Совершенствования бухгалтерского и налогового учета амортизации имущества В ЗАО «МАГНОЛИЯ»

СОДЕРЖАНИЕ

ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………...74

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы дипломной работы. Стремительные темпы развития рыночной экономики в России приводят к постоянному изменению законодательства, регулирующего различные аспекты экономико-финансовых отношений. Постоянно вводятся в действие как новые стандарты по бухгалтерскому учету так и изменения в действующие, принимаются новые законы по налогообложению организаций, вносятся изменения в налоговое законодательство Российской Федерации. В частности эти изменения и новации затрагивают проблемы амортизации имущества организации.

Амортизация наряду с прибылью является важнейшим источником воспроизводства основного капитала представляющая собой, процесс физического и морального износа основного капитала, а также стоимостную оценку износа основного капитала за определенный период времени. На основе этой оценки происходит списание части стоимости основных фондов, так называемые амортизационные отчисления, способствующие воспроизводству основного капитала организации. Владельцы основных фондов осуществляют амортизационные отчисления согласно утверждаемым нормам амортизационных отчислений от стоимости основных фондов.

Проблемы организации бухгалтерского и налогового учета амортизируемого имущества организации в условиях ныне существующего экономического положения Российской Федерации является актуальным направлением изучения данной темы дипломной работы.

Цель дипломной работы – определить пути совершенствования бухгалтерского и налогового учета амортизации имущества в организации, в соответствии с действующими законодательными и нормативными актами Российской Федерации, обозначить и решить проблемы, с этим связанные.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- раскрыть теоретические основы учета амортизации имущества  

  организации;

- изучить особенности организации и ведения бухгалтерского учета

  амортизации имущества в организации;

- раскрыть особенности бухгалтерского и налогового учета амортизации

  имущества в организации;

- разработать конкретные предложения по совершенствованию

  бухгалтерского и налогового учета амортизации имущества.

Объектом исследования послужило ЗАО «Магнолия», обеспечивающее свою деятельность в области оптово-розничной  торговли цветами и оказанием  услуг по цветочному оформлению помещений.

Методологической основой  для написания дипломной работы послужили действующие законодательно-нормативные акты Российской Федерации, регулирующие вопросы бухгалтерского и налогового учета, труды ведущих ученых-экономистов в области бухгалтерского учета и налогообложения, экономического анализа, а так же рабочие документы объекта исследования.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ УЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА  ОРГАНИЗАЦИИ

1.1. Понятие и сущность амортизируемого имущества

Амортизация - в широком смысле - бухгалтерская и налоговая концепции, используемые для оценки потери величины стоимости активов с течением времени, в узком смысле - списание балансовой стоимости основных фондов^[54].

Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (или иное), используется им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации на основании главы 25 Налогового кодекса РФ^[5].

Для принятия активов  к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств необходимо одновременно выполнение четырех условий, установленных в п. 4 ПБУ 6/01 ^[24]:

1. объект назначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказания услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и использование или временное владение;
2. объект предназначен для использования в течении длительного времени, т.е. в течении срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
3. организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
4. объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (4 ПБУ 6/01 ^[24]).

Бухгалтерский учет не содержит стоимостного критерия отнесения активов к объектам основного средства. Поэтому к основным средствам относят предметы независимо от их стоимости, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев. Несмотря на это в п. 5 ПБУ 6/01^[24] установлено, что активы, в отношении которых выполняются условия, установленные п. 4 ПБУ 6/01^[24], и стоимость которых не более

20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете в составе материально производственных запасов на основании главы 25 Налогового кодекса РФ^[5].

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий п. 3 ПБУ 14/2007^[22]:

1. объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);
2. организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);
3. возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
4. объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
5. организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
6. фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
7. отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

     К доходным вложениям в материальные ценности в бухгалтерском учете относят вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и использование) с целью получения дохода. Материальные ценности, приобретенные (поступившее) организацией за предоставление за плату во временное пользование (временное владение и использование), принимаются к бухгалтерскому учету на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по первоначальной стоимости: исходя из фактически произведенных затрат на приобретение их, включая расходы по доставке, монтажу и установке. Амортизация материальных ценностей, предоставляемых во временное пользование (временное владение и использование) с целью получения дохода, учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств» обособлено^[54].

Амортизационные отчисления – денежное выражение амортизации основных средств, включаемой в себестоимость продукции, работ и услуг. Таким путем организация возмещает затраты по использованию объектов основных средств ^[46].

Амортизация – постепенные перенесения (погашения) стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг ^[46].

Амортизация начисляется  ежемесячно для целей бухгалтерского учета на основании п. 19 ПБУ 6/01, а для целей налогового учета по установленным нормам амортизационных отчислений на основании главы 25 Налогового кодекса РФ^[5]. Начисленные суммы амортизации включаются в себестоимость выпускаемой продукции или издержки обращения и одновременно за счет амортизационных отчислений создается амортизационный фонд, используемый для полного восстановления и капитального ремонта основных средств. Поэтому правильное планирование и фактическое начисление амортизации способствует точному исчислению себестоимости продукции, а также определению источников и размеров финансирования капитальных вложений и капитального ремонта.

