Совершенствования налогового учета данного налога

ВВЕДЕНИЕ

 

Налоги выступают основным источником доходов бюджетной системы, включая бюджеты всех трех уровней  и, следовательно, решающим фактором в  создании финансовой базы, необходимой  для выполнения социально - экономических  и других задач государства, в том числе обеспечения обороноспособности и безопасности страны, материальной гарантированности прав человека и гражданина.

В Российской Федерации, как и в других странах мира, существует разветвленная система  налогов, взимаемых с  физических лиц.

За годы функционирования  налоговой  системы было  внесено  значительное количество различных изменений в налоговое законодательство, с целью его приведения в соответствие с  протекающими  в жизни общества процессами.

Одним из самых важных элементов налоговой системы государства является  налог на доходы физических лиц. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. Это один из самых распространенных в мировой практике налог, уплачиваемый из личных доходов населения. В развитых странах он составляет значительную часть доходов государства. В нашей же стране налог на доходы физических лиц занимает более скромное место в доходной части бюджета, так как затрагивает в основном ту часть населения, которая имеет средний уровень доходов или ниже.

Налог на доходы физических лиц связан с потреблением, и он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Поэтому главной  проблемой подоходного налогообложения  является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Другими словами, необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.

Важно подчеркнуть, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Тема данной дипломной  работы является особенно актуальной, поскольку реформирование подоходного  налогообложения является важнейшим направлением в сфере налоговых реформ.

Цель дипломной работы заключается в том, чтобы рассмотреть  особенности начисления заработной платы и удержания налога на доходы физических лиц на примере предприятия, выработать рекомендации по совершенствованию налогового учета данного налога [9, с.561].

Для достижения цели в  настоящей работе необходимо решить следующие задачи:

1. определить роль налога на доходы физических лиц в экономике;
2. изучить элементы налога на доходы физических лиц;
3. рассмотреть налоговый учет налога на доходы физических лиц;
4. определить метод формирования налоговой базы и системы налоговых вычетов;
5. изучить постановку налогового учета документов;
6. провести анализ начисления и уплаты налога на доходы физических лиц на примере предприятия;
7. выявить направления совершенствования налогового учета налога на доходы физических лиц.

Объектом исследования является налоговый учет налога на доходы физических лиц в Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени №3.

Предмет исследования –  детальное рассмотрение элементов налога на доходы физических лиц и порядка его расчета.

 

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ПРИРОДА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

 

1.1. Сущность, значение  и задачи бухгалтерского учета  расчетов с персоналом по оплате  труда

 

Важным участком бухгалтерского учета на предприятиях является учет расчетов с персоналом по оплате труда. Для работника оплата труда – это основная статья его дохода, средство повышения благосостояния его самого и членов его семьи. Для него оплата труда выполняет стимулирующую роль в повышении результатов труда и обеспечении на этой основе роста вознаграждения. Для работодателя же – это издержки производства, которые он стремиться минимизировать, особенно в расчете на единицу продукции [12, с.115].

Большую часть доходов  потребителей составляет заработная плата. Поэтому она оказывает определяющее влияние на величину спроса потребительских товаров и уровень их цен. В экономической теории существует две основных концепции определения природы заработной платы:

- заработная плата есть цена труда. Ее величина и динамика формируются под воздействием рыночных факторов и в первую очередь спроса и предложения;

- заработная плата – это денежное выражение стоимости товара «рабочая сила» или «превращенная форма стоимости товара рабочая сила». Ее величина определяется условиями производства и рыночными факторами – спросом и предложением, под влиянием которых происходит отклонение заработной платы от стоимости рабочей силы [16, c.998].

Оплата труда –  система отношений, связанных с  обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами. (ст. 129 гл. 20 ТК РФ)

Заработная плата– вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Минимальный размер оплаты труда – гарантируемый федеральным  законом размер месячной заработной платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда.

Месячная заработная плата работника, отработавшего  за определенный период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда [3, c.56].

Основным законодательным  документом по вопросам организации  и оплаты труда является Трудовой кодекс Российской Федерации (далее по тексту ТК РФ). Выполнение установленных в его статьях правил обязательно для всех руководителей и работников в РФ независимо от форм собственности и вида деятельности. Нарушение любой статьи ТК РФ есть серьезное противозаконное действие, наказуемое в административном или уголовном кодексе.

В наше время большинство  функций государства по вопросам труда и его оплаты переданы непосредственно  предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и  размеры заработной платы, материального стимулирования его результатов. При этом максимальный размер оплаты труда не ограничивается. Государство регулирует рынок труда, обеспечивает социальную защиту работников, устанавливает минимальный размер месячной оплаты труда, используя прямые и косвенные методы воздействия, в том числе нормативно-законодательные, налоговые, кредитные, бюджетные [5, c.254].

