Учет и анализ реализации продукции

Введение

В условиях становления и развития рыночных отношений в Республике Беларусь неизмеримо возрастает значимость менеджмента, управления экономикой и, прежде всего бухгалтерского учета. Правильно организованный учет и связанный с ним контроль являются важнейшими функциями управления деятельностью субъектов предпринимательской деятельности, факторами успешного экономического и социального их развития, повышения эффективности использования экономического потенциала, собственного и заемного капитала, достижения наилучших результатов при наименьших затратах труда и средств.

В таких условиях неопределенности и непредсказуемости развития экономики, усиления конкуренции умение проводить анализ хозяйственной деятельности организации и принимать обоснованные оптимальные управленческие решения являются необходимой предпосылкой успешного функционирования субъектов предпринимательской деятельности всех отраслей народного хозяйства и всех форм собственности.

Основная цель деятельности любой организации – получение прибыли. Это можно осуществить лишь посредством успешной экономической деятельности на рынке. Основным фактором, влияющим на прибыльность, является степень конкурентоспособности товаров. Для этого необходимо правильно организовать ценовую политику организации. Главным фактором, который влияет на цену товара, а также на величину прибыли и уровень рентабельности в условиях рыночных экономических отношений выступает уровень затрат на их реализацию.

В системе постановки бухгалтерского учета и анализа в организациях особое место занимает учет и анализ производства и реализации продукции, так как показатели производства и реализации продукции оказывают непосредственное влияние на формирование конечного финансового результата деятельности предприятия.

Процесс производства и реализации готовой продукции является последним этапом кругооборота средств организации, в результате которого появляется возможность произвести расчеты из полученной выручки с работниками организации, ее поставщиками, бюджетом, внебюджетными фондами и прочими кредиторами. Реализация продукции должна не только возместить произведенные затраты по их производству и сбыту, но и принести прибыль – основной источник расширения и модернизации производства.

Организация бухгалтерского учета процесса реализации во многом зависит от момента перехода права собственности на реализуемое имущество. Право собственности у приобретателя продукции по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законодательством или договором. Передачей признается вручение вещи покупателю, а также сдача перевозчику для отправки покупателю. По действующему законодательству все предприятия и хозяйственные организации Республики Беларусь должны вести учет в соответствии с общим принятым в стране подходом. Предприятия сами выбирают методы учета реализации продукции: по мере оплаты или по мере отгрузки.

Таким образом, показатели производства и реализации являются важнейшими показателями деятельности, от которых зависит величина прибыли, уровень рентабельности, финансовое положение организации, ее платежеспособность. В этом и заключается актуальность темы дипломной работы «Бухгалтерский учет и анализ продажи продукции» на примере СПК «Бродец» Березинского района Минской области.

Целью написания дипломной работы является комплексное исследование теоретических и практических вопросов организации, методологии и методики учета и анализа реализации продукции и на основании этого разработка конкретных предложений по совершенствованию учета реализации продукции и выявлению резервов увеличения данных показателей.

Для достижения поставленной цели, используя исследовательские элементы (анализ, обобщение, сравнение), необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть экономическую сущность процесса реализации готовой продукции;

- изучить теоретические аспекты учета реализации продукции;

- определить методы и приемы проведения экономического анализа реализации продукции;

- ознакомиться с документальным оформлением выпуска и реализации готовой продукции СПК «Бродец»;

- изучить организацию синтетического и аналитического учета в СПК «Бродец»;

- раскрыть учет расходов, связанных с реализацией готовой продукции;

- предложить направления совершенствования учета отгрузки и реализации готовой продукции;

- провести анализ динамики реализации продукции; ассортимента, качества и структуры продукции;

- проанализировать влияние факторов на процесс реализации продукции;

- выявить резервы повышения эффективности реализации готовой продукции.

Таким образом, предметом исследования данной работы является организация и методика учета и анализа реализации продукции как одного из объектов бухгалтерского учета и анализа.

Объектом исследования является СПК «Бродец» Березинского района Минской области.

Источниками информации для написания дипломной работы служат: учебная литература, законы и законодательные акты, нормативные документы, положения и инструкции, первичная документация, учетные регистры и бухгалтерская отчетность СПК «Бродец».

