Учет и анализ расчетов с покупателями и заказчиками (на примере ЗАО «Авиастар-ОПЭ»)

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ 

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Учет и анализ расчетов с покупателями и заказчиками

(на  примере ЗАО «Авиастар-ОПЭ»)

Студент              Дрозд Ксения Константиновна                           ____________ 

                                                                                                                                                                                     (подпись)

Руководитель    Болтунова  Елена Михайловна                              ____________

                                                                                                                                                                            (подпись)

Рецензент          Яшенкова Валентина Ивановна                            ____________

                                                                                                    (подпись)

Допустить к защите ГАК

зав. кафедрой

______________________

                         ( Ф.И.О.)

«___»____________2006 г.

Ульяновск 2006

Содержание

Введение

Годы экономических реформ в  России выявили и расставили по степени  важности наиболее острые проблемы экономики и денежно – кредитной сферы. Однако до настоящего времени у предприятий важнейшей на сегодняшний день остаётся проблема неплатежей. В России  рост неплатежей порождает огромные проблемы для каждого предприятия в частности, и  для экономики в целом. В укреплении финансового положения и платежеспособности организации важная роль принадлежит экономическому  контролю над организацией расчетных отношений, состоянием платежной дисциплины, динамикой дебиторской и кредиторской задолженности.

В настоящее время большое внимание уделяется расчетам с покупателями и заказчиками, и это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчетов.    

В том случае, если расчёты за продукцию  или оказание услуг  производятся  на условиях последующей оплаты, можно говорить  о получении предприятием  кредита от своих поставщиков и подрядчиков. В то же время предприятие выступает кредитором своих покупателей и заказчиков, а так же  поставщиков в части  выданных им авансов  под предстоящую поставку продукции. В  этих условиях необходимо следить  за соотношением  дебиторской и кредиторской  задолженностей.

Значительное превышение  кредиторской задолженности над дебиторской  создаёт угрозу финансовой устойчивости предприятия. Превышение дебиторской задолженности над кредиторской  означает отвлечение  средств  из хозяйственного оборота и может привести  в дальнейшем  к необходимости  привлечения  дорогостоящих кредитов банков и займов  для обеспечения  текущей производственно – хозяйственной деятельности предприятия. Следовательно, от того  на сколько соответствуют предоставленные и полученные объёмы  кредитования, зависит финансовое благополучие предприятия.     

Ежедневно в нашей  стране подписывается более пяти миллионов различных хозяйственных договоров. И тот факт, что из общего числа заключенных сделок более двух третьей приходится на куплю-продажу, вряд ли может кого-то удивить. В условиях рыночной экономики предприятия постоянно закупают нужные материалы или товары и продают продукцию собственного производства. Изо дня в день по транспортным магистралям непрерывно идут потоки грузов от продавцов к покупателям. Каждое предприятие  выступает с одной стороны покупателем, а с другой стороны поставщиком продукции (работ, услуг), поэтому на предприятии  должен быть организован учет расчетов, как с поставщиками, так и с покупателями.

От своевременности  и качественности поставок товаров  и оказания работ и услуг предприятием покупателям и заказчикам, а также  от правильности проведения различных расчетов с ними зависит эффективность деятельности данного предприятия. В свою же очередь, от правильно поставленного учета, в данном случае учета расчетов с покупателями и заказчиками, зависит то, как своевременно будут осуществляться поставки товаров, работ и услуг.

Учет расчетов с покупателями и  заказчиками – один из самых важных участков бухгалтерского учета. Он требует от бухгалтера хорошего знания кассовых операций, всех форм безналичных расчетов и Положений (Стандартов) по бухгалтерскому учету. Поэтому тема дипломной работы является актуальной.

В связи с этим целью данной работы является изучение состояния расчетов с покупателями и заказчиками, определении путей  их совершенствования, что в сегодняшних экономических условиях является актуальным.

Перед автором работы были поставлены следующие  задачи:

• изучить теоретические основы учета расчетов с покупателями и заказчиками;
• оценить условия и результаты производственно-финансовой деятельности ЗАО «Авиастар - Объединенное Предприятие Энергоснабжения» (сокращенно ЗАО «Авиастар-ОПЭ») и проанализировать состояние его расчетов с покупателями и заказчиками;
• изучить состояние первичного, аналитического и синтетического учета расчетов с покупателями и заказчиками в хозяйстве;
• определить пути совершенствования данного учета и контроля.

