Совершенствование государственного финансового контроля за целевым использованием бюджетных средств
МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«ОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»
ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ
ВЫПУСКНАЯ
КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА
По специальности 060400 «Финансы и кредит»
Совершенствование государственного финансового контроля
за целевым использованием бюджетных средств
Исполнитель _____________ / Машинский С.С./
Руководитель_____________ /Рой О.М./
Допускается к защите
ОМСК 2007
Содержание
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ОСНОВЫ ГОСУДАРСТВЕННОГО И МУНИЦИПАЛЬНОГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ РАЗВИТИЯ ЭКОНОМИКИ
- История развития финансового контроля
- Понятие и содержание финансового контроля
- Формы, виды и методы финансового контроля
- Органы, осуществляющие финансовый контроль
ГЛАВА 2. ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ, ОСУЩЕСТВЛЯЕМЫЙ ФИНАНСОВЫМИ ОРГАНАМИ СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
2.1 Правовая основа осуществления финансового контроля Министерством финансов Омской области
2.2. Предварительный и текущий контроль, осуществляемый Департаментом казначейского исполнения бюджета
2.3 Организация и порядок осуществления последующего финансового контроля контрольно-ревизионным управлением и отраслевыми отделами Министерства финансов Омской области
2.4. Практические аспекты из опыта работы Минфина Омской области
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
3.1 Совершенствование действующих мер ответственности за нарушение бюджетной дисциплины
3.2. Совершенствование системы государственного контроля за использованием бюджетных средств в Российской Федерации
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
Среди актуальных общественных
проблем вопросы финансового
контроля всегда занимали особое место.
От их решения во многом зависит
то, какими путями, какими темпами осуществляется
развитие общества, как обеспечивает
государство социально-
Строгий и действенный финансовый контроль является неотъемлемым элементом демократического общества, правового государства. Такой контроль обеспечивает предоставление обществу объективной информации об использовании государственных финансовых ресурсов, что в свою очередь предполагает ответственность органов власти за законность и эффективность финансового управления.
Финансовый контроль является важнейшей функцией любого государства, обязательным условием нормального функционирования финансово – кредитной системы.
Анализируя существующую систему
финансового контроля в России, следует
отметить, что государство всегда
имело мощные органы финансового
контроля, которым по законодательству
были предоставлены широкие
В программе перехода к рыночной экономике, упор делался на саморегулирующуюся экономику, функционирующую стабильно и эффективно без вмешательства государства. Поэтому с началом реформ широкое распространение получило мнение о том, что в условиях рыночной экономики финансовый контроль утрачивает свое значение и даже вовсе не нужен. Все это и послужило основанием для упразднения отдельных звеньев финансового контроля и ослабления других, что не было обусловлено ни реальным положением дел, ни снижением финансовых нарушений и злоупотреблений.
К чему привело ослабление финансового контроля, сегодня хорошо известно: миллионы обманутых вкладчиков и инвесторов; бюджетные средства, израсходованные не по назначению или даже просто украденные; многомесячные невыплаты заработной платы.
Для преодоления этих последствий необходимо пересмотреть сложившиеся взгляды на содержание финансового контроля, сферу его компетенции, формы и методы организации и применения.
В настоящее время в России не решена проблема создания стройной и завершенной концепции отвечающего складывающимся социально-экономическим реалиям финансового контроля, не приняты соответствующие законы, отсутствует единая терминология. Потребность в создании такой концепции ощущается весьма остро, и это обуславливает необходимость подробного рассмотрения сложившегося к настоящему времени финансового контроля, творческого его осмысливания, с тем, чтобы наметить пути реформирования, проектирования, создания и внедрения такой модели финансового контроля, которая в наибольшей степени отвечала бы потребностям социально-экономического развития.
Финансовые нарушения
приняли сегодня небывалый
Проблемой, изучаемой в данной работе, являются недостатки в организации финансового контроля за целевым и эффективным использованием бюджетных средств.
