики является проблема нахождения эффективного сочетания плановых и рыночных методов регулирования хозяйственной деятельности. С одной стороны, современное многоотраслевое народное хозяйство, которое можно представить в виде сверхсложной системы, для стимулирования развития в намеченных направлениях требует централизованного воздействия. Цели развития формулируются в планах, разрабатываемых на основе научных прогнозов. Такой принцип регулирования хозяйственной деятельности на макроуровне широко применяется во многих странах. При этом исключительно важное значение имеет определение точной меры, периодичности и методов этого воздействия. С другой стороны, внутренние связи такой системы, направленные на достижение сбалансированности производственных возможностей производителей и спроса потребителей, наиболее эффективно регулируются рыночными отношениями.

Планирование себестоимости продукции предполагает определение минимально необходимой величины затрат для производства и реализации продукции, а также выявление размеров снижения или оптимизации себестоимости и роста накопления.

В условиях становления рыночных отношений, развития многоукладности в экономике и существенного снижения влияния государства на темпы и пропорции развития предприятия, стало меньше уделяться внимания вопросам формирования себестоимости продукции. А между тем экономика переживает глубокий кризис и попытки стабилизировать экономическое положение не приносят пока ощутимых положительных результатов. Нас будут интересовать те из них, которые связаны с выбором и проведением на предприятии экономически обоснованной политики формирования в рыночной экономике издержек на выпускаемую продукцию.

Под влиянием эффективного использования  ресурсов складывается уровень этих издержек, не только зависящих от развития рыночной экономики, но и оказывающей  на нее определенное влияние. Это  влияние не ограничивается суммой текущей прибыли. Оно несравненно глубже, обширнее и сложнее. Осуществление новых для руководства отечественными предприятиями функций по управлению предприятием в рыночной экономике, а также решения задач о перспективных направлениях развития предприятия требует новых знаний в области стратегического планирования, изучения и апробации зарубежного опыта применительно к отечественным условиям.

Следует отметить, что роль и место  стратегического планирования в управлении хозяйственной деятельностью отечественными предприятиями недостаточно определены. Это касается главным образом исследований в области систем управления издержками, а также их адаптации к отечественным условиям функционирования предприятий.

Значимость исследования методических основ формирования механизма учета и планирования затрат, являющегося инструментом развития и существования предприятия в сложной непредсказуемой конкурентной среде и позволяющей предприятию достигнуть длительной и устойчивой конкурентоспособности в соответствующей ему отрасли, а также недостаточная разработанность этих вопросов определяют актуальность дипломного исследования.

Оценивая степень разработанности  темы, необходимо отметить, что наиболее разработанными и широко представленными  в литературе являются вопросы, посвященные  процессу формирования себестоимости  продукции, а также современным  методам управления затратами на предприятии. Исследования, посвященные проблемам себестоимости продукции и управления ею нашли свое отражение в работах отечественных и зарубежных ученых: П.С. Безруких, B.C. Бялковской, Э.А. Гончаровой, И.Б. Гусевой, В.Э. Керимова, С.А. Котлярова, В.П. Кустарева, В.Г. Лебедева, А. Мицкевича, К. Редченко, В. Савчука, Г.А. Соколовской, И. Трояна, Г.И. Хотинской, В.Н. Дормана, Т.С. Близнюка и других авторов. В работах В. Баранчеева, К. Клейменова, В. Савчука, Г.И. Хотинской, Дж. К. Шанка, Р. Каплински, Р. Каплана, A.A. Томпсона, Дж. Стрикленда и других уделяется внимание управлению затратами на основе концепции цепочек ценностей.

В приведенных выше работах сделан существенный вклад в решение  рассматриваемой проблемы. Однако в  условиях перехода на рынок, а главное, под воздействием новых производственных отношений некоторые решения  оказались несовременными, а другие требуют, уточнения. В то же время  наметившееся развитие конкурентной среды, ставит перед руководством предприятия  задачу повышения конкурентоспособности  производимой им продукции и услуг. Одним из инструментов, позволяющих решить эту задачу, является правильный выбор, разработка и реализация механизма планирования и управления себестоимостью. Одновременно появились новые проблемы в планировании затрат на выпуск продукции применительно к отдельным отраслям, в частности, промышленных предприятиях.

Цель дипломной работы заключается  в анализе фактической и плановой себестоимости продукции, с последующим  выявлением резервов снижения себестоимости  на планируемый период.