Глава 1. Теоретические основы учета и анализа реализации продукции

1.1. Готовая продукция, ее виды и оценка

В условиях расширения внешнеэкономических связей и привлечения зарубежных инвестиций в Российскую Федерацию значительно возросла ответственность субъектов хозяйствования за достоверность отражения в учете показателей производства и реализации продукции (работ, услуг), оказывающих непосредственное влияние на формирование объективного финансового результата.

В современных условиях результатами производственного процесса организации являются готовая продукция, выполненные работы и оказанные услуги. Рассмотрим понятие готовой продукции (работ, услуг), их состав и оценку.

По мнению Н.И. Ладутько, изделия считаются готовыми только в том случае, если они полностью укомплектованы и точно соответствуют ГОСТам, а при их отсутствии – техническим условиям, утвержденным в установленном порядке, сданы на склад готовой продукции и снабжены сертификатом или другим документом, удостоверяющим качество готовой продукции.

Выполненные работы и оказанные услуги на сторону включаются в объем произведенной продукции, если они приняты заказчиком и оформлены актами приемки.

Если в организации нет склада готовой продукции, то продукция включается в состав готовой по моменту ее отгрузки (отправки).

В случае, когда договором, условиями поставки предусмотрена приемка продукции на месте производства представителями заказчика, изделия считаются готовыми, если они приняты представителями заказчика и оформлены актом приемки.

Однако для включения готовых изделий в состав продукции имеет значение также время их сдачи из производящего цеха на склад. В отчетном месяце засчитываются в состав готовой продукции лишь те изделия, которые оформлены приемо-сдаточными документами и сданы на склад (заказчику) или отгружены до 24 часов последнего дня месяца. В случае же двухсменного режима работы, при котором вторая смена оканчивается после 24 часов, а также трехсменного, когда по графику первой считается утренняя смена, продукция учитывается в составе готовой продукции за отчетный месяц, если она выработана, принята в установленном порядке, сдана на склад (заказчику) и оформлена соответствующими документами до 8 часов утра первого числа следующего за отчетным периода (месяца).

Стоимость оборудования, инструментов и приспособлений своего производства, изготовленных для собственных нужд за счет средств на финансирование капитальных вложений, включается в объем продукции и в данные о производстве продукции в натуральном выражении по моменту их зачисления в основные средства данной организации.

Не подвергшаяся всем операциям, предусмотренным технологическим процессом обработки, продукция, а также изделия, не прошедшие испытаний и технической приемки, не принятые в установленном порядке и не сданные на склад (заказчику) или отгруженные и не оформленные соответствующими документами, в состав объема производства не включаются и подлежат учету как незавершенное производство.

Готовая продукция по видом подразделяется на валовую, валовой оборот (валовой выпуск), реализованную (проданную), сравнимую и несравнимую.

                  валовая — полная стоимость законченных готовых изделий, выработанных организацией за отчетный период;

                  валовой выпуск — стоимость всех изделий, полуфабрикатов, выполненных работ и оказанных услуг, включая незавершенное производство;

                  реализованная (проданная) — валовая продукция за вычетом остатков готовой продукции, незавершенного производства, полуфабрикатов, инструментов и запасных частей собственной выработки;

                  сравнимая — продукция, которая производилась организацией и в предыдущем отчетном периоде;

                  несравнимая — продукция, которая в отчетном периоде производилась впервые.

Готовая продукция должна показываться в балансе по фактической производственной себестоимости, а при использовании для учета затрат на производство счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» - по нормативной (плановой) себестоимости.

Фактическую себестоимость готовой продукции, как правило, можно определить только по окончании отчетного периода (месяца). В течение отчетного периода постоянно происходит движение продукции (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация и т.п.), поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции. В текущем учете оценка готовой продукции может производиться по плановой себестоимости, или свободным отпускным ценам, или фактической себестоимости, или свободным розничным ценам, или фиксированным ценам. Эти цены называются учетными.

При учете готовых изделий в течение отчетного периода (месяца) по плановым, свободным отпускным, фиксированным и свободным розничным ценам отдельно выделяются отклонения фактической производственной себестоимости этих изделий от их стоимости по учетным ценам. Указанные отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые фиксируются организацией, исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий. При этом плановые цены могут разрабатываться исходя из среднегодовой или среднеквартальной плановой производственной себестоимости с учетом инфляции.