Исходя из проблемы, целью данной дипломной работы является изучение основ государственного финансового контроля за использованием бюджетных средств, имеющихся проблем в нормативно-правовом регулировании и организации данного контроля, определение основных направлений его совершенствования.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- раскрыть понятие и содержание финансового контроля;
- определить задачи, формы и виды финансового контроля;
- показать, какие органы уполномочены на проведение финансового контроля за целевым и эффективным использованием бюджетных средств;
- проанализировать контрольную работу финансовых органов субъектов Российской Федерации на примере контрольно-ревизионного управления Министерства финансов Омской области;
- - обозначить имеющиеся недостатки при существующей системы государственного контроля за целевым и эффективным использованием бюджетных средств;
- предложить пути совершенствования государственного финансового контроля;
Предметом исследования данной дипломной работы является организация финансового контроля на уровне субъекта РФ, объектом исследования является Министерство финансов Омской области.
Дипломная работа носит теоретико-прикладной характер, ее результаты позволят наметить направления дальнейшей работы по повышению эффективности финансового контроля.
Данная работа состоит из введения, трех глав, заключения.
В первой главе дипломной работы рассматриваются теоретические основы поставленных задач.
Во второй главе дано описание функций и задач Министерства финансов Омской области, проведен анализ работы контрольно-ревизионного управления министерства за 2004 – 2006 годы.
В третьей главе обозначены основные недостатки в организации государственного финансового контроля, вытекающие из отсутствия четкой нормативной базы, в том числе применения мер ответственности за нарушения бюджетной дисциплины, даны рекомендации и предложения по повышению эффективности контроля за использованием бюджетных средств.
ГЛАВА 1. ОСНОВЫ ГОСУДАРСТВЕННОГО И МУНИЦИПАЛЬНОГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ РАЗВИТИЯ ЭКОНОМИКИ
- История развития финансового контроля
История российских органов государственного финансового контроля берет свое начало с 1654 года – с момента учреждения Счетного приказа Романова, созданного для контроля сумм, которые поступали в приход и расход по разным государевым учреждениям [23, с. 30].
В начале 18 века при Петре I была создана Ближняя канцелярия, ведавшая вопросами государственного хозяйства, финансов и контроля, которая в 1719 г. была преобразована в Ревизион-коллегию, а позже – переименована в Ревизион-контору и составляла часть канцелярии Сената. При Екатерине I Ревизион-контора была восстановлена в качестве самостоятельного учреждения, а высший контроль за государственным финансовым хозяйством перешел в Верховный Тайный Совет.
При Екатерине II кроме центрального контрольного управления были организованы контрольные учреждения в губерниях. В 1780 г. при Сенате были учреждены экспедиции, которые находились под непосредственным управлением государственного казначея.
Указом Александра I от 20 февраля 1809 г. в Государственном казначействе была образована Государственная экспедиция для ревизии счетов – первое в России самостоятельное учреждение, в обязанности которого входило наблюдение за правильностью и законностью поступления государственных доходов и производства расходов.
28 января 1811 г. на базе этой экспедиции было учреждено Главное управление ревизии государственных счетов во главе с государственным контролером, состоявшее из двух департаментов: ревизии счетов по гражданской части и ревизии счетов по части военной.
В 1836 г. это Главное управление
было переименовано в
8 апреля 1892 г. было утверждено новое Положение о Государственном контроле. За Государственным контролем были закреплены следующие функции: ревизионные – ревизия отчетности о финансово-хозяйственных операциях, предварительный и фактический контроль; административные – участие представителей Государственного контроля в коллегиальных учреждениях с правом решающего голоса; бюджетные – проверка финансовых смет и участие в их составлении, подготовка отчета по исполнению государственной росписи доходов и расходов, совершенствование правил и форм счетоводства и отчетности.
С переходом к монополистическому капитализму сфера государственного хозяйства России существенно расширилась и в большей мере стала источником доходных статей бюджета.
Государственный контроль в тот период близко соприкасался со всеми отраслями государственного хозяйства. Публикуемые его органами ежегодные отчеты об исполнении государственной росписи были рассчитаны на то, чтобы внушать доверие к платежеспособности России в глазах ее иностранных кредиторов.
В 1906 году была проведена реформа Государственного контроля, в результате чего контроль был преобразован с предоставлением ему самостоятельности и независимости, а также установлено его сотрудничество с законодательными учреждениями в предварительной разработке бюджетных и финансовых вопросов.
К 1917 г. функция государственного финансового контроля в России была организационно оформлена. Государственный контроль входил в структуру правительства, но обладал широкими полномочиями и определенными гарантиями самостоятельности.
В марте 1918 г. Государственный контроль был упразднен.
С развитием финансовой системы СССР проводилась работа по созданию и совершенствованию государственного финансового контроля [26,с.113].