Для достижения поставленной цели нам  необходимо решить следующие задачи:

- обозначить содержание, виды и показатели себестоимости продукции;

- выявить роль планирования себестоимости продукции на предприятии;

- изучить факторы и резервы снижения себестоимости продукции на предприятии;

- дать организационно-экономическую  характеристику Солигорского филиала «Любанский сыродельный завод»;

- провести анализ структуры затрат и источников их финансирования

- оценить влияния себестоимости на финансовый результат предприятии;

- проанализировать практику планирования себестоимости и прогнозирования финансового результата на предприятии;

- выявить основные направления  снижения издержек производства;

- составить план снижения себестоимости продукции предприятия на прогнозный период.

Объектом исследования выступил Солигорский филиал «Любанский сыродельны завод». Предмет исследования – себестоимость продукции предприятия.

Теоретической и методологической основой исследования послужили  действующие законодательные и  нормативные акты, регулирующие деятельность предприятий в области калькулирования себестоимости, научные исследования специалистов по теории и практике экономического анализа, а также публикации в периодических изданиях, ресурсы Интернет, финансовая, бухгалтерская и аналитическая отчетность Солигорского филиала «Любанский сыродельный завод» за 2009 – 2011 гг.

Достоверность методических предложений и практических рекомендаций, содержащихся в дипломной работе, основана на применении в процессе анализа системного подхода с использованием ряда общенаучных взаимодополняющих методов познания: обобщения и сравнения, анализа и синтеза, индукции и дедукции, выборочного наблюдения, статистических методов и другой научный аппарат.

При проведении анализа деятельности предприятия использовались специальные методы – сравнения, группировок, факторного анализа, корреляционно-регрессионного анализа, коэффициентного финансового анализа, методы экспертных оценок.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ ПЛАНИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ  ПРОДУКЦИИ

1.1 Содержание, виды  и показатели себестоимости продукции

Себестоимость продукции  представляет собой выраженные в  денежной форме текущие затраты  предприятия на производство и реализацию продукции и складывается из затрат, связанных с использованием в  процессе производства продукции (работ, услуг) экономических ресурсов (природных, материальных, трудовых и т.д.).

Себестоимость продукции, как  дает определение Ю. Г. Чернышова, – это экономическая категория, отражающая все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией определенного объема конкретной продукции [41, c. 179]. В налоговом кодексе Российской Федерации не упоминается такое понятие, «себестоимость продукции (работ, услуг)», однако оно не утратило своего значения для хозяйствующего субъекта.

Несколько иную характеристику себестоимости продукции дает Н. П. Любушина. Она пишет, что себестоимость продукции является важнейшим синтетическим качественным показателем, так как в нем отражаются все стороны хозяйственной деятельности организации, эффективность использования ресурсов, рациональность организации производства, труда, управления [31, c. 112]. Ее подход полностью разделяет Ионова А. Ф., отмечая: «…себестоимость продукции – синтетический, обобщающий показатель, характеризующий все стороны деятельности предприятия, а также отражающий эффективность его работы» [12, c. 114]. Наряду с этим она подчеркивает, что именно себестоимость продукции, характеризуя затраты предприятия на производство, является наилучшим мерилом того, насколько рационально используются организацией основные фонды, материальные и трудовые ресурсы.

От уровня себестоимости  продукции зависит прибыль. Чем  меньше себестоимость производимой продукции, тем выше конкурентоспособность  предприятия, доступнее производимая продукция для покупателей или  оказываемые услуги для заказчиков, ощутимее экономической эффект от продажи  продукции (оказания услуг, выполнения работ). Себестоимость продукции  служит базой для исчисления продажных (отпускных) цен и формирования финансовых результатов. Поэтому систематическое  снижение себестоимости продукции  – необходимое условие повышения  экономической эффективности производства.

Как экономическая категория себестоимость  продукции выполняет ряд важнейших  функций:

- учет  и контроль всех затрат на  выпуск и реализацию продукции;

- база  для формирования оптовой цены  на продукцию предприятия и  определения прибыли и рентабельности;

- экономическое  обоснование целесообразности вложения  реальных инвестиций на реконструкцию,  техническое перевооружение и  расширение действующего предприятия;

- определение  оптимальных размеров предприятия;

- экономическое  обоснование и принятие управленческих  решений и др [18, c. 96].

В себестоимости продукции  находят свое выражение:

- снашиваемая в процессе производства доля основных фондов (амортизационные отчисления);

- потребленные оборотные средства;

- доля живого труда и часть  продукции для общества (соцстрах, пенсионный фонд и т. д.).

