Совершенствование системы управления коммерческими расходами в организациях торговли

       Актуальность  темы исследования. Осуществляя торговую деятельность, фирма-продавец несет  расходы не только в виде покупной стоимости товаров, но осуществляет и иные затраты, непосредственно  связанные с оказанием торговых услуг. В частности, к таким расходам относятся содержание торговых помещений, складов, торгового оборудования, оплата услуг коммунальщиков и организаций  связи, рекламные и представительские  расходы, расходы на содержание автотранспорта, на оплату труда торгового персонала, на уплату налогов и сборов, на выплату  процентов по долговым обязательствам и так далее. В торговой деятельности такие виды расходов, связанные с  коммерческой деятельностью, традиционно называют издержками обращения.

       Издержки  обращения представляют собой важнейший  оценочный показатель деятельности торговых компаний. Именно издержки обращения  позволяют определить качество и  эффективность работы любой торговой фирмы. Анализ издержек обращения торговой компании позволяет своевременно выявить  способы, возможности и резервы  сокращения расходов торговой организации, повышения эффективности ее работы, а, следовательно, и получение более  высокого финансового результата. В  связи с этим, определяющее значение для торговой фирмы имеет правильная организация управленческого учета затрат, так как именно в управленческом учете формируется та часть информации о затратах, которая так необходима сегодня любой торговой фирме для принятия своевременных управленческих решений.

       Экономический анализ расходов на продажу позволяет  выявить возможности более эффективного использования материальных, трудовых, денежных ресурсов и тем самым  повысить эффективность торговой деятельности.

       Значимость  темы исследования заключается в  том, что в современных условиях хозяйствования изучение расходов на продажу на предприятиях торговли имеет большое практическое значение. Эта проблема приобретает особую актуальность, так как результаты работы каждого предприятия, его конкурентоспособность находится во все большей зависимости от уровня затрат. Правильная организация учета расходов на продажу дает возможность выявить резервы их снижения. Учет позволяет своевременно отражать расходы и контролировать ход выполнения плана по издержкам обращения, расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Он способствует строжайшему соблюдению сметно-финансовой дисциплины и режима экономии, внедрению и управлению хозяйственным расчетом.

       Расходы на продажу являются одним из обобщающих показателей интенсификации и эффективности  потребления ресурсов. От их размера  и степени изменения зависит  прибыльность деятельности организации  оптовой торговли. Таким образом, тема дипломного проекта является актуальной.

       Целью написания дипломного проекта является совершенствование системы управления коммерческими расходами в организациях торговли.

       В соответствии с поставленной целью  в дипломном проекте были определены и решены следующие задачи:

       - проанализировать основные понятия  и принципы организации учета  расходов на продажу;

       - описать методику анализа и  планирования коммерческих расходов;

       - осуществить подробный экономический  анализ коммерческих расходов предприятия, проведена оценка влияния факторов на их изменение;

       - предложить ряд мероприятий по оптимизации издержек обращения.

       Объектом  исследования является система учета коммерческих расходов на продажу предприятия оптово-розничной торговли ООО «Нордикс»

       Предмет дипломного проекта – особенности  учета коммерческих расходов в предприятиях торговли.

       Хронологический период исследования- 2009-2010 гг.

       Степень научной  разработанности проблемы. Исследуемая проблема рассматривается в широком перечне источников. Имеющийся исследовательский материал можно условно разделить на несколько групп.

       Первая  группа. Нормативно-документальная база включает  законы, положения, инструкции и другие нормативные акты, а также данных учета и отчетности торгового предприятия ООО «Нордикс», а именно, Конституция РФ, Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 г. № 14 – ФЗ, Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 8.08.2001г. № 129  - ФЗ. [1;2;3;5;6]

       Вторая  группа. В ходе разработки проекта  мероприятий по оптимизации издержек обращения, были использованы работы таких авторов, как Хамидулина Г.Р., Соломатина А.Н., Баканов М.И., в которых освещены вопросы управления и учета издержек обращения в торговых предприятиях. [35;31;12]

       Третья  группа. Анализ динамики издержек обращения  освещен в трудах таких ученых, как Тарасова Т.Ф., Гомонко Э.А., Котляров С.А. [32;22]

       Методологической  основой написания дипломного проекта являются следующие методы: метод группировок и сравнения, индексный метод, метод разниц, метод цепных подстановок, метод экспертных оценок, экономико-статистический и технико-экономический методы для прогнозирования величины издержек обращения. Применение каждого из этих методов определяется характером решаемых в процессе исследования задач.

       Практическая  значимость. Разработанные мероприятия  по оптимизации издержек обращения  могут быть использованы на торговом предприятии ООО «Нордикс»

       Структура дипломного проекта определяется целями и задачами и состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников.

