Совершенствования методов учета основных средств

ВВЕДЕНИЕ

Как известно, хозяйственная деятельность предприятия складывается из трех непрерывных, взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов) производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшими объектами анализа и учета на любом предприятии являются основные и оборотные средства в их движении. Значение основного капитала в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений.

В современных условиях хозяйствования наиболее актуальной является проблема эффективного использования основных фондов, от которых зависит объем произведенной продукции (работ, услуг).

При современных условиях в конкурентной среде выживаемость предприятия (организации) зависит от его финансовой устойчивости, которую можно достичь путем повышения эффективности производства за счет экономического использования ресурсов, за счет снижения затрат, выявления  имеющихся резервов повышения производства продукции и увеличения прибыли.

Обеспечение высокой производительности обуславливается следующими причинами – это особенности основных фондов и организации эффективной эксплуатации основных производственных фондов, т. е. как было уже выше сказано, при минимуме затрат получить большой объем производства.

При обеспечении предприятия основными фондами необходимо учитывать следующие особенности:

 - основные фонды используются в течение большого периода, и поэтому каждое предприятие стремится  приобрести оборудование с высокой производительностью и с высокими техническими данными, потому что они будут поддерживать это оборудование на протяжении всего срока службы,

- основные производственные фонды  в основном дорогостоящие, и соответственно на их приобретение уйдет много денежных средств, прежде чем они окупятся, а окупаемость  в свою очередь зависит от эксплуатации основных производственных фондов,

- при приобретении основных  производственных фондов предприятие  должно искать наиболее приемлемые условия приобретения: либо это кредит, лизинг или более низкая цена.

В свою очередь особое внимание уделили анализу эффективности использования основного капитала, дали наиболее полное их определение и отразили в своих работах такие авторы как: С.А.Пикунова, Н.Н. Савченко, С.Г.Фалько, О.И. Волков, В.К. Скляренко, В.В. Ковалев, Г.В. Савицкая, Н.В. Колчина, Г.Б. Поляк, Л.М. Бурмистрова, В.Я.Горфинкель, В.А. Швандар, Харвей Дж. и др.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе  производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они изнашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения. В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.

Основной капитал играет огромную роль в процессе труда, так как он в своей совокупности образует производственно — техническую базу и определяет производственную мощь предприятия. В этом и заключается актуальность выбранной темы.

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения. Одним из показателей эффективного применения основных фондов является увеличение: времени их работы (путем сокращения простоев); коэффициента сменности; производительности (на базе внедрения новой техники и технологии); фондоотдачи (т. е. увеличения выпуска продукции, объема выполняемых работ и услуг на каждый рубль основных фондов).

Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными   средствами:   безвозмездно   передавать   или   продавать  другим предприятием, обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывается с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от тог, полностью ли они амортизированы или нет.

Целью данной выпускной квалификационной работы является разработка предложений по повышению эффективности использования основного капитала предприятия, а так же по совершенствованию методов учета основных средств.

Объектом исследования является ООО «Мостранс-Юг». Предмет исследования — основной капитал предприятия.

Для осуществления поставленной цели в работе определены следующие конкретные задачи:

— рассмотреть экономическую сущность, классификацию основного капитала предприятия;

—   изучить особенности  учета основных средств;

—  провести анализ финансового положения и финансовых результатов организации;

—  провести анализ состояния и эффективности использования основных средств предприятия;

— исследовать организацию учета и особенности формирования учетной политики в конкретной организации;

— разработать конкретные мероприятия по совершенствованию учета и повышению эффективности использования основных средств.

Методологической основой данного исследования послужили работы отечественных и зарубежных экономистов; законодательные и нормативные акты Российской Федерации; публикации в научных журналах и материалы периодической печати; а также фактические данные бухгалтерской отчетности ООО «Мостранс-Юг» за 2011-2013 года,  а именно: бухгалтерский баланс, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, отчет о наличии и движении основных средств и др.

При проведении анализа управления финансовыми ресурсами предприятия ООО «Мостранс-Юг» были применены такие приемы и методы как горизонтальный анализ, вертикальный анализ, анализ коэффициентов (относительных показателей), сравнительный анализ.

глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНОГО  КАПИАЛА ПРЕДПРИЯТИЯ

1. Экономическая сущность, классификация и структура основного капитала

Рыночная экономика в России еще только формируется. Расширенное воспроизводство включает непрерывное возобновление и расширение производственных фондов. На фоне экономической нестабильности финансовая сторона предприятия ухудшается, снижается эффективность его функционирования. От отношения к ресурсам и их потреблению в процессе труда зависит во многом объем производимых благ, их качество, доходы и уровень жизни, как самого рабочего, так и его семьи, а, в конечном счете, богатство и благосостояние населения страны. Одной из определяющих причин глубокого экономического кризиса нашей республики, удорожание жизни людей является неэффективное использование ресурсов.

Ресурсами называются средства производства, запасы всевозможных благ, ценностей, которыми располагает государство, его административные центры, предприятия, общественные организации, учреждения, семья, просто индивид, как собственник.

Ресурсы подразделяются на материальные, людские, финансовые и природные. В данной работе рассмотрены первые из них.

Средства производства —  это машины, станки, приборы, инструменты, здания, сооружения, транспортные средства, линии связи, хранилища, склады и другие. В экономической науке все эти виды ресурсов называются основным капиталом или основными производственными фондами.

Основные производственные фонды промышленности — это средства труда, которые участвуют во многих производственных циклах, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на изготовляемую продукцию частями по мере снашивания.

Основные фонды промышленности занимают важное место в национальном богатстве. Удельный вес промышленности в основных производственных фондах народного хозяйства составляет более 48%.

Долгое время советская экономическая наука отвергала для социализма категорию «капитал», как присущую только обществам, где есть частная собственность, как исходное отношение для эксплуатации человека человеком, т.е. безвозмездное присвоение чужого труда. Но, как выяснилось, это вечная категория, и без нее невозможна нормальная жизнь цивилизованного общества. Все граждане мира работают друг на друга, обмениваются результатами своего труда по определенным законам и присваивают их как за плату, так и безвозмездно. Капитал предприятия можно рассматривать с нескольких точек зрения. Прежде всего, целесообразно различать капитал реальный, т.е. существующий в форме средств производства, и капитал денежный, т.е. существующий в форме денег и используемый для приобретения средств производства, как совокупность источников средств для обеспечения хозяйственной деятельности предприятия. Капитал в материально-вещественном воплощении подразделяется на основной и оборотный капитал.

К основному капиталу относятся материальные факторы длительного пользования, такие, как здания, сооружения, машины, оборудование и т.п. Оборотный капитал расходуется на покупку средств для каждого производственного цикла (сырья, основных и вспомогательных материалов и т.п.), а также на оплату труда. Основной капитал служит в течение ряда лет, оборотный — полностью потребляется в течение одного цикла производства.

Основной капитал в большинстве случаев отождествляется с основными фондами (основными средствами) предприятия. Однако понятие основного капитала шире, так как кроме основных фондов (зданий, сооружений, машин и оборудования), представляющих его значительную часть, в состав основного капитала включается также незавершенное строительство и долгосрочные инвестиции — денежные средства, направленные на прирост запаса капитала.

В основу деления ресурсов на основные и оборотные положен принцип различной роли, которую они играют в производстве, и различного характера переноса своей стоимости на создаваемый продукт, услугу. Основные средства по своей социальной сущности являются объектами собственности и выступают в натуральном виде, как потребительные стоимости, полезные вещи, а также как стоимости, результаты, застывшего в них труда.

Основные средства — это те ресурсы предприятия, которые задействованы в производстве на годы, на десятилетия. Их внешняя форма остается неизменной на весь срок их «жизни», а стоимость свою они переносят, присоединяют к производственному продукту частями.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.01 №26, основные средства — это часть имущества организации, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнения работ или оказания услуг, для управления организацией, либо для предоставления в аренду в течение периода, превышающего 12 месяцев, или во время выполнения обычного операционного цикла продолжительностью 12 месяцев (п. 4 ПБУ 6/01).

Основные производственные фонды предприятия — это стоимостное выражение средств труда. Главным определяющим признаком основных фондов выступает способ перенесения стоимости на продукт — постепенно: в течение ряда производственных циклов; частями: по мере износа. Износ основных фондов учитывается по установленным нормам амортизации, сумма которой включается в себестоимость продукции. После реализации продукции начисленный износ накапливается в особом амортизационном фонде, который предназначается для новых капитальных вложений. Таким образом, единовременно авансированная стоимость в уставный капитал (фонд) в части основного капитала совершает постоянный кругооборот, переходя из денежной формы в натуральную, в товарную и снова в денежную. В этом состоит экономическая сущность основных фондов.