Обязанностью любого предприятия является создание нормальных условий труда. Учет заработной платы  должен быть организован таким образом, чтобы способствовать повышению производительности труда, улучшению организации нормирования труда полного использования рабочего времени, укреплению дисциплины труда, повышения качества продукции, работ, услуг.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

Рассмотрим этапы формирования учетной информации по оплате труда (рис. 1.1).

 

Ставки налогов Минимальная заработная плата	Зачисление работников
Типовые операции	Личные карточки

 

Операции отчетного  периода

Информация по заработной плате

 

Формирование обязательств по оплате труда

Формирование налоговых  обязательств

Погашение обязательств по налогам

 

Погашение по оплате труда

Получение и выдача пособий

Депонирование невостребованной заработной платы

Рис. 1.1. Этапы формирования учетной информации по оплате труда

Важнейшими задачами бухгалтерского учета труда и  его оплаты являются:

- в установленные сроки  производить расчеты с персоналом  предприятия по оплате труда  (начисление зарплаты и прочих  выплат, сумм к удержанию и  выдаче на руки);

- своевременно и правильно  относить в себестоимость продукции  (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования;

- собирать и группировать  показатели по труду и заработной  плате для целей оперативного  руководства и составления необходимой отчетности [5, c. 254].

1.2. Системы и формы оплаты труда

 

Формы и системы заработной платы – это способ установления зависимости между количеством и качеством труда, то есть между мерой труда и его оплатой. Для этого используются различные показатели, отражающие результаты труда и фактически отработанное время.

Организация самостоятельно разрабатывает и утверждает формы  и системы оплаты труда. Это фиксируют  в коллективном или трудовом договоре, а также в Положении по оплате труда. Положение об оплате труда  утверждается приказом руководителя.

На производственных предприятиях различают 2 вида оплаты труда: основная и дополнительная.

К основной относиться плата, начисляемая работникам за фактически отработанное время и выполненную  работу по установленным расценкам, тарифным ставкам или окладам.

К дополнительной относится выплата за непроработанное в организации (предприятии) время. Она начисляется работникам в соответствии с действующим законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время государственных и общественных обязанностей выходного пособия при увольнении и др.

Основными формами оплаты труда на предприятиях являются повременная  и сдельная.

Каждая из них подразделяется на ряд систем с целью обеспечения  заинтересованности сторон в более высоком количестве выработки и качестве работ с одной стороны и в более высокой оплате труда – с другой. Так, повременная оплата труда может состоять из простой повременной и повременно-премиальной, а сдельная – из прямой сдельной, сдельно-премиальной, аккордной, косвенно-сдельной.

Под повременной понимают оплату труда за проработанное календарное  время по тарифным (часовым, дневным) ставкам или окладам независимо от количества выработанной продукции. Повременная оплата труда применяется  на тех работах, которые не поддаются нормированию и установленных расценок. Поэтому при данной оплате рост производительности труда стимулируют различными премиальными системами. Чаще всего на повременной оплате находятся младший обслуживающий персонал (уборщицы) и вспомогательные рабочие (ремонтные, инструментальщики и т.д.). Для руководителей, специалистов и служащих установлены твердые месячные оклады.

При повременной оплате труда большое значение имеют  строгий учет и контроль за фактически отработанным временем, правильное присвоение тарифных разрядов или окладов, оптимальная организация труда, разработка и правильное применение обоснованных норм обслуживания, нормированных заданий и другие факторы [5, c.254].

Для контроля за соблюдением  режима работы и начисления заработной платы при повременной оплате труда применяется табель учета использования рабочего времени по форме Т-12 (если учет рабочего времени ведут вручную) или Т-13 (если учет рабочего времени ведут на компьютере) (формы утв. постановлением Госкомстата России от 06.04.2003 №26).

В табеле отмечаются фактически отработанные часы и дни, указывается  время болезни и отпуска, а  также причины неявок на работу по каждому сотруднику, состоящему в штате организации [17, c.57].

В настоящее время  различают простую повременную и повременно-премиальную системы оплаты труда.

При простой повременной  оплате труда подсчет заработка  основан на данных табельного учета  о проработанном времени и  на сведениях о месячных окладах  или тарифных ставках (часовых, дневных). Если оплата поденная, то достаточно число проработанных рабочих дней перемножить на тарифную ставку. Произведение даст сумму заработка за расчетный период. При месячных окладах заработок равен месячному окладу, если работник проработал все рабочие дни. Если работник часть дней не работал, то ему будет выплачена зарплата только за проработанные дни. Для этого месячный оклад делится на количество рабочих дней в месяце и умножается на число проработанных рабочих дней [16, c.998].