Функции финансового контроля были приданы МФ СССР, министерствам финансов союзных республик и низовым финансовым органам. Вместе с тем, в министерствах финансов существовали специальные контрольные органы – контрольно-ревизионные управления, которые осуществляли практическую работу с выходом на объекты с целью контроля за соблюдением финансовой дисциплины.
Одной из главных задач МФ СССР был контроль за соблюдением государственной финансовой дисциплины, за выполнением предприятиями, учреждениями и организациями финансовых обязательств перед государством.
Для выполнения своих функций МФ СССР были предоставлены широкие права, в том числе право ограничивать и приостанавливать финансирование из бюджета учреждений, предприятий и организаций, нарушающих финансовую дисциплину; право взыскивать с плательщиков своевременно не перечисленные налоговые и неналоговые платежи в бюджет; право проводить документальные ревизии и обследования финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков.
Переход от административно-командных механизмов управления к рыночным отношениям ослабил существовавшую ранее систему централизованного государственного финансового контроля. Поэтому необходимо было создать развитую систему государственного финансового контроля, способную в условиях децентрализованного управления экономикой обеспечить соблюдение интересов государства и общества в целом.
В первую очередь усилия государства были направлены на существенную модификацию налоговой системы страны. В частности, были приняты меры, направленные на развитие и укрепление налоговой службы, созданы органы налоговой полиции.
Для обеспечения надлежащего контроля со стороны Правительства РФ за формированием государственных доходов и рациональным их использованием были сохранены и даже расширены функции контрольно-ревизионных органов МФ России. Органы исполнительной власти субъектов Федерации также стали создавать контрольно-ревизионные органы для контроля за находящимися в их распоряжении финансовыми ресурсами.
Федеральным законом № 4-ФЗ от 18 января 1995 года «О Счетной палате Российской Федерации» был образован орган внешнего государственного финансового контроля в России – Счетная палата РФ. Одновременно аналогичные органы стали создаваться на уровне субъектов Федерации. Этим было положено начало созданию в России института внешнего государственного финансового контроля.
Таким образом, построение системы органов внешнего государственного финансового контроля в современной России проводилось приблизительно по одной схеме, как на федеральном уровне, так и на уровне субъектов Федерации.
- Понятие и содержание финансового контроля
Финансовый контроль является сложной, многоаспектной категорией. С одной стороны, это функция государственного управления, по отношению к которому выступает средством, инструментом реализации политики государства. С другой стороны, сам финансовый контроль можно рассматривать как управленческую деятельность, имеющую свои методы, способы, формы реализации. Раскрытию сущности контроля способствует рассмотрение его во всех аспектах своего проявления.
Понятие «контроль» тесно связано с понятием «управление». Проводить контроль ради контроля нецелесообразно, но управление, особенно управление сложными системами, без контроля может стать бессмысленным.
Контроль – неотъемлемая часть системы регулирования, одна из форм обратной связи, благодаря которой субъект, управляющий системой, получает необходимую информацию о ее действительном состоянии, что позволяет ему правильно оценивать фактически сделанное, выявить отклонения от цели и связанные с этим нежелательные последствия. Анализ результатов контроля позволяет вскрыть ранее неизвестные возможности и резервы системы, эффективность использования ею управленческих решений. Получая такую информацию, субъект управления имеет все предпосылки для правильной оценки движения управляемой системы к поставленным целям и принятия необходимых корректирующих действий.
Финансовая система общества в целом и отдельные ее звенья – типичные сложные системы, управление которыми немыслимо без эффективного контроля. Управление финансовыми процессами, тесно связанными с производственными (экономическими) отношениями, оказывает непосредственное влияние на общественное производство, а значит, и на общественную жизнь. Это управление важно для всех составляющих финансовой системы – от финансов отдельных хозяйствующих субъектов до государственных финансов. Поэтому финансовый контроль, то есть контроль за функционированием различных звеньев финансовой системы, объективно обусловлен потребностями общественной жизни.
Долгое время под финансовым контролем понимали деятельность, связанную с проверкой учетных записей и наблюдением за полнотой поступления государственных доходов. Однако постепенно это понятие стало трактоваться более широко.