Основные производственные фонды предприятия — это средства труда, участвующие во многих производственных циклах, сохраняющие свою натуральную форму и переносящие стоимость на изготовляемый продукт частями, по мере износа. Закон воспроизводства основного капитала выражается в том, что в нормальных экономических условиях его стоимость, введенная в производство, полностью восстанавливается, обеспечивая возможность для постоянного технического обновления средств труда. При простом воспроизводстве за счет средств амортизационного, фонда предприятия формируют новую систему орудий труда, равную по стоимости изношенным. Для расширения производства: требуются новые вложения средств, привлекаемые дополнительно из прибыли, взносов учредителей, эмиссии ценных бумаг, кредита и др. При больших масштабах используемого основного капитала крупные и крупнейшие предприятия имеют возможность за счет средств амортизационного фонда финансировать не только простое, но и в значительной мере расширенное воспроизводство средств труда.

Основные средства промышленных предприятий составляют основу 
их материально-технической базы, рост и совершенствование которых 
является важнейшим условием повышения качества и конкурентоспособности продукции.

Согласно п.5 ПБУ 6/01 объекты стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40000 р. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Органами статистики установлена единая классификация основных средств, в соответствии с которой они делятся:

• по отраслям народного хозяйства;
• функциональному назначению;
• натурально-вещественному составу;
• степени использования;
• принадлежности.

В зависимости от вида деятельности предприятия основные средства относятся к определенным отраслям (промышленность, сельское хозяйство, транспорт, строительство, торговля, общественное питание, связь, материально-техническое обеспечение и другие).

По функциональному назначению основные средства делятся на промышленно-производственные, производственные, и непроизводственные.

Промышленно-производственные основные средства — это средства труда, непосредственно участвующие в процессе производства (рабочие машины и оборудование, силовые машины и другие орудия труда, с помощью которых осуществляется производство продукции), а также объекты, создающие условия для использования орудий труда в процессе производства (здания, сооружения и другие).

К непроизводственным относятся основные средства жилищного хозяйства, здания и сооружения подсобного сельского хозяйства, торгово-снабженческих организаций, культуры, науки и просвещения.

Для управления основным капиталом на всех уровнях хозяйствования первостепенное значение имеет функционально-видовая группировка средств труда. Она позволяет получить информацию о важнейших качественных изменениях, происходящих в экономическом потенциале предприятий. Динамика видовой структуры отражает изменения в технической оснащенности производства, темпах внедрения инноваций, развитии специализации, концентрации и комбинирования и др.

Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов  (ОК 013-94), утвержденному постановлением Госстандарта России от 26.12.94 №359 к основным средствам относятся:

• здания (из них выделяются жилые здания);
• сооружения;
• передаточные устройства;
• машины и оборудование;
• транспортные средства;
• инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
• рабочий скот, продуктивный и племенной скот;
• многолетние насаждения;
• земельные участки, объекты природопользования;
• капитальные вложения на коренное улучшение земель;
• капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;
• прочие основные средства.

Стоимость зданий в составе промышленно-производственных основных фондов России занимает 28%. В группу сооружений (составляющую, соответственно, 21%) включаются горные выработки, нефтяные и газовые скважины, подземные и гидротехнические сооружения, мосты, путепроводы и др. К передаточным устройствам относятся трубопроводы, водопроводы и канализация, электропередача, связь и т.д. (6%).

Особо многочисленный и разнообразный состав имеет четвертая группа «Машины и оборудование». Сюда включаются силовые машины и оборудование (турбины, электродвигатели, генераторы, теплотехническое оборудование и проч.); рабочие машины и оборудование (металлорежущие станки, кузнечно-прессовые машины, литейное и электротехническое оборудование, подъемно-транспортные машины и др.); измерительные и регулирующие приборы и лабораторное оборудование; с 1972 г. в отдельную подгруппу выделена вычислительная техника.

В составе основных фондов учитываются только те инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь, которые служат более одного года и стоят более одной тысячи рублей за единицу. Остальные относятся к оборотным средствам.

Рабочий скот  (лошади,  быки, волы,  верблюды и др.) выделен в отдельную группу с 1996 г. В состав основных фондов входит и продуктивный скот — взрослые животные, дающие продукцию и приплод коровы,   овцематки,   свиноматки  и  др.).   Стоимость  молодняка скота  и животных на откорме включается в состав оборотных средств сельскохозяйственных предприятий. К основным фондам относятся многолетние насаждения: плодоносящие сады, ягодники, лесозащитные полосы.