Объектом  настоящего исследования является ЗАО  «Авиастар-ОПЭ».

Предметом исследования являются расчетные взаимоотношения, возникающие в процессе поставки товара, выполнения работ и оказания услуг.

Вопросы развития и совершенствования учета расчетов с покупателями и заказчиками являются предметом многочисленных исследований. Теоретической и методологической основой исследования явились труды отечественных ученых-экономистов, таких как  Пизенгольц М.З., СтасенкоА.В., Лазарева А.Р., Рабиновича А.М., Малявкиной Л.И. и др., а также законодательные акты и правительственные решения по данному вопросу, такие как: Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина РФ в 1998г.), Положение о безналичных расчетах в РФ от 03.10.2002г., Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ (с изменениями и дополнениями) и др.

Источниками информации для написания данной работы явились также годовые отчеты, регистры бухгалтерского учета и первичные документы ЗАО «Авиастар-ОПЭ» за 2004-2005 годы. 

При написании данной работы были использованы следующие методы экономических исследований: экономико-статистический, сравнения, абстрактно-логический и другие.

Глава 1 Теоретические основы организации учета расчетов                              с покупателями и заказчиками

1.1 Экономическая сущность расчетов  с покупателями и заказчиками

В процессе кругооборота средства предприятий  проходят фазу обращения. Для нормальной производственной деятельности организации должны приобретать необходимые материальные ценности: нефтепродукты, запасные части, строительные и прочие материалы.

Кроме того, в процессе финансово-хозяйственной  деятельности у организаций возникают  расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу. Также возникают расчеты с бюджетом по налогам и сборам, с внебюджетными фондами, с органами социального страхования и обеспечения, с другими юридическими и физическими лицами.

Организации, с которыми определенные предприятия вступают во взаимоотношения, связанные с продажей продукции или оказанием работ и услуг, являются покупателями и заказчиками.

Объём реализации продукции (работ, услуг) является одним из основных показателей деятельности хозяйствующих субъектов. По своему составу – это часть товарной продукции, фактически принятая или оплаченная потребителем.

В настоящее время плановые показатели объёма проданной продукции организации определяют себе сами в соответствии с заключёнными договорами на поставку или на основе результатов маркетингового опроса.

Таким образом, в основном в настоящее  время взаимоотношения, согласно Гражданского кодекса РФ, строятся на основании  договоров-поставок.

Планирование, прогнозирование процесса продаж, то есть взаимоотношений с  покупателями и заказчиками, начинается с обеспечения предприятия заказами, на их основе составляется бизнес-план по номенклатуре, являющейся основанием для организации производственного выпуска соответствующих видов продукции.

В настоящее же время основное значение придаётся продаже по договорам-поставкам – важнейшему экономическому показателю работы, определяющим эффективность, целесообразность хозяйственной деятельности предприятия. В данных договорах указывается ассортимент, сроки отгрузки, количество и качество продукции, цена, форма расчётов, санкции за невыполнение договорных обязательств и другое.

В международной практике принято  в договорах-поставках дополнительно  указывать неопределенные обстоятельства (форс-мажор), поручительство, гарантии исполнения договорных условий, порядок возмещения убытков, оговорку о подсудности и арбитраже и другие сведения.

Расчеты по межреспубликанским поставкам  товаров (работ, услуг) с государствами, подписавшими договор об экономическом сотрудничестве, осуществляется по ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС.

При установлении отпускных цен  указывается франко, то есть за чей  счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя. Различают следующие виды франко:

- франко-станция назначения означает, что расходы по доставке продукции  покупателю оплачивает поставщик  и они включаются в отпускную цену;

- франко-станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только до погрузки готовой продукции в вагоны. Все же остальные расходы по перевозке готовой продукции должны оплачиваться покупателем;

- франко-склад поставщика, когда  все расходы, связанные с отгрузкой,  предприятие-поставщик включает в платежное требование (стоимость погрузочно-разгрузочных работ на складе, на станции железной дороги, стоимость перевозки и железнодорожный тариф);

-  франко-вагон станция назначения - поставщик включает в платежное  требование только сумму железнодорожного тарифа»;

- франко-склад покупателя - кроме указанных расходов поставщик, оплачивает разгрузочно-погрузочные работы на станции покупателя, на его складе и стоимость перевозки до его склада и другое.