Амортизационные отчисления – начисления с последующим отчислением, отражающие процесс постепенного перенесения стоимости средств труда по мере их физического и морального износа на стоимость производимых с их помощью продукции, работ и услуг в целях аккумуляции денежных средств для последующего полного восстановления. Они начисляются как на материальные ценности (основные средства), так и на нематериальные активы (интеллектуальная собственность). Амортизационные отчисления производятся по установленным нормам  амортизации, их размер устанавливается за определенный период по конкретному виду основных фондов (группе; подгруппе) и выдерживается, как правило, в процентах на год износа к их балансовой стоимости.

Амортизационный фонд – источник капитального ремонта основных средств, капитальных вложений. Образуется за счет амортизационных отчислений.

Задача амортизации – распределить стоимость материальных активов длительного пользования на издержки в течение предполагаемого срока эксплуатации на основе применения систематических и рациональных записей, т.е. это процесс распределения, а не оценки.

Факторы, влияющие на исчисление величины амортизации.

Определение суммы амортизации  за отчетный период зависит от первоначальной стоимости объектов; их ликвидационной стоимости; амортизируемой стоимости; предполагаемого срока полезной службы.

Первоначальная стоимость – цена приобретения плюс все необходимые расходы по доставке, установке и подготовке объекта к работе.

Ликвидационная стоимость – стоимость скрапа, лома и других отходов, возникших при ликвидации и после предполагаемой их продажи.

Амортизируемая стоимость – разность между первоначальной и ликвидационной стоимостью. Например, если грузовой автомобиль имеет первоначальную стоимость 12 тыс. руб., а ликвидационную – 3 тыс. руб., то его амортизируемая стоимость составит 9 тыс. дол.

Предполагаемый срок полезной службы – период, в течении которого организация предполагает использовать амортизируемый актив, или период получения ожидаемого объема продукции от использования этого вида актива.

При приобретении (создании) основного средства можно единовременно признать в расходы не более 10% его первоначальной стоимости (амортизационная премия) на основании главы 25 Налогового кодекса РФ^[5]. А оставшуюся сумму списывать через амортизацию ежемесячно. Исключение составляет имущество, полученное безвозмездно. Также единовременно фирма может признать не более 10% расходов на достройку, дооборудование, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию основных средств.

1.2. Срок полезного  использования амортизируемого  имущества

Срок полезного использования  определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного  объекта амортизируемого имущества. Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено. Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования. Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

- срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

- ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Срок полезного  использования нематериального  актива не может превышать срок деятельности организации ПБУ 14/2007^[22].

В соответствии со статьей 258 главы 25 НК РФ^[5] амортизируемое имущество распределяется по 10 амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Таблица 1.

Амортизационные группы амортизируемого имущества

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные  группы, утверждается Правительством Российской Федерации. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций – изготовителей. Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга). Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию.

1.3. Способы  начисления амортизации имущества

В бухгалтерском учете  начисление амортизации производится одним из следующих способов ПБУ 6/01^[24]:

1. Линейным способом;
2. Способом уменьшаемого остатка;
3. Способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4. Способом списания стоимости пропорционально объему продукции.

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов производится в течении всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу, и закрепляется организацией в приказе об учетной политике.

1. Линейный способ

При линейном способе  амортизируемая стоимость объекта равномерно списывается (распределяется) в течение срока его службы. Это способ основан на том предложении, что амортизация зависит только от длительности срока службы. Сумма амортизационных отчислений для каждого периода рассчитывается путем деления амортизируемой стоимости (первоначальная стоимость объекта минус его ликвидационная стоимость) на число отчетных периодов эксплуатации объекта. Норма амортизации является постоянной. Эти расчеты делаются следующим образом:

Первоначальная стоимость – Ликвидационная стоимость / Срок службы

Пример 1

Организация приобрела  холодильное оборудование. Первоначальная стоимость объекта составляет 210 000 руб. Срок полезного использования данного оборудования – 5 лет.

Предприятие использует линейный способ начисления амортизации, а следовательно, ежегодно должна амортизировать 1/5 стоимости холодильного оборудования.

Для определения годовой  нормы амортизации необходимо первоначальную стоимость объекта (холодильного оборудования) взять за 100%. Следовательно, годовая норма амортизации составляет:

100% / 5 лет = 20%,

годовая сумма амортизации: 210 000 руб. х 20% / 100% = 42 000 руб.,

сумма ежемесячных амортизационных  отчислений:

42 000 руб. / 12 месяцев = 3 500 руб.

Следовательно, каждый месяц  в течение срока полезного использования оборудования (5 лет) будет делаться запись:

Д 20 «Основное производство» - К 02 «Амортизация основных средств» в  сумме  3 500 руб. – начислена амортизация холодильного оборудования за отчетный месяц.

2. Способ уменьшаемого остатка

При данном способе годовая  сумма амортизационных отчислений определяется на основе остаточной стоимости  объекта амортизируемого имущества  на начало отчетного года и нормы  амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования  этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.