Современное толкование понятия «финансовый контроль» отличают многоплановость его целей и многогранность задач. В настоящее время финансовый контроль – это не только проверка правильности ведения финансовой документации, соблюдения финансово-хозяйственного законодательства, выявление нарушений финансовой дисциплины. Это, прежде всего, важнейшая функция управления финансовыми, а через них – и экономическими процессами, имеющая специальную целевую направленность, определенное содержание и специфические способы осуществления.
Целью финансового контроля является вскрытие отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов законности, эффективности и экономии расходования материальных ресурсов на возможно более ранней стадии, с тем, чтобы иметь возможность принять корректирующие меры, в отдельных случаях привлечь виновных к ответственности, получить компенсацию за причиненный ущерб или осуществить мероприятия по предотвращению или сокращению таких нарушений в будущем.
Любая система контроля состоит из следующих элементов:
- предмет контроля (что контролируют);
- объект контроля (кого контролируют);
- субъект контроля (кто контролирует);
- сфера деятельности;
- принципы контроля;
- процесс контроля;
- метод контроля;
- система контроля;
- результат контроля;
- принятие решения по результатам контроля.
В качестве предмета финансового контроля выступают денежные, распределительные процессы формирования и использования финансовых ресурсов на уровне отдельных хозяйствующих субъектов, а также на уровнях отраслей, территориальных единиц, регионов и страны в целом.
Объектами финансового контроля являются те конкретные организации, предприятия, органы управления, хозяйственная деятельность которых непосредственно обусловила указанные процессы.
Субъектами контроля являются специальные государственные контрольные органы, подразделения в организациях, на предприятиях или в органах управления, негосударственные специализированные фирмы или отдельные высококвалифицированные специалисты, которые непосредственно осуществляют финансовый контроль. Права, обязанности и ответственность субъектов строго регламентированы, в том числе и законодательными актами.
Сферой деятельности финансового контроля являются практически все операции, совершаемые с использованием денежных средств, а в некоторых случаях и без них.
Сущность финансового контроля в значительной степени характеризуют принципы, которые закладываются в основу организации и практического осуществления контрольной деятельности. К таким принципам относятся: законность, ответственность, объективность, системность, демократичность, независимость, всеобщность, непрерывность, плановость, универсальность, гласность контроля.
Принцип законности – один из ключевых принципов финансового контроля. Соблюдение данного принципа подразумевает точное следование нормам и правилам, установленным законодательством. Подзаконные акты в случаях, когда они являются основой для действий контролируемых лиц, не соответствующих или нарушающих положения закона, должны приниматься в расчет только в контексте распределения ответственности за допущенные нарушения. Оценка законности действий подконтрольных организаций и лиц должна исключать произвольные, логические и тем более бытовые и поверхностные толкования и должна основываться строго на букве закона. Другой важной частью этого принципа является строгое соблюдение субъектами, проводящими финансовый контроль, требований законодательства и нормативно-правовых актов, определяющих полномочия и ответственность. Субъекты контроля могут действовать только в пределах их компетенции, в рамках определенных им задач, функций и полномочий и в соответствии с правами и обязанностями, которыми они законодательно закреплены.
Принцип ответственности означает, что объекты финансового контроля обязаны соблюдать законы и правовые акты, регламентирующие их деятельность и нести ответственность за их соблюдение и достоверность представляемой информации, а с другой стороны, субъекты несут ответственность за объективность оценок и выводов в ходе контрольных мероприятий. То есть законодательство предусматривает возможность обжалования действий субъектов контроля в судебном порядке.
Принцип объективности лежит в основе финансового контроля. Без объективности теряется смысл контроля как функции управления, как основной формы обратной связи и базы для принятия управленческих решений. Объективная оценка финансово-хозяйственной деятельности возможна только на основе строгого соблюдения законодательства при высоком профессионализме действий субъектов контроля. Поэтому для лиц, проводящих финансовый контроль, установлены определенные квалификационные требования (уровень образования, знание законодательства в области финансов и юриспруденции). Если соблюдение объективности при проверке конкретных видов и сфер деятельности требует специальных знаний, субъекты контроля имеют право привлекать в качестве независимых экспертов специалистов соответствующего профиля.
Принцип системности подразумевает необходимость такой степени охвата различных граней контролируемого процесса, которая гарантировала бы объективность результатов контроля. Данный принцип также предполагает периодичность проведения контрольных мероприятий в одних и тех же учреждениях, в том числе повторных проверок по устранению ранее выявленных нарушений и недостатков. Это повышает эффективность контрольной работы, поскольку позволяет повысить уровень обобщения полученной информации, в динамике отследить позитивные и негативные тенденции в ходе контролируемого процесса, предложить обоснованные рекомендации по его коррекции.