К инструментам относятся все виды механизированных и немеханизированных орудий ручного труда или приспособления, прикрепляемые к машинам, служащие для обработки предметов труда.

Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности включают предметы производственного назначения, служащие для облегчения производственных операций во время работы (рабочие столы), оборудование, способствующее охране труда и др.

К прочим основным средствам отнесены технические библиотеки, противопожарный инвентарь и другие.

Значение каждой из перечисленных групп основных средств в производстве и повышении его эффективности неодинакова. Прогрессивность изменений в видовой структуре производственных фондов выражается в увеличении доли их активной части, т.е. средств труда, непосредственно участвующих в создании продукта (машины, оборудование, транспортные средства, приборы, инвентарь и др.). К пассивной части фондов, как правило, относят первые две группы: здания и сооружения, т.е. фонды, обеспечивающие условия осуществления производственного процесса. Они принимают косвенное участие в процессе производства (передаточные устройства), либо создают необходимые условия для использования машин и оборудования, при помощи которых осуществляется процесс производства (здания, сооружения). Чем выше доля активной части фондов,   тем   большими   возможностями   располагает   предприятие   по увеличению выпуска продукции. Деление основных фондов на активную и пассивную части в значительной мере условно. Нередко совершенствование производства заключается в увеличении стоимости сооружений или передаточных устройств, что приводит к прогрессивным изменениям в технологическом процессе. Поэтому уровень материально-технической базы предприятия определяется, прежде всего, количеством и качеством активной части основных средств.

Соотношение стоимости отдельных групп производственных основных средств в общей стоимости определяет его структуру.

Каждое промышленное предприятие имеет свою структуру основных средств, отражающую их производственно-технические особенности.

В зависимости от того, как используются объекты в производственной и хозяйственной деятельности, различают действующие, находящиеся в запасе и бездействующие основные средства. Такое деление необходимо для получения информации о загрузке и эффективности использования основных средств, возможности замены износившихся средств, принятия мер к передаче или реализации другим предприятиям ненужных средств, а также правильного расчета износа для включения в издержки производства. К действующим основным средствам относятся основные средства, используемые в производственной и хозяйственной деятельности. Находящиеся в запасе предназначаются для замены действующих во время ремонта, модернизации или полного выбытия. Бездействующие — это такие, которые по различным причинам не используются.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. Собственные полностью принадлежат данному предприятию, а арендованные являются собственностью других предприятий и в соответствии с договором аренды используются на данном предприятии.

Планирование и учет воспроизводства основных средств осуществляются в натуральных и стоимостных показателях. Натуральные измерители    применяются при   расчетах   производственной   мощности предприятий    организации  производственного    процесса,    определении технического состояния средств труда и их качественной характеристики, а также и разработке межотраслевых и плановых балансов основных фондов и оборудования.

В экономике более широкое использование имеет система стоимостных показателей, получившая особое развитие в условиях рынка. В денежном выражении осуществляется сводный учет и планирование на всех уровнях управления воспроизводственным процессом основного капитала, а также начисление и использование амортизационного фонда, включение износа средств труда в себестоимость продукции, планирование объемов и источников финансирования капитальных вложений и др. В связи с приватизацией предприятий, включением средств труда в товарный оборот, развитием коммерческого расчета и рыночных хозяйственных связей роль стоимостной оценки основных фондов существенно возросла, повысились требования к ее реальности и динамичности.

В управлении основными средствами используется дифференцированная система стоимостных оценок, которая определяется целевой установкой измерения стоимости основного капитала: для внутрипроизводственной деятельности и оценки результатов, для начисления амортизации и расчета налогов, для продажи и сдачи в аренду, залоговых операций и др. Базовыми видами оценок основных фондов являются: первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость.

Полная первоначальная стоимость основных средств представляет собой сумму фактических затрат в действующих ценах на: приобретение или создание средств труда: возведение зданий и сооружений, покупку, транспортировку, установку и монтаж машин и оборудования и др. По полной первоначальной стоимости основные фонды принимаются на баланс предприятия, и она остается неизменной в течение всего срока службы средств труда и пересматривается при переоценке основных фондов предприятия или уточняется при модернизации или капитальном ремонте.