       Расходы на продажу представляют собой затраты  по отгрузке и продаже продукции  и поэтому учитываются в составе ее полной себестоимости. Они, в частности, включают [18]

       - стоимость тары, приобретаемой на стороне, при затаривании на складах, оплату упаковки изделий сторонними организациями, расходы по ремонту и содержанию тары, если ее стоимость входит в договорную (продажную) цену продукции и оплате покупателем не подлежит;

       - расходы на доставку продукции до пункта, обусловленного договором, погрузку ее в транспортные средства, оплату услуг специализированных транспортно-экспедиционных контор и др. (кроме тех случаев, когда эти расходы возмещаются покупателями сверх цены на продукцию);

       - оплату услуг в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций;

       - комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым организациям в соответствии с договорами;

        - затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати, по телевидению, буклеты и проспекты, каталоги, пресс-релизы и т. п.;

        - экспортные таможенные пошлины и сборы, представительские расходы;

       - прочие расходы по сбыту (связанные с анализом качества готовой продукции, маркетинговой деятельностью и т. п.).

       Не  относятся к расходам на продажу  стоимость тары и затраты на упаковку изделий, если она осуществляется в  цехах, изготавливающих продукцию, и является составной частью процесса производства.

       Учет  расходов на продажу ведется на одноименном  собирательно-распределительном счете по статьям затрат: расходы на тару и упаковку, расходы на транспортировку продукции, комиссионные сборы, расходы на рекламу и прочие расходы по сбыту. Учтенные на счете суммы распределяются по видам проданной продукции и включаются в ее полную себестоимость. На продукцию, отпущенную своему капитальному строительству, непромышленным производствам и хозяйствам, расходы на продажу не относятся. [25]

       Если  учет продажи продукции ведется  без использования счета Товаров  отгруженных, сумма учтенных на соответствующем  счете коммерческих расходов относится  на дебет счета Продаж.

       Распределение расходов на продажу по видам изделий, отпущенных сторонним организациям, зависит от характера продукции и отраслевых особенностей производства. Затраты на тару и упаковку, специфичную для отдельных видов продукции, относятся на ее себестоимость по прямому признаку на основе соответствующих первичных документов. При невозможности такого списания они могут распределяться между отдельными видами проданной готовой продукции, исходя из ее веса, объема, производственной себестоимости или других показателей, предусмотренных в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования. В таком же порядке распределяются расходы по транспортировке. Остальные расходы на продажу распределяются между видами продукции пропорционально их весу, объему или производственной себестоимости проданной продукции.

       Обособленного учета в составе расходов требуют  затраты на рекламу продаваемой  организацией продукции (работ, услуг). К ним относятся расходы на разработку и издание рекламных проспектов, альбомов, брошюр, изготовление фирменных пакетов, этикеток, на проведение рекламных мероприятий средствами массовой информации, на изготовление рекламных щитов, оформление витрин и т. п.

       Выделение учета расходов на рекламу на отдельном субсчете к счету Расходов на продажу позволяет контролировать их общую величину, определять величину превышения предельных размеров затрат на рекламу, учитываемого при налогообложении прибыли.

       Предельные  размеры расходов на рекламные мероприятия  зависят от объема выручки от продажи продукции, товаров и услуг, включая НДС. На себестоимость проданной продукции эти расходы относятся в фактической величине. [22]

       К расходам на продажу относятся и  издержки обращения торговых и снабженческо-сбытовых организаций. В отличие от отраслей материального производства они разнообразнее по составу, поскольку включают кроме прямых расходов на продажу затраты на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря, на оплату труда, на управление оптовыми и розничными предприятиями. В общей сумме издержки обращения характеризуют собой затраты на продвижение товаров от производителя к потребителю, возмещаемые торговой скидкой (наценкой), содержащейся в цене товара.

       Особенностью  учетной группировки издержек обращения  является деление их на затраты, вызываемые продолжением производственного процесса в сфере обращения (транспортные расходы, подработка, подсортировка, упаковка и хранение товаров, товарные потери), и издержки по продаже товаров торговыми предприятиями или подразделениями организаций материального производства, осуществляющими торговую деятельность.

       Издержки  обращения группируют по видам торговой деятельности: оптовая, розничная торговля, общественное питание, заготовление и переработка сельскохозяйственной продукции. [11] 

       Классификация видов затрат имеет важное значение для анализа и учёта издержек обращения.

       Для более детального изучения, анализа затрат предприятия торговли и возможности управления ими издержки обращения группируются по признакам :

       1) По степени зависимости от объемов товарооборота (Рисунок 1.1)

Рисунок.1.1  - Классификация видов издержек обращения торгового предприятия по степени зависимости от объемов товарооборота

       Постоянные  издержки - затраты, сумма которых в данный период времени не зависит от объёма и структуры товарооборота.