Задачами статистического  изучения  себестоимости продукции  являются:

• установление динамики и степени выполнения плана по себестоимости,
• определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости и выполнения плана по ним, величины и причины отклонений фактических затрат от плановых,
• оценка обоснованности и напряжённости плана по себестоимости продукции, издержкам производства и обращения на основе анализа поведения затрат, анализ себестоимости отдельных видов продукции,
• выявление резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции [2, c. 145].

С помощью анализа себестоимости  единицы продукции можно выявить  возможности повышения эффективности  использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства и сбыта продукции.

При выпуске одного вида продукции себестоимость единицы  этой продукции является показателем  уровня и динамики затрат на ее производство. Для характеристики себестоимости  разнородной продукции в планах и отчетах используются показатели снижения себестоимости сравнимой  товарной продукции и затрат на 1 рубль товарной продукции. Показатель затрат на рубль продукции (З) является важной качественной характеристикой эффективности затрат. Он отражает величину затрат, приходящихся на рубль продукции. Общая формула его расчета [26, c. 108]:

, (1.1)

где С – себестоимость продукции

ТП – товарная продукция.

Для осуществления анализа  применяется совокупность обобщающих и частных показателей, а также  факторных моделей: по материальным затратам такими показателями являются, например, материалоотдача (или материалоемкость), удельный расход материалов на единицу продукции, чистый вес изделия и т.п.; по трудовым затратам – зарплатоотдача (или зарплатоемкость), удельный вес прямых трудовых затрат в составе общей величины расходов на оплату труда или себестоимости продукции и др. Типовыми детерминированными факторными моделями, наиболее часто используемыми при анализе, являются [26, c. 110]:

– при анализе себестоимости единицы продукции:

1) по материальным затратам  (МЗ):

МЗед = ∑т р, (1.2)

где т – удельный расход материалов на единицу продукции;

р – цена единицы материалов.

2) по расходам на оплату  труда (З):

Зед = ∑ t r, (1.3)

где t – трудоемкость единицы продукции по видам работ;

r – расценки оплаты труда за единицу трудоемкости;.

– при анализе себестоимости выпущенной продукции:

1) по материальным затратам

(МЗ): М3 = ∑ mpq, (1.4)

где q – количество продукции;

2) по расходам на оплату  труда

(З): З = ∑t r q. (1.5)

Результаты анализа издержек производства, а также размер и  структура выявленных на его основе резервов экономии затрат позволяют  сделать выводы о качестве контроля за затратами [40, c. 105].

Таким образом, себестоимость продукции  представляет собой текущие затраты  предприятия на производство и продажу  продукции, выраженные в денежной форме.

1.2 Состав затрат, включаемых  в себестоимость продукции, их  классификация

При расчете себестоимости  используется классификация затрат по двум признакам: по назначению в  процессе производства и по способу  отнесения затрат на себестоимость (рисунок 1.1) [5, c. 88].

Рис. 1.1. Признаки классификации себестоимости на производство и продажу продукции

По способу отнесения  затрат на себестоимость продукции  выделяются прямые и косвенные расходы:

– прямые расходы непосредственно связаны с изготовлением конкретных видов продукции и по установленным нормам относятся на их себестоимость (сырье, материалы, топливо, энергия);

– косвенные расходы обусловлены изготовлением различных видов продукции и включаются в себестоимость отдельных видов продукции косвенно (условно), пропорционально какому-либо признаку. К ним относятся часть расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные и другие расходы.

По функциональной роли в  формировании себестоимости продукции  различают основные и накладные  расходы:

– основные расходы непосредственно связаны с технологическим процессом изготовления изделий. Это расходы на сырье, материалы (основные), технологические топливо и энергию, основная заработная плата производственных рабочих;

– к накладным расходам относятся затраты, связанные с созданием необходимых условий для функционирования производства, с его организацией, управлением, обслуживанием. Накладными являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

По степени зависимости  от изменения объема производства затраты  делятся на пропорциональные (условно-переменные) и непропорциональные (условно-постоянные): 

– пропорциональные (условно-переменные) затраты – это затраты, сумма которых зависит непосредственно от изменения объема производства (оплата труда производственных рабочих, затраты на сырье, материалы и т.п.);

– непропорциональные (условно-постоянные) затраты – это затраты, абсолютная величина которых при изменении объема производства не изменяется или изменяется незначительно (амортизация зданий, топливо для отопления, энергия на освещение помещений, заработная плата управленческого персонала). В свою очередь, постоянные (непропорциональные) издержки подразделяются на стартовые и остаточные:

– к стартовым относится та часть постоянных издержек, которые возникают с возобновлением производства и реализации продукции; 

– к остаточным относится та часть постоянных издержек, которые продолжает нести предприятие несмотря на то, что производство и реализация продукции на какое-то время полностью остановлены.