Процент отклонений определяется по следующей формуле:

                               Х= [(О+О1)*100]/(Сп+Сп1),                                                (1)

где О – сумма отклонений на остаток готовой продукции на складе на начала отчетного периода (месяца);

О1 – сумма отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного периода (месяца);

Сп – остаток готовой продукции на складе на начало отчетного периода (месяца) по учетным ценам;

Сп1 – поступление на склад из производства готовой продукции в течение отчетного периода по учетным ценам.

Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные организацией. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция: экономия записывается красным сторно, а перерасход – дополнительной записью.

Готовые изделия, на которые цена в течение года снизилась, если они морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, оцениваются в бухгалтерском учете и отчетности на конец отчетного периода по цене возможной реализации с отнесением разницы в ценах на убытки.

Международными стандартами предусмотрено оценивать готовую продукцию по фактической производственной себестоимости, если последняя ниже возможных цен ее реализации. При снижении продажных рыночных цен готовая продукция в отчетном балансе отражается в ценах возможной реализации, а возникшая разница относится на результаты хозяйственной деятельности организации отчетного периода.

В настоящих условиях хозяйствования основное значение придается производству и реализации готовой продукции (работ, услуг) – важнейшим экономическим показателям работы, определяющим эффективность, целесообразность хозяйственной деятельности организации.

От объема производства и реализации продукции при прочих равных условиях зависит величина прибыли, уровень рентабельности, финансовое положение организации, ее платежеспособность и другие экономические показатели. Прибыль, полученная от реализации продукции – основной источник доходов, способствующий модернизации и расширению производства, дающий возможность произвести расчеты с работниками организации, ее поставщиками, бюджетом, внебюджетными фондами, прочими кредиторами. Поэтому в системе постановки бухгалтерского учета и анализа в организациях  особое место занимает учет и анализ производства и реализации готовой продукции. В задачи учета реализации готовой продукции входят:

1 Контроль за выполнением договорных обязательств по отгрузке и реализации продукции, произведенных работ и оказанных услуг;

2 Своевременный и правильный учет отгруженной и реализованной продукции (работ, услуг); четкая организация расчетов с покупателями;

3 Своевременное предъявление покупателям расчетно-платежных документов и контроль за их оплатой;

4 Учет и контроль соблюдения сметы коммерческих и других расходов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции (работ, услуг);

5 Своевременное и достоверное определение финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг) и их учет;

6 Выявление рентабельности всей продукции и ее отдельных видов.

Основными задачами анализа производства и реализации готовой продукции являются:

1 Систематический контроль за выполнением планов производства и реализации готовой продукции;

2 Анализ динамики производства и реализации продукции;

3 Определение влияния факторов на объем производства и реализации продукции;

4 Выявление резервов увеличения объема производства и реализации продукции;

5 Оценка работы организации по использованию возможностей увеличения объема производства и реализации продукции;

6 Разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Учет выпуска готовой продукции находится под постоянным контролем бухгалтерии предприятия, так как его ритмичность обеспечивает выполнение договорных обязательств по отгрузке продукции покупателям, своевременность реализации и всех расчетов и выплат.

Синтетический учет готовой продукции, ее движения и реализации осуществляется на счетах:

43 «Готовая продукция»;

40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

20 «Основное производство»;

26 «Общехозяйственные расходы»;

44 «Расходы на продажу»;

46 «Выполненные этапы незавершенного производства»;

45 «Товары отгруженные»;

90 «Продажи» (90.1 «Выручка»; 90.2 «Себестоимость», 90.3 «НДС»);

91 «Прочие доходы и расходы»;

99 «Прибыли и убытки»;

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Реализация продукции по договорам-поставкам – важнейший экономический показатель работы, который определяет эффективность хозяйственной деятельности предприятия. В объем продукции включается отгруженная и отпущенная продукция независимо от того, зачислен или нет платеж на расчетный счет предприятия или получены векселя.

Процесс реализации продукции завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банками по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафы за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение предприятия.

Для учета готовой продукции применяется одноименный счет 43 «Готовая продукция», по дебету которого отражается поступление готовой продукции из производства по данным ведомости выпуска готовой продукции. Ведомость составляется на основании первичных документов. Ведомость выпуска готовой продукции является основанием для отражения поступления продукции из производства по учетным ценам по счетам бухгалтерского учета:

Д 43 «Готовая продукция»;

К 20 «Основное производство».