       Остаточные  издержки - часть постоянных затрат, которые предприятие продолжает нести, несмотря на временную приостановку деятельности (аренда, коммунальные платежи, амортизация основных средств).

       Стартовые издержки часть постоянных затрат, которые возникают в связи  с возобновлением деятельности предприятия (оплата труда, реклама и т.д.). Полезные стартовые издержки - это часть  постоянных, связанных со скачкообразным изменением стоимости большинства  ресурсов. Бесполезные стартовые  издержки - часть постоянных расходов, которые предприятие может нести или не нести без существенного изменения в результатах своей деятельности.

       Переменные  издержки - затраты, общая величина которых в данный период времени непосредственно зависит от объёма и структуры товарооборота. [10]

       Пропорциональные  издержки - часть переменных затрат сумма которых изменяется пропорционально  объёму товарооборота.

       Дигрессивные  издержки - часть переменных затрат, которые изменяются относительно в  меньшей пропорции чем объём  товарооборота.

       Прогрессивные издержки - часть переменных затрат размер которых возрастает больше, чем объём товарооборота.

       Смешанные издержки - издержки, часть которых является постоянной, а часть переменной затратой (расходы на оплату труда).

       2) По способу отнесения на затраты издержки подразделяются на два вида: прямые и косвенные. [34]

       2.1 Прямые издержки - затраты которые находятся в прямой зависимости от объёма производства (реализации) или объёма времени затраченного на реализацию.

       Прямые  затраты включают в себя:

       - прямые затраты сырья и материалов - это затраты тех материалов которые включает в себя реализуемая продукция;

       - прямые затраты труда - это заработная плата штатных работников за фактически выполненную работу по реализации товаров;

       - прямые накладные расходы - это расходы, величина которых находится в прямой зависимости от объёма реализации, но являющихся дополнительными для процесса реализации товаров.

       2.2 Косвенные издержки включают в себя:

       - косвенные затраты материалов - это затраты побочных, но необходимых для реализации материалов;

       -  косвенные затраты труда - заработную плату подсобных работников, заработную плату работников занятых обслуживанием оборудования, время вынужденного простоя и стоимость сверх урочных работ;

       - косвенные накладные расходы - это побочные для процесса реализации не находящиеся в прямой зависимости от объёма реализации и прямых затрат рабочего времени.

       3) Для сравнения, рассмотрим классификацию затрат, которая используется в управленческом учёте зарубежных развитых странах.[14]

       - по экономическим элементам затрат;

       - по статьям себестоимости (статьи калькуляции издержек);

       - по отношению к технологическому (торговому) процессу - основные, накладные;

       - по составу (одноэлементные, комплексные);

       - по способу отнесения на себестоимость товара (издержкоёмкость) - прямые и косвенные;

       - по роли в торговом процессе - производственные, непроизводственные;

       - по возможности охвата планом - планируемые, непланируемые;

         В странах с рыночной экономикой принята классификация издержек обращения по видам затрат по такому критерию, как вид израсходованных ресурсов, необходимых для осуществления торговых процессов. [37]

       В соответствии с данными критериями все издержки обращения подразделяются на пять групп:

       - затраты на оплату труда (затраты на рабочую силу);

       - материальные затраты (затраты на основные фонды и материалы);

       - затраты на капитал (использование собственного и заёмного капитала);

       - затраты на услуги третьих фирм (на использование услуг третьих лиц);

       - затраты на налоги (отчисления обязательных налогов).

       В зарубежной практике применяют два  вида классификаций: естественную и  функциональную. В основу естественной классификации положена сущность издержек независимо от того, для осуществления  какой функции были произведены эти затраты. Функциональная классификация построена по принципу отнесения затрат на конкретные задачи, решаемые торговым предприятием.

       Сравнивая классификации затрат, применяемые  в отечественном и зарубежном учёте, можно выделить общие моменты  и различия. К общим моментам относятся  группировки затрат по экономическим  элементам, статьям калькуляции, по отношению к торгово-технологическому процессу. Отличительными чертами являются некоторая упрощенность и условность классификации, принятой за рубежом, отсутствие единой классификации затрат во всех отраслях деятельности. В отечественной  экономике недостаточно используется для управления затратами их деление  на постоянные и переменные.

       Рассмотренная в данной главе классификация  затрат позволяет предприятиям торговли постоянно осуществлять детальный  анализ издержек обращения, следить  за их динамикой, контролировать и управлять  изменениями затрат.