Сумма постоянных и переменных издержек составляет валовые издержки предприятия.

По степени однородности затраты делятся на элементные и комплексные:

– к элементным (однородным) относятся затраты, которые нельзя расчленить на составные части (затраты на сырье, основные материалы, амортизация основных фондов);

– комплексными называются статьи затрат, состоящие из нескольких однородных затрат (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные и другие расходы), которые могут быть разложены на первичные элементы.

В зависимости от времени  возникновения и отнесения на себестоимость продукции затраты  могут быть текущими, будущих периодов и предстоящими.

По рациональности затрат различают производительные и непроизводительные затраты:

– производительными считаются затраты труда на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства (планируемые).

– непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства: брак продукции, потери от простоев и другие (непланируемые). Имеются и другие признаки классификации затрат на производство и продажу продукции, некоторые из них важны для управленческого учета [5, c. 88 – 91].

Затраты можно классифицировать и по другим признакам.

При планировании, учете  и анализе себестоимости продукции (работ, услуг) рассматривают затраты  на производство и на продажу. Затраты  – это денежная оценка стоимости  материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции  за определенный период времени. Во-первых, затраты характеризуются денежной оценкой всех ресурсов, используемых при производстве и реализации продукции; во-вторых, затраты имеют целевую  установку, т.е. они связаны с производством  и реализацией продукции; в-третьих, затраты относятся к определенному  периоду времени, т.е. должны быть отнесены на продукцию заданный период времени [19, c. 142].

Для планирования и изучения структуры себестоимости все  затраты на производство и продажу  продукции группируются по экономическим  элементам затрат и по статьям  расходов. Это нужно для определения  общей потребности предприятия  в материальных и денежных ресурсах; для увязки плана по себестоимости  с производственной программой, с  планами по материально-техническому обеспечению, по труду и заработной плате; для определения структуры  себестоимости и установления основных направлений снижения издержек производства. Себестоимость по экономическим  элементам затрат учитывает затраты  на производство всего объема продукции (работ). При поэлементной классификации  элементы группируются по характеру  их образования независимо от целевого назначения и места возникновения.

Элементы себестоимости  – это группы производственных затрат, образованных по их экономическому назначению. Затраты, образующие себестоимость  продукции, группируются в соответствии с их экономическим содержанием  по следующим элементам:

– материальные затраты;

– затраты на оплату труда;

– амортизация основных фондов;

– прочие затраты [6, c. 75].

Классификация затрат по экономическим элементам  служит для расчета сметы затрат, а также для экономического обоснования  инвестиций.

С целью  выявления резервов снижения себестоимости продукции необходимо знать не только общую сумму затрат каждого предприятия по тому или иному экономическому элементу, но и величину расходов в зависимости от места их возникновения. Такую возможность дает классификация затрат по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде:

1. Сырье и материалы.
2. Возвратные отходы (вычитаются).
3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций.
4. Топливо и энергия на технологические цели.
5. Заработная плата производственных рабочих.
6. Отчисления на социальное страхование – от суммы заработной платы производственных рабочих, производятся по установленным законодательством нормативам.
7. Расходы на подготовку и освоение производства – затраты на подготовительные работы; затраты, связанные с освоением новых производств (пусковые расходы).
8. Общепроизводственные расходы.
9. Общехозяйственные расходы.
10. Потери от брака.
11. Прочие производственные расходы.
12. Коммерческие расходы.

Итог первых 8 статей образует цеховую  себестоимость, с 1 по 11 образуют производственную себестоимость продукции, итог всех 12 статей - полную себестоимость продукции [6, c. 79].

Таким образом, себестоимость  продукции представляет собой текущие  затраты предприятия на производство и продажу продукции, выраженные в денежной форме. Классификация  издержек производства по первичным  элементам характеризует разделение себестоимости продукции на простые  общепринятые элементы затрат. Группировка  затрат отражает место возникновения  этих затрат и применяется для  планирования и калькулирования себестоимости на производство и продажу единицы продукции или всей товарной продукции. Критерием точности исчисления себестоимости продукции служит не полнота включения затрат в себестоимость, а способ их отнесения на тот или иной вид продукции. План предприятия содержит сводную смету затрат на производство и плановые калькуляции себестоимости отдельных изделий.