Самым распространенным видом оплаты в нашей стране является франко-вагон станция отправления.

Продажа продукции покупателям  и заказчикам осуществляется организациями по следующим ценам:

-  по свободным отпускным  ценам и тарифам, увеличенным  на сумму НДС;

- по государственным регулируемым  оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС (продукция топливно-энергетического комплекса и услуги производственно-технического назначения);

-  по государственным регулируемым  розничным ценам (за вычетом  в соответствующих случаях торговых скидок, скидок сбыту и опту) и тарифах, включающих в себя НДС (для продажи товаров населению и оказания им услуг).

Порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками продукции в  бухгалтерском учете зависит от выбранного метода учета продажи продукции. Организациям разрешается определять выручку от продажи продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации. Выбранный момент продажи для целей налогообложения должен быть отражен в их учетной политике.

В состав выручки от реализации включаются оплата продукции по цене реализации; стоимость тары, оплаченной покупателем сверх стоимости продукции; транспортные расходы по отгрузке продукции, покрываемые покупателем сверх стоимости продукции; суммы акцизов по подакцизной продукции; сумма НДС по реализованной продукции.

Инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета установлено, что сумма  выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания.

В ПБУ 9/99 «Доходы организации» выделено пять критериев признания выручки. Согласно раздела 4  пункта 12 данного Положения выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, эта уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены  или будут произведены в связи  с этой операцией, могут быть определены [9].

Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Необходимо сразу отметить, что  в соответствии со статьей 39 Налогового кодекса, единственным критерием для признания выручки в целях налогообложения является факт перехода права собственности, подтвержденный соответствующими первичными документами.

Согласно раздела 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Если оплата покрывает лишь часть  признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты кредиторской задолженности [10].

Также как и по доходам, в ПБУ 10/99 «Расходы организации» выделены критерии признания расходов. Согласно раздела 4 пункта 16 данного Положения расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием  законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

б) сумма расходов может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеет в случае, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива [10].

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

При этом  расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку и формы осуществления расхода (денежной, натуральной или иной). Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) [10].

При учете процесса расчетов с покупателями и заказчиками важно в первую очередь определить, что является для предприятия моментом продажи, от этого зависит организация учета продажи и финансовых результатов. В словаре бухгалтера можно найти следующее определение момента реализации: «это момент, в который продукция и товары, отгруженные покупателям, считаются реализованными».

В соответствии со статьёй 167 НК РФ дата продажи товаров (работ, услуг) в  зависимости от принятой учетной политики для целей налогообложения до 1 января 2006 года могла определяться:

1. Для организаций, выбравших метод продажи «по отгрузке», - как наиболее ранняя из следующих дат:

    - день отгрузки товара  (работ, услуг) или передача  права собственности на товар;

    - день оплаты товаров  (работ, услуг).

2. Для организаций, выбравших метод продажи «по оплате», - по мере поступления денежных средств, как день оплаты товаров (работ, услуг) [4].

При этом оплатой товаров (работ, услуг) признаётся прекращение встречного обязательства приобретения указанных  товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (работ, услуг). В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент её отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю).

Доходы  при методе начисления признаются в  том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (статья 271 НК РФ) [25, с.36].

При этом оплатой товаров (работ, услуг) признаётся прекращение встречного обязательства приобретения указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (работ, услуг). В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент её отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю).

Таким образом, все выше изложенное позволяет заключить, что расчетам с покупателями и заказчиками на предприятиях должно уделяться большое значение. При постановке учета расчетов необходимо полагаться на принятые нормы, правила ведения бухгалтерского учета. От правильной организации бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками зависит финансовое состояние предприятия, его устойчивость и конкурентоспособность.

1.2 Формы расчетов с покупателями  и заказчиками и их развитие в рыночных условиях

Расчетные отношения между предприятиями  возникают в процессе их хозяйственной деятельности  в связи с поставкой материальных ценностей, а также по оказанным услугам и выполненным работам, образуя, таким образом, взаимные обязательства.

Нужно сказать, что реализация платежа  с покупателями и заказчиками  может осуществляться с помощью  наличного и безналичного расчета.

Наличный расчет – денежные взаимоотношения, возникающие между организациями с использованием наличных денег. А расчеты без использования наличных денег (перечисления через банк, обменные операции и т.п.) называются безналичными.

В основном расчеты производятся в  безналичной форме. В настоящее  время предприятия, учреждения, организации  сами выбирают форму расчетов при заключении договоров.

Расчеты, производимые организациями  через банк, делятся на две группы: расчеты по товарным и нетоварным операциям. К товарной группе относят  расчеты за реализованные материально-производственные запасы, оказанные услуги и выполненные работы, а к нетоварной группе – расчеты по финансовым обязательствам, по расчетам с научно-исследовательскими и учебными заведениями, с жилищно-коммунальными организациями по квартплате и пр. Наибольший удельный вес в общей массе расчетов составляют расчеты по товарным операциям.

Основными, традиционными формами  расчетов по товарным операциям являются: платежными поручениями, чеками, расчеты по инкассо, аккредитивная, путем плановых платежей [30, с.165].

Кроме того, все расчеты можно  подразделить на иногородние и одногородние. Иногородними являются расчеты между организациями, имеющими счета в учреждениях банка, расположенных в разных населенных пунктах. К одногородним относятся расчеты между организациями, счета которых находятся в одном или разных учреждениях банка одного населенного пункта.

Наиболее распространенной формой безналичных расчетов являются расчеты  платежными поручениями. Платежным  поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота [53, с.19].

Платежными поручениями могут  производиться:

• перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
• перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;
• перечисления денежных средств в целях возврата (размещения кредитов (займов) депозитов и уплаты процентов по ним;
• перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

В условиях перехода к рыночной экономике  для безналичных расчетов используются расчетные чеки. Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем – юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком – банк, в котором находятся денежные средства чекодателя. Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются частью второй Гражданского кодекса Российской Федерации [55, с.53].

Обычно расчеты с использованием чеков производятся в следующей  последовательности. Заключается договор купли-продажи товаров, в котором отражается, что расчеты производятся чеком. Для получения чековой книжки покупатель товаров представляет в банк заявление с такой просьбой. Затем покупатель депонирует на специальном счете в обслуживающем банке сумму, за счет которой в дальнейшем будут оплачиваться чеки. После этого поставщик отгружает товар, а покупатель выписывает ему чек на стоимость полученного товара. Поставщик предъявляет чек в обслуживающий его банк на инкассо для получения платежа. Банк поставщика предъявляет полученный чек для оплаты в банк покупателя, а банк покупателя производит оплату чека за счет депонированных ранее сумм.

Расчеты по инкассо представляют собой  банковскую операцию, посредством которой  банк (банк-эмитент) по поручению и  за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа [55, с.56].

Для осуществления расчетов по инкассо  банк-эмитент вправе привлекать другой банк (исполняющий банк). Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).

Эта форма расчетов и расчеты  платежными требованиями применяются  между поставщиками и покупателями (заказчиками) за отгруженные товары или оказанные услуги.

Расчеты по аккредитивам менее распространенная форма расчетов и применяется, как правило, для гарантированной оплаты поставщиков их поставок, а также при разовых расчетах между поставщиком и покупателем. При аккредитивной форме расчетов продукция оплачивается по месту нахождения поставщика, вслед за ее отгрузкой, после предъявления поставщиком своему банку счетов и товарно-транспортных накладных, подтверждающих факт отгрузки товаров (и других документов, предусмотренных условиями аккредитива) [28, c.28].

 Аккредитив представляет собой  условное денежное обязательство,  принимаемое банком (банк – эмитент) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (исполняющий банк) произвести такие платежи.

Банками могут открываться покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные), а также отзывные и безотзывные аккредитивы [28, с.30].

При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент (банк получателя) перечисляет за счет средств плательщика (покупателя) или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка (банка поставщика) на весь срок действия аккредитива. При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива. Порядок списания денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента по гарантированному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

Когда плательщик представляет обслуживающему банку заявление на аккредитив, в нем, кроме основных реквизитов, он обязан указать: вид аккредитива, срок действия аккредитива, условие оплаты аккредитива (с акцептом или без акцепта), номер счета, открытый исполняющим банком для депонирования средств при покрытом (депонированном) аккредитиве, наименование товаров (работ, услуг) для оплаты которых открывается аккредитив, срок отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), грузополучателя и место назначения (при оплате товаров).