Демократичность контроля и его независимость от тех государственных и негосударственных структур, на которые возлагается непосредственная ответственность за состояние дел в проверяемых объектах, в первую очередь выражается в равенстве прав сторон (контролирующей и контролируемой) в обосновании оценки качества работы, в доказательности или опровержении фактов нарушений законодательства.
Контролирующая сторона
вправе обязать проверяемого устранить
нарушения, а последний обязан выполнить
такое требование. В остальных
случаях проверяющий может
Демократичность контроля проявляется и в том, что результаты контрольных проверок считаются достоверными только в тех случаях, если они проводились в присутствии лиц, ответственных за данный участок работы, и если документы о результатах проверки ими подписаны.
Независимость контроля позволяет исключать возможности отрицательного влияния на проверяемую сторону с целью сокрытия или приуменьшения ими значения негативных фактов в оценке качества работы и законности действий. Независимость обычно присуща контрольным органам, которые действуют от имени законодательной и исполнительной власти, внешнему аудиту, а также контрольно-ревизионному аппарату финансовой и банковской систем.
Принцип всеобщности контроля означает, что всякая социально-экономическая деятельность, совершаемая в государстве, должна системно и комплексно контролироваться с целью установления ее законности, целесообразности, эффективности, полноты выполнения и соблюдения установленных сроков.
Принцип непрерывности означает, что поскольку процесс управления непрерывен, то и все объекты контроля подлежат постоянному предварительному, текущему и последующему контролю в сроки, установленные исходя из условий, характера деятельности субъектов контроля. Это позволяет обеспечить постоянное наблюдение за ходом выполнения принятых законов, нормативных актов и управленческих решений по достижению поставленных целей.
Принцип плановости предопределяется тем, что контрольная деятельность должна строится на обоснованных, тщательно проработанных планах и программах. Каждому контрольному мероприятию должно предшествовать предварительное изучение объекта контроля для понимания его деятельности и составления общего плана и программы процедур контроля.
Процесс контроля – это осуществляемая путем применения соответствующих методов и методик деятельность субъектов контроля, направленная на достижение поставленных перед ними задач наиболее эффективными способами.
При проведении контроля важно использовать правильные методы контроля – совокупность обоснованных и апробированных способов проверки, оценки и анализа состояния конкретных элементов объекта контроля. Методами финансового контроля являются: счетная проверка балансов, анализ финансово-хозяйственной деятельности и др. Каждый из методов подразделяется на более частные способы, позволяющие решать промежуточные задачи.
Элементы контроля, взаимодействующие как единое целое в процессе достижения его целей, образуют систему контроля. В процессе функционирования системы контроля необходимо регулярно исследовать ее эффективность, выявлять недостатки и своевременно устранять отклонения от заданных режимов работы, определять соответствие системы контроля потребностям управления.
Результатом финансового контроля являются документальные материалы (акты, отчеты, справки, заключения), которые отражают достоверность информации о финансово-хозяйственном состоянии объекта контроля, вскрытые в процессе контроля отклонения от принятых стандартов, нарушения установленных норм и правил. В тех случаях, когда проверяется эффективность хозяйствования, в документах отмечаются выявленные факты неэффективного или неэкономного хозяйствования и даются рекомендации по устранению обнаруженных недостатков.
- Совершенствование государственной поддержки малого и среднего бизнеса в России
- Совершенствование двигательной активности младших школьников с трудностями в обучении посредством подвижных игр
- Совершенствование двигательно-координационных способностей средствами бадминтона у детей младшего школьного возраста
- Совершенствование демографической политики в Забайкальском крае
- Совершенствование депозитной политики банка на примере Сберегательного Банка Российской Федерации
- Совершенствование депозитной политики КБ
- Совершенствование депозитной политики коммерческого банка
- Совершенствование ведения учета и анализа оборотных активов
- Совершенствование взаимодействия
- Совершенствование видов и направлений адаптационной работы в организации на примере ООО «Глобус»
- Совершенствование внутрибанковских систем
- Совершенствование внутрифирменного планирования деятельности предприятия сферы услуг
- Совершенствование государственного регулирования страховой деятельности в РФ
- Совершенствование государственного управления сферой туризма