1.3 Роль планирования  себестоимости продукции на предприятии

В рыночном хозяйстве с  составления плана принято начинать любое коммерческое мероприятие. Финансовое планирование является важным элементом корпоративного планового процесса. Каждый менеджер, независимо от своих функциональных интересов, должен быть знаком с техникой и смыслом выполнения и контроля финансовых планов. Важнейшим разделом финансового плана является – планирование себестоимости продукции и финансовых результатов предприятия. По мнению А. Д. Шеремета, себестоимость продукции, выступая в роли важнейшего экономического инструмента изменения уровня затрат, служит исходной базой формирования цен, прибыли, всех финансовых показателей работы предприятия [42, c. 152]. Несколько иную позицию по раскрыванию содержания планирования себестоимости занимает Т.П. Карпова. Она пишет, что под планированием себестоимости продукции понимается планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции и выявление резервов ее снижения [13, c. 31].

Позицию, почти совпадающую  с позицией Т.П. Карповой занимает Грузинов В.П., хотя он не дает определения содержания планированию себестоимости, он отмечает, что планирование себестоимости – это управленческая деятельность, направленная на контроль затрат и обеспечение их экономии [10, c. 79]. Однако Т.П. Карпова и Грузинов В.П., трактуя термин «планирование себестоимости» делают, на наш взгляд, одно упущение – они считают, что планирование себестоимости является автономным от планирования прибылью. Мы считаем, что подобное утверждение неточно по тому, что основная экономия на затратах достигается снижением условно-постоянных затрат на единицу продукции, вследствие увеличения объемов производства, масштаб которого напрямую зависит от уровня цен и рентабельности продукции.

Согласно утверждению  Грибова В.Д., процесс планирования себестоимости продукции носит комплексный характер и предусматривает решение всех вопросов, относящихся к формированию затрат. С одной стороны автор дает полное и научно обоснованное определение термину «планирование себестоимости», но под комплексностью он понимает решение тех вопросов, которые связаны только с процессом формирования себестоимости продукции и не считает нужным принять во внимание те факторы, которые косвенно влияют через процесс управления прибылью на себестоимость [9, c. 124].

Ковалев В.В. подразумевает под планированием себестоимости такие воздействия на факторы финансовой деятельности, которые способствовали бы, во-первых, повышению доходов и, во-вторых, снижению расходов на производство. В рамках решения первой задачи – повышение доходов должны проводится оценка, анализ и планирование: выполнение плановых заданий и динамики продаж в различных разрезах, эффективность ценовой политики, влияние использования производственных мощностей. Снижение расходов подразумевает оценку, анализ, планирование и контроль за исполнением плановых заданий по затратам, а также поиск резервов обоснованного снижения себестоимости продукции [17, c. 68]. Ковалев В.В. считает, что планирование затрат и ценообразование являются составными частями системы управления прибылью, что, по нашему мнению, не совсем верно. Так как получение максимальной прибыли далеко не всегда является первостепенной задачей. Так, например, достижение таких целей как увеличение доли рынка, и проникновение на рынок противоречат цели «получение максимальной прибыли» в ближайшей перспективе, вследствие возрастания затрат. В результате управлению прибылью уделяется гораздо меньше внимания чем управлению затратами и ценообразованию [17, c. 69]. Выше изложенное, по мнению автора, говорит в пользу того, что процессы управления себестоимостью и прибылью являются равноправными частями единого комплексного процесса планирования.

Исходя из вышеизложенных соображений содержание планирования себестоимости можно, по нашему мнению, определить следующим образом. Планирование себестоимости продукции – это  установление размера затрат, необходимые  для ее производства. Планирование себестоимости позволяет выявлению  и использованию имеющихся резервов снижения издержек производства и увеличению внутрихозяйственных накоплений, для  того чтобы увеличить рентабельность предприятия и, соответственно, прибыль  предприятия.

Самым детализированным уровнем  планирования, инструментом оперативного управления, как считает А.З. Бобылева, является бюджетирование. Использование данного термина подчеркивает высокую степень детализированности проработки плана, его привязку к коротким временным интервалам (месяц, квартал, год), практическую направленность. К термину «бюджетирование» наиболее близок термин «сметное планирование», однако в последнее время его применение ограничено [7, c. 446].