При использование данного  метода сумма амортизации начисляется  так же, как и при использовании  линейного способа. Но различие заключается  в том, что начислении амортизации  производится исходя не из первоначальной стоимости объекта основных средств, а из остаточной стоимости на начало каждого отчетного периода (года). Применение способа уменьшаемого остатка, как принято считать в мировой практике, позволяет организации в первые годы эксплуатации объекта основных средств, как правило, не требующего в указанное время ремонта, списывать на затраты большую часть амортизационных отчислений.

Пример 2

Возьмем условия первого  примера, но рассчитаем сумму ежемесячных  амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка. Организация приобрела холодильное оборудование. Первоначальная стоимость объекта составляет 210 000 руб. Срок полезного использования данного оборудования – 5 лет.

В первый год начисления амортизации холодильного оборудования годовая сумма амортизации составит 210 000 х 20% / 100% = 42 000 руб.,

остаточная стоимость  объекта на конец первого года составит:

210 000 руб. – 42 000 руб. = 168 000 руб.,

сумма ежемесячных амортизационных  отчислений составит:

42 000 руб. / 12 месяце = 3 500 руб.

Д 20 «Основное производство» - К 02 «Амортизация основных средств» в сумме 3 500 руб.

На второй год начисление амортизации холодильного оборудования годовая сумма амортизации объекта составит:

168 000 руб. х 20% / 100% = 33 600 руб.

остаточная стоимость  холодильного оборудования на конец второго года:

168 000 руб. – 33 600 руб. = 134 400 руб.

сумма ежемесячных амортизационных  отчислений:

33 600 руб. / 12 месяцев = 2 800 руб.

Д 20 «Основное производство» - К 20 «Амортизация основных средств» в  сумме 2 800 руб.

На третий год начисление амортизации холодильного оборудования годовая сумма амортизации объекта составит:

134 400 руб. х 20% / 100% = 26 880 руб.

остаточная стоимость  холодильного оборудования на конец  третьего года:

134 400 руб. – 26 880 руб. = 107 520 руб.

сумма ежемесячных амортизационных  отчислений:

26 880 руб. / 12 месяцев = 2 240 руб.

Д 20 «Основное производство» - К 20 «Амортизация основных средств» в  сумме 2 240 руб.

На четвертый год начисление амортизации холодильного оборудования годовая сумма амортизации объекта составит:

107 520 руб. х 20% / 100% = 21 504 руб.

остаточная стоимость  холодильного оборудования на конец  четвертого года:

107 520 руб. – 21 504 руб. = 86 016 руб.

сумма ежемесячных амортизационных  отчислений:

21 504 руб. / 12 месяцев = 1 792 руб.

Д 20 «Основное производство» - К 20 «Амортизация основных средств» в  сумме 1 792 руб.

На пятый год начисление амортизации холодильного оборудования годовая сумма амортизации объекта составит:

86 016 руб. х 20% / 100% = 17 203,20 руб.

остаточная стоимость холодильного оборудования на конец пятого года:

86 016 руб. – 17 203,20 руб. = 68 812,80 руб.

сумма ежемесячных амортизационных  отчислений:

17 203,20 руб. / 12 месяцев = 1 433,60 руб.

Д 20 «Основное производство» - К 20 «Амортизация основных средств» в сумме 1 433,60 руб.

Таблица 2.

Начисление амортизации  способом уменьшаемого остатка

Следовательно, при использовании  способа уменьшаемого остатка годовая  сумма амортизации уменьшается  из года в год, а по окончании срока  полезного использования остаточная стоимость составит 68 812,80 руб., т.е. 32,8% его первоначальной стоимости.

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – (кумулятивный)

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования амортизация рассчитывается исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числители которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Данный способ также  относится к ускоренным, позволяет  производить амортизационные отчисления в первые годы эксплуатации в значительно  больших размерах, чем в последующие. Этот способ используется для объектов амортизируемого имущества:

- стоимость, которых  уменьшается в зависимости от  срока полезного использования;

- быстро наступает  моральный износ;

- расходы на восстановление  объекта увеличиваются с увеличением  срока службы.

Пример 3

Условия примера остаются такими же. Срок полезного использования холодильного оборудования – 5 лет, а значит, сумма чисел лет срока полезного использования объекта основных средств выглядит так:

1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15

В первый год начисление амортизации холодильного оборудования годовая сумма амортизации объекта составит:

(5 / 15) х 210 000 руб. = 70 000 руб.

ежемесячная сумма амортизации  отчислений составит:

70 000 руб. / 12 месяцев = 5 833,33 руб.

остаточная стоимость  объекта на конец первого года составит:

210 000 руб. – 70 000 руб. = 140 000 руб.

Д 20 «Основное производство» - К 02 «Амортизация основных средств» в  сумме 5 833,33 руб.

Во второй год начисление амортизации оборудования годовая сумма амортизации объекта составит: (4 / 15) х 210 000 руб. = 56 000 руб.

ежемесячная сумма амортизации отчислений составит:

56 000 руб. / 12 месяцев = 4 666,66 руб.

остаточная стоимость  объекта на конец второго года составит:

140 000 руб. – 56 000 руб. = 84 000 руб.

Д 20 «Основное производство» - К 02 «Амортизация основных средств» в сумме 4 666,66 руб.