Порядок определения первоначальной стоимости основных средств установлен ПБУ 6/01 (для целей бухгалтерского учета) и ст. 257 НК РФ (для целей налогообложения прибыли).

Амортизация основных фондов также начисляется с полной первоначальной стоимости.   По  этой  цене средства труда планируются и учитываются в повседневной хозяйственной деятельности.  Текущие  цены  и тарифы  на основные фонды постоянно изменяются под влиянием факторов спроса и предложения инфляции  и  т.п.  С  течением  времени  в  первоначальной стоимости основных фондов накапливаются диспропорции и противоречия.

Один и тот же станок или машина, приобретенные в разные годы, числятся по разной   стоимости.   Первоначальная стоимость   основного   капитала перерастает отражать действительную его оценку в сегодняшних (текущих) условиях хозяйственной деятельности. Управление процессом воспроизводства основных фондов затрудняется, возникают препятствия к нормальному   осуществлению   коммерческой   деятельности   предприятий.

Показатели,   исчисляемые   с   использованием   первоначальной   стоимости фондов (капиталоотдача, рентабельность, платежеспособность, ликвидность и др.) перестают отражать их действительный уровень. Крупные проблемы возникают в управлении амортизацией, себестоимостью, а, следовательно, прибылью  и  налогами.  Возникает  необходимость  переоценки  основных фондов и приведения их к единым ценностным измерителям.

Восстановительная   стоимость   выражает   оценку   воспроизводства основных  средств в современных условиях на момент переоценки.  Она отражает затраты на приобретение и создание переоцениваемых объектов в ценах, тарифах и других нормативах, действующих на установленную дату.

Полная   восстановительная   стоимость  —  это   сумма  расчетных   затрат на приобретение    или    возведение    новых  средств труда,    аналогичных  переоцениваемым.

Остаточная стоимость основных средств представляет собой разницу между полной первоначальной или полной восстановительной стоимостью и начисленным  износом,  т.е.  это денежное выражение  стоимости средств труда,  не перенесенной на изготовляемую продукцию, на определенную дату. Остаточная  стоимость  позволяет  судить  о  степени  изношенности средств труда, планировать  их  обновление  и ремонт.  При проводимых переоценках фондах одновременно уточняется размер начисленного износа по каждой единице средств труда. Также определяется восстановительная стоимость учетом  износа.  Она рассчитывается  в  процентах к полной восстановительной стоимости на основе данных бухгалтерского учета.

Балансовая  стоимость — стоимость,  по  которой,  основные средства учитывается в балансе предприятия по данным бухгалтерского учета об их наличии и движении. На балансе предприятия стоимость основных фондов числится в смешанной   оценке: объекты,   по   которым   производилась переоценка, учитываются по восстановительной стоимости на установленную дату,    а    новые    средства   труда,    приобретенные    (или возведенные) после переоценки, — по первоначальной стоимости. В практике работы предприятий и в методических материалах балансовая стоимость нередко рассматривается как первоначальная, так как восстановительная стоимость на момент последней переоценки совпадает с первоначальной стоимостью на эту ату.

Учет в денежном выражении позволяет определить его структуру, динамику, стоимость на данный момент, суммировать виды основных средств, определять размер амортизационных отчислений.

Для проверки состояния основных средств в натуральном выражении в конце года специально создается инвентаризационная комиссия.

Все указанные показатели стоимости используются для анализа динамики, состояния и использования основных средств.

1.2. Оценка эффективности использования основного капитала организации

Улучшение использования основных фондов решает широкий круг экономических проблем, направленных на повышение эффективности производства: увеличение объема выпуска продукции, рост производительности труда, снижение себестоимости, экономию капитальных вложений, увеличение прибыли и рентабельности капитала и, в конечном счете, повышение уровня жизни общества [12].

Основные задачи анализа основных производственных фондов и эффективности их использования состоят в следующем:

– оценка размера вложений в основные средства;

– определение изменений в объеме, составе, структуре и техническом состоянии основных производственных фондов;

– изучение движения основных средств и оценка выполнения плана по вводу в действие, обновлению, модернизации и реконструкции основных производственных фондов;

– анализ показателей эффективности использования основных производственных фондов;

– определение полноты использования производственного оборудования по количественному составу, времени (экстенсивное использование) и техническим возможностям (интенсивное использование);

– установление влияния использования средств труда на объем выпуска продукции;

– анализ затрат на ремонт основных средств;