Повременно-премиальная  оплата труда учитывает не только количество, но и качество работы, в связи с чем работникам начисляется премия за отдельные показатели их деятельности: сокращение простоев, снижение расхода материалов на единицу продукции в результате осуществления различных организационно-технических мероприятий и т.п. премия специалистам начисляется за производственные показатели предприятия [4, c.356].

Показатели, условия и  размеры премирования устанавливаются  организацией ежегодно.

Под сдельной оплатой  труда понимается оплата по расценкам  за единицу продукции (работы) независимо от фактически израсходованного календарного времени. Сдельная оплата способствует повышению производительности труда, поэтому она широко распространена.

При сдельной оплате труда  основными элементами системы оплаты труда являются:

1) расценка – размер  оплаты за выполнение определенной  операции или изготовление единицы  изделий;

2) первичные документы,  подтверждающие выполненный рабочими  объем работы, – рапорты, маршрутные  листы, наряды, доплатные листки.

Чтобы вычислить размер заработка при прямой (индивидуальной) сдельщине, количество выработанной продукции нужно умножить на расценку.

Расценка и количество выработанной продукции, выполненных  операций проставляются в документах, предназначенных для учета выработки  и зарплаты, – рапортах, нарядах и маршрутных листах.

Расценки могут храниться  в памяти ЭВМ в виде массива  производственно-технологических норм. Кроме индивидуальной существует и  широко распространенная бригадная  сдельщина, предусматривающая подсчет  выработки по бригаде в целом и распределение общей суммы причитающейся заработной платы между членами бригады по их квалификации (качеству труда) и количеству затраченного времени или с учетом коэффициента трудового участия (КТУ).

Сдельно-премиальная  оплата труда помимо сдельного заработка предусматривает выплату рабочим премий за выполнение и перевыполнение заранее установленных конкретных количественных и качественных показателей работы.

При сдельно-прогрессивной  оплате труда продукция, изготовленная  сверх нормы, оплачивается в повышенных размерах, и доплата тем больше, чем выше перевыполнение норм выработки.

Косвенная сдельная оплата предусматривает оплату труда рабочих (наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и др.) в процентах к  заработку основных рабочих обслуживаемого ими участка или по расценкам, определяемым в особом порядке.

Аккордная оплата труда  предполагает определение совокупного  заработка за выполнение всего комплекса  работ или изготовление продукции  в установленный срок. Она применяется  на работах, связанных с ликвидацией или предупреждением аварий, при выполнении срочных заказов и т.д. [12, c.115].

Изложенные формы и  системы оплаты труда схематично можно представить в следующем виде (рис. 1.2).

 

	Формы оплаты труда и их разновидности
Сдельная		Повременная

 

Простая сдельная

Сдельно-премиальная

Простая повременная

Повременно-премиальная

 

Аккордная

Сдельно-прогрессивная

Косвенно-сдельная

Рис. 1.2 Формы и системы оплаты труда и их разновидности

 

Все формы и размеры  оплаты труда базируются на нормировании и тарифной системе.

Нормирование труда  – это мера затрат труда на производство одной единицы продукции (работ, услуг).

Нормирование труда  предполагает норму выработки и  ному времени.

Норма времени – это  время, затрачиваемое на производство единицы продукции (работ, услуг).

Норма выработки –  обратный показатель нормы времени.

Различают тарифную и  нетарифную системы оплаты труда [10, c.737].

Элементами тарифной системы оплаты труда являются:

- тарифные ставки (оклад)  – фиксированный размер оплаты труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени;

- тарифные сетки –  соотношение в оплате труда  разных разрядов работ и рабочих  (как правило используется 6-разрядная  тарифная сетка);

- тарифно-квалифицированные справочники – характеристики отдельных профессий и видов труда с указанием разрядов;

- районные коэффициенты  – для работников, занятых на  предприятиях, находившихся в трудных  природно-климатических условиях [3, c.41].

Тарифная система оплаты труда (рис. 1.3)

 

Отраслевая схема (для  оплаты труда руководителей и  инженерно-технических работников)

Единая схема (для оплаты труда служащих и младшего обслуживающего персонала)

Схема должностных лиц

Тарификация работ

Тарифная система

Тарифная сетка

 

Квалификационная характеристика работ

Должностная характеристика служащих

Тарифный разряд

Тарифный коэффициент

 

Часовые

Тарифные ставки (оклады)

Месячные

Дневные

Рис. 1.3. Содержание тарифной системы оплаты труда

Сложность выполняемых работ определяется на основе их тарификации.