       1.3 Анализ и планирование коммерческих расходов

       Целью анализа издержек обращения является оценка их с позиции рациональности и выявление возможностей по их экономии в текущем и предстоящем периодах. Рациональным является такое использование  затрат, которое способствует улучшению  конечных результатов - непрерывному росту  объема продаж и увеличению прибыли. [36]

       Анализ  издержек обращения проводится по данным бухгалтерской и статистической отчетности, материалам текущего бухгалтерского учета, первичных документов, внеучетных источников информации и личных наблюдений. Бухгалтерский учет издержек обращения  в предприятии торговли организован на счете 44 «Издержки обращения» по номенклатуре статей в соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения от 20.04.95 N 1-550/32-2.

       Для достижения указанной цели торговым предприятиям необходимо:

       - определить величину издержек обращения предприятия в сумме и в процентах к объему продаж за отчетный период, в динамике, по сравнению с другими предприятиями (особенно конкурентами);

       - изучить расходы по отдельным статьям в сумме и в процентах к объему продаж, установить их долю (оценить структуру) в совокупных издержках обращения за отчетный период и тенденции изменения этой доли в динамике;

       - исследовать влияние основных факторов на изменения издержек обращения отчетного периода в динамике и оценить воздействие затрат на конечные результаты.

       По  ходу практического решения этих задач предприятия должны выполнить  анализ:

       - суммы и уровня издержек обращения по общему объему и отдельным статьям;

       - размера изменения уровня издержек обращения по общему объему и отдельным статьям в динамике;

       - темпов изменения (снижение или повышения) уровня расходов, определяемого путем отношений размера изменения к уровню базисного периода;

       - суммы экономии или перерасхода, которая определяется путем умножения размера изменения (в процентах к объему продаж) издержек обращения отчетного периода по сравнению с базисным иди с плановыми показателями на величину объема продаж отчетного периода;

       - доли издержек обращения в доходах торгового предприятия;

       -данных об эффективности текущих затрат, исчисляемых как отношение объема продаж к издержкам обращения и как отношение прибыли к расходам на продажу (рентабельность текущих затрат) за отчетный период, в динамике и по сравнению с другими предприятиями, аналогично определить величину издержек обращения предприятия в сумме и в процентах к объему продаж за отчетный период, в динамике, по сравнению с другими предприятиями (особенно конкурентами) и с показателями издержек обращения по торговле в регионе и в целом по отрасли;

       - изучить расходы по отдельным статьям в сумме и в процентах к объему продаж, установить их долю (оценить структуру) в совокупных издержках обращения за отчетный период и тенденции изменения этой доли в динамике;

       - исследовать влияние основных факторов на изменения издержек обращения отчетного периода в динамике и оценить воздействие затрат на конечные результаты;

       - выявить резервы экономии по отдельным статьям расходов и определить меры по их использованию в текущей деятельности и предстоящем периоде.

       Одновременно  нужно учитывать, что все затраты  делятся на три группы, связанные  с определенными ресурсами. [33]

       Первая  группа в зависимости от использования (финансовых) оборотных средств и условий хозяйственной деятельности содержит: транспортные расходы; расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров; расходы на рекламу; затраты по оплате процентов за пользование займами; потери товаров и технологические отходы; расходы по таре и примерно 1/3 прочих расходов.

       Вторая  группа затрат включает статьи, взаимосвязанные с основными фондами: расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря; амортизация основных средств; расходы на ремонт основных средств; износ спецодежды, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и 1/3 прочих расходов.

       Третья  группа издержек обращения складывается в зависимости от использования  рабочей силы: расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды  и 1/3 прочих расходов. В процессе анализа  расходов по указанным группам необходимо определить, насколько умело предприятие  обеспечивает экономию ресурсов и максимизирует  отдачу от них.

       Из  всего перечня статей наибольший удельный вес (во многих торговых предприятиях) занимают три статьи: расходы на оплату труда, расходы на аренду и  содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря и легкового  автотранспорта и прочие расходы, которые  составляют около или более 80% от их общей величины, т.е. занимают большую  долю. Поэтому изменение величины этих расходов даже на 1% может привести как к значительному увеличению прибыли, так и к существенному  ее снижению.

       Нельзя  получить существенную экономию по статье расходов, составляющей 1% от ее общей  величины предприятия.

       В ходе анализа выявляют факторы, закономерности и тенденции, повлиявшие на изменение  издержек обращения в базисном периоде, и определяют их возможное влияние  в планируемом году, выявляют непроизводительные расходы и потери, изыскивают резервы  экономии расходов для их использования в планируемом году.

       Для более полной характеристики издержек обращения в предприятии торговли используют следующие показатели. [12]

       1) Показатель уровня издержек обращения, с помощью которого затраты соизмеряются с результатом деятельности предприятий (формула 1)

                                   У_ио =

       где У_ио - уровень издержек обращения, %;

       ∑ИО - сумма издержек обращения, тыс. руб.;

       Т - объём товарооборота, тыс. руб.