По окончании учетного периода определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции по данным ведомости сводного учета затрат на производство и выявляются отклонения фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее учетной цены. Так, если фактическая себестоимость меньше нормативной (плановой), то сумма выявленной экономии сторнируется по указанным выше счетам. Если имеет место превышение фактической себестоимости готовой продукции над нормативной (плановой), то на сумму этого превышения дается аналогичная дополнительная бухгалтерская запись.

В учетной политике организации может быть предусмотрено использование счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

По окончании отчетного периода определяется фактическая производственная себестоимость продукции, выпущенной из производства, и движение данной продукции отражается бухгалтерской записью:

Д 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

К 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживание производства и хозяйства».

Учетная политика организации предусматривает возможность оценки готовой продукции на одноименном счете по нормативной (плановой) себестоимости. При этих условиях выпуск продукции отражается бухгалтерской записью:

Д 43 «Готовая продукция»;

К 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Таким образом, счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» применяется для отражения выпуска продукции в различных оценках, что позволяет по окончании отчетного месяца выявить отклонения фактической производственной себестоимости продукции от нормативной (плановой).

По окончании отчетного периода счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается, данные переносятся на дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» независимо от того, совершались ли операции по отгрузке и реализации продукции. На сумму превышения нормативной себестоимости над фактической (экономия) дается сторнировочная запись:

Д 90.2 «Себестоимость продаж»;

К 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Сумма превышения фактической себестоимости над нормативной (плановой) – перерасход, отражается дополнительной записью:

Д 90.2 «Себестоимость продаж»;

К 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Применение сопоставляющего по своему характеру счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» позволяет получить информацию о величине отклонений фактической производственной себестоимости продукции от ее нормативной (плановой) себестоимости с различной степенью детализации (по группам однородных видов выпущенной продукции, отдельным ее наименованиям).

1.2. Учет отгрузки и продажи продукции

Продажа продукции и поступления от выполненных работ и услуг представляют собой завершающую стадию оборота средств любой организации.

Отгрузка (отпуск) продукции в порядке продажи (реализации) производится в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи как товаров через розничную торговлю.

В договорах на поставку готовых изделий указывают наименование, количество, ассортимент и качество поставляемой продукции (по маркам, видам, профилям и т.д.), цены, скидки, накидки, порядок расчетов, платежные и почтовые реквизиты поставщика и покупателя, а при необходимости и другие условия. Договоры заключаются с предприятиями-потребителями или посредническими организациями (снабженческо-сбытовыми, оптовой и розничной торговли и др.), как правило, на продолжительное время. Часть продукции может реализовываться через собственную торговую сеть организации (магазины, базы, торговые представительства). Если на месте продажи требуется дополнительная комплектация, подсортировка, упаковка или иная форма складской или предпродажной обработки продукции, условия компенсации соответствующих затрат предусматриваются в договоре. Комплексное снабжение потребителей (покупателей) осуществляется как со своих складов и баз, так и путем отгрузки продукции транзитом с участием или без участия посредников в расчетах.

В общепринятой практике договор поставки обычно содержит такие реквизиты, как наименование договора, обозначение договаривающихся сторон, характеристика предмета договора, цены и условия платежа, сроки исполнения обязательств и возможность одностороннего отказа от договора, условия упаковки, транспортировки, страхования, принципы перехода права собственности, непреодолимые обстоятельства (форс-мажор), поручительство, ответственность за продукцию, гарантии исполнения договорных обязательств, порядок возмещения убытков, общие условия заключения сделки, формальные требования при дополнениях к договору, соглашение о расходах и пошлинах, вытекающих из условий договора.

При экспорте продукции, помимо перечисленных условий, в договорах может быть предусмотрен момент перехода права владения, пользования и распоряжения продукцией (товарами) и риска ее случайной гибели во время перемещения от продавца (поставщика) к покупателю (заказчику).

В качестве договаривающихся сторон могут выступать юридические и физические лица, при этом юридические лица (организации) должны быть представлены физическими лицами, действующими на основе устава или внесенными в общественные реестры (например, в торговый реестр).

Цена в договорах четко оговаривается и фиксируется цифрами. Оговаривается в договоре и вид валюты, риск, связанный с изменением валютного курса, сроки поставки продукции. Если эти сроки не установлены, то покупатель имеет право требовать поставки в любое время.