Тарификация работ и  присвоение тарифных разрядов производятся с учетом единого тарифно-квалификационного  справочника работ и профессий  рабочих, единого квалификационного  справочника должностей руководителей, специалистов и служащих. Указанные справочники и порядок их применения утверждаются в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

Тарифная система оплаты труда работников организаций, финансируемых  из бюджетов всех уровней, устанавливается на основе единой тарифной сетки по оплате труда работников бюджетной сферы, утверждаемой в порядке, установленном федеральным законом, и являющейся гарантией по оплате труда работников бюджетной сферы [3, c.21].

В ТК РФ говорится, что  выплата заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, не допускается.

 

 

1.3. Налоговый учет налога на доходы физических лиц

 

Налоговый учет – это  система обобщения информации для  определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов. Он  осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о доходах налогоплательщика, необходимой как внутренним, так и внешним пользователям для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога [22, c.928].

Система налогового учета  организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя их принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

В соответствии со статьей 207 НК РФ плательщиками НДФЛ являются две категории физических лиц:

- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;

- физические лица, которые  не являются налоговыми резидентами  Росси, но получают доходы от  источников в Российской Федерации. 

Согласно части 3 пункта 2 статьи 11 НК РФ к «физическим лицам» относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства [2, c.21].

Статус налогового резидента  означает, что на гражданина распространяется действие российского налогового законодательства, и он должен уплачивать налог на доходы физических лиц в размере 13% в российский бюджет.

Согласно части 5 пункта 2 статьи 11 НК РФ налоговым резидентом является физическое лицо, которое  фактически находится на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

В рамках сложившейся практики применения главы 23 НК РФ налоговыми резидентами Российской Федерации на начало налогового периода признаются:

1) граждане Российской  Федерации, зарегистрированные по  месту жительства и по месту  временного пребывания;

2) иностранные граждане:

а) получившие в органах  внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид на жительство;

б) временно пребывающие  на территории Российской Федерации  и зарегистрированные в установленном  порядке.

Помимо этого на начало налогового периода иностранные граждане должны работать в какой-либо организации. Это могут быть как российские организации, так и филиалы, представительства иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность на территории Российской Федерации. Трудовой контракт, заключенный с указанными гражданами, должен предусматривать, что в текущем календарном году они работают в России свыше 183 дней. Однако иностранец, временно пребывающий на территории Российской Федерации, в течение календарного года может прекратить трудовые отношения с налоговым агентом и выехать за пределы России до истечения 183 дней. В этом случае он перестает быть налоговым резидентом. Налог на его доходы пересчитывается по повышенной ставке (не 13, а 30%).

Первичным документом налогового учета по НДФЛ является «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц», составляемая по форме № 1-НДФЛ (приложение 1).

Налоговая карточка содержит персональную информацию о физическом лице - получателе дохода, необходимую  для правильного исчисления налога и представления в налоговые органы сведений о доходах такого лица и состоит из девяти разделов:

Раздел 1. Сведения о налоговом  агенте (источнике доходов).

Раздел 2. Сведения о налогоплательщике (получателе доходов).

Раздел 3. Расчет налоговой  базы и налога на доходы физического лица.

Раздел 4. Расчет налоговой  базы и налога на доходы физического  лица от долевого участия в деятельности организации (дивиденды).

Раздел 5. Расчет налога с  доходов, облагаемых по ставке 35%.

Раздел 6. Общая сумма  налога по итогам налогового периода.

Раздел 7. Сведения о доходах, налогообложение которых осуществляется налоговыми органами.

Раздел 8. Результаты перерасчета  за предшествующие налоговые периоды.

Раздел 9. Сведения о представлении  справок о доходах.

Налоговая карточка заполняется ежемесячно с учетом особенностей исчисления сумм налога по различным ставкам.

Налоговый агент отражает в налоговой карточке персонально  по каждому налогоплательщику:

1) доходы, полученные  в налогооблагаемом периоде   в денежной форме, в натуральной форме и в форме материальной выгоды;

2) налоговую базу отдельно  по каждому виду доходов;

3) суммы налоговых  вычетов (кроме социальных и  имущественных);

4) суммы исчисленного  и удержанного налога по каждому  виду доходов;

5) общую сумму налога, исчисленную и удержанную за налоговый период;

6) сумму доходов, полученную  налогоплательщиком от реализации  имущества, принадлежащего ему  на праве собственности;

7) сумму налоговых  льгот, предоставленных налогоплательщику;

8) результаты перерасчета  налоговых обязательств налогоплательщика за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде.

Не отражаются в карточке:

а) доходы, не подлежащие налогообложению;

б) отдельные виды доходов, получаемые в виде страховых выплат или пенсионных выплат из негосударственных пенсионных фондов;

в) доходы, полученные налогоплательщиком от других налоговых агентов.