Невыполнение обязательств по договорам поставки продукции является нарушением предпринимательской этики и договорной дисциплины и влечет за собой имущественную ответственность предприятия-поставщика; ухудшается его финансовое положение, имидж, конкурентоспособность.

Бухгалтерия вместе со службой маркетинга (сбыта) призвана контролировать своевременность и полноту оплаты счетов покупателями, с тем чтобы организация могла выполнить все условия договоров поставки и реализации продукции.

Временем исполнения обязательств по одногородней поставке считается дата составления приемо-сдаточного акта или расписки в получении продукции, а при отгрузке изделий иногороднему покупателю – день сдачи этих документов транспортным организациям или органам связи (почтовому отделению).

Оперативный учет отгрузки ведет служба сбыта в специальных карточках, журналах или книгах. При использовании ЭВМ составляют машинограмму ежедневной отгрузки продукции.

На отпускаемую продукцию выписывают приказ-накладную или другой документ (извещение об отправке, приказ на отпуск и т.п.), в которых указываются наименование, номенклатурный номер, сорт, размер, количество упаковок, изделий, наименование и адрес получателя. На основании документации о фактическом отпуске (отгрузке) выписывают в нескольких экземплярах платежное поручение. Один экземпляр с приложением транспортных документов передается (отправляется) покупателю для оплаты, а другой прикладывается к документам при передаче их в банк на инкассо. Если условием договора поставки является предварительная оплата продукции, покупатель переводит платежным поручением на счет поставщика причитающуюся сумму.

В расчетных документах указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номера счетов в обслуживающих банках, номер договора поставки, вид отправки, номер квитанции транспортной организации, сумму платежа. В сумму платежа входят кроме стоимости продукции по договорным ценам стоимость дополнительно оплачиваемой тары и упаковки, налоговые платежи с покупателя (НДС, акцизы), скидки и наценки, а также транспортные расходы, если они подлежат возмещению покупателями. Доставка продукции одногородним покупателям осуществляется, как правило, автомобильным транспортом. Иногородним потребителям продукция доставляется наиболее экономичным для поставщика и покупателя видом транспорта (железнодорожным, водным, автомобильным или авиационным).

В случае вывоза изделий автомобильным транспортом их погрузка производится силами и средствами поставщика или за его счет, а выгрузка продукции на складе покупателя – силами и средствами покупателя или за его счет. Стоимость тары включается в счет для оплаты, если договором поставки предусмотрено, что она оплачивается сверх цены на продукцию. Затраты на упаковку изделий обычно учитывают во внепроизводственных (коммерческих) расходах. Если готовая продукция отпускается на месте, т.е. со склада поставщика, получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза. Для вывоза готовой продукции с территории предприятия выписывается пропуск. В конце каждого дня доверенность и пропуска на отпущенную продукцию сдаются в бухгалтерию вместе с соответствующими документами.

Выписка расчетных документов на оплату отгруженной (отпущенной) продукции должна быть максимально полной и оперативной, поскольку от этого во многом зависят своевременность платежа от покупателей и величина ссуды под отгруженные товары. В большинстве случаев продукция учитывается как проданная с момента вывоза ее с территории предприятия.

Сделки по продаже продукции (работ, услуг) осуществляются организациями в соответствии с договорами, оформленными исходя из положений ГК РФ. К ним относятся договоры купли-продажи, поставки, мены, комиссии и др. Несмотря на многообразие формы договоров, в них обязательно должен быть сформулирован предмет договора – конкретные наименования и количество товаров или услуг, подлежащих реализации (ст. 455 ГК РФ), а также сроки и условия выполнения договора. Как показывает хозяйственная практика, цена товара представляет собой существенное условие любого договора.

Действующими нормативными актами установлено, что момент перехода права собственности наступает по мере отгрузки продукции, если договором не предусмотрено иное.

Операции по продаже продукции отражаются на счете 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

Факт продажи продукции в результате ее отгрузки покупателям отражается бухгалтерской записью:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

К 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

Указанная запись по счетам синтетического учета делается по итогам ведомости отгрузки и продаж продукции, в которой обобщаются сведения всех ведомостей, составленных по отдельным наименованиям продукции за отчетный месяц, а также по предъявлению покупателям расчетных документов к оплате. По итоговым данным ведомости отгрузки продукции за отчетный месяц производится запись на сумму НДС, причитающегося в бюджет: