Учет и анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками. 2

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение…………………………………………………………………………….3

Глава 1 Теоретические основы  бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.1 Экономическая  сущность учета расчетов с  поставщиками и подрядчиками……………………………………………………………………..7

1.2 Нормативно-правовая  база и формы безналичных расчетов……………9

1.3 Организация  расчетов с поставщиками и  подрядчиками ………….........18

Глава 2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Экшен»

2.1 Порядок расчетов с поставщиками по товарным операциям …………..30

2.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками……………………………………………………………………

2.3 Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками…………….38

2.4 Пути совершенствования расчетов с поставщиками и подрядчиками…..40

Глава 3. Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Экшен»

3.1 Оценка потерь при приемке товаров от поставщиков……………………56

3.2 Анализ дебиторской задолженности в ООО «Экшен»…………………..64

3.3 Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности…68

Заключение……………………………………………………………………….75

Список использованных источников………………………………….77

 

 

Введение

Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных  средств вызывает непрерывное возобновление  многообразных расчетов. Одним из наиболее распространенных видов расчетов как раз и являются расчеты  с поставщиками и подрядчиками за сырье, материалы, товары и прочие материальные ценности. Кроме того, установление стабильных хозяйственных связей с  поставщиками и подрядчиками является важной задачей управления и менеджмента  любой организации.

Рациональная организация расчетов с поставщиками и подрядчиками способствует укреплению договорной и расчетной  дисциплины, повышению ответственности  за соблюдение платежной дисциплины, сокращению кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных  средств, улучшению финансового  состояния организации.

Результаты эффективности учета  операций с поставщиками и подрядчиками неизбежно отражаются на учете всех остальных областей деятельности организации. Выбранная стратегия может предопределить дальнейшее развитие и продолжительность  финансово – хозяйственной деятельности организации.

На финансовое состояние предприятия  оказывают влияние, как размеры  балансовых остатков кредиторской задолженности, так и период ее оборачиваемости.

Кредиторская задолженность неизбежное следствие существующей  системы  расчетов между организациями, при  которой всегда  имеется  разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между  предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической  оплаты.

Высокая оборачиваемость кредиторской задолженность может свидетельствовать  об улучшении платежной дисциплины предприятия в отношениях с поставщиками – своевременное погашение предприятием своей задолженности перед кредиторами  или сокращением покупок с  отсрочкой платежа.

Управление движением кредиторской задолженности – это установление таких договорных взаимоотношений  с поставщиками, которые ставят сроки  и размеры платежей предприятия  в зависимость от поступления  денежных средств от покупателей. Если без должного внимания относиться к  кредиторской задолженности, то это  может являться одной из причин кризисного положения ООО «Экшен», которое  проявляется недостатком денежных средств в обороте, привлечения  дополнительных источников финансирования, что также неблагоприятно сказывается  на состоянии предприятия.

Четкая  организация расчетов с  поставщиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости  оборотных средств. В связи, с  чем возникает необходимость  проведения аудиторской проверки расчетных  операций. От правильности ведения  учета будет зависеть определение  налоговой базы по налогу на добавленную  стоимость, к возмещению, предоставление верных сведений в налоговые органы и последующая уплата налога.

Весомое значение в исследовании данной темы имеет изучение форм расчетов с поставщиками и подрядчиками. Широкое  их разнообразие не позволяет в полном объеме затронуть все особенности  их применения в деловой практике. Поэтому в настоящей работе  рассмотрены лишь отдельные аспекты  основных форм расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Актуальность выбранной темы определяется тем,  что учет расчетов с поставщиками и подрядчиками кредиторами составляет существенную и очень важную часть  бухгалтерской деятельности, так  как не поступление или несвоевременное  поступление  оплаченных заранее  материальных ресурсов нарушает ритмичность  хозяйственной деятельности, возникающие, в результате этого, кредиторские задолженности, зачастую нередко приводят к финансовым потерям и разрушению установившихся партнерских связей.

Целью дипломной работы является исследование теоретических и практических аспектов бухгалтерского учета с поставщиками и подрядчиками и выявление путей по их совершенствованию на примере ООО «Экшен».

Объектом исследования дипломной работы является ООО «Экшен», специализирующееся в сфере строительства, архитектуры и жилищно-коммунального  хозяйства г. Москвы.

Для достижения цели исследования поставлены  следующие задачи:

• Проанализировать законодательные акты РФ и литературные источники по учету материальных ценностей;
• Изучить теоретические основы бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и на примере ООО «Экшен».
• Рассмотреть основные формы расчетов с поставщиками и подрядчиками.
• Ознакомиться с экономической характеристикой ООО «Экшен» и его учетной политикой.
• Оценить организацию бухгалтерского учета на предприятии;
• Рассмотреть особенности инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками;
• Выявить объективные закономерности применения прогрессивных   форм расчетов с помощью аккредитивов и векселей.
• Выявить пути совершенствования учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Поставленные задачи определили структуру, содержание и последовательность работы, которая состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы и  приложений.

Первая глава  содержит теоретические основы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. В ней рассматривается нормативно-правовая база, регламентирующая учет, организация учета расчетов, основные формы безналичных расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Вторая глава посвящена  ознакомлению и порядку расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Экшен», особенностям инвентаризации расчетов, и направлениям совершенствования расчетов.

Третья глава посвящена  анализу расчета с поставщиками и подрядчиками, а также проводится анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

Теоретической и методологической основой в изучении бухгалтерского учета являются учебные пособия, предусмотренные учебным планом, нормативные и законодательные  акты, регулирующие вопросы учета  финансовых результатов в Российской Федерации, а также различные периодические издания.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава  1. Теоретические основы  бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.1 Экономическая сущность  учета расчетов с поставщиками  и подрядчиками

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" предназначен для  обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

• полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
• товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
• излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
• полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических  работ и иного договора функции  генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Все операции, связанные с расчетами  за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 "Расчеты с  поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции  со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете  счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом  учете кредитуется согласно расчетным  документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен  до поступления груза, а при приемке  на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача  сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета  поставщика или подрядчика (после  того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных  договором, а также арифметические ошибки, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции  со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

За неотфактурованные поставки счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется на суммы  исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную  оплату, в корреспонденции со счетами  учета денежных средств и др. При  этом суммы выданных авансов и  предварительной оплаты учитываются  обособленно. Суммы задолженности  поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками", а учитываются обособленно в  аналитическом учете.

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и  подрядчику.

При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность  получения необходимых данных по:

• поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
• поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
• поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным;
• поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
• поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных  организаций, о деятельности которой  составляется сводная бухгалтерская  отчетность, ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и 

подрядчиками» обособленно  [5, с. 213].  

 

1.2 Нормативно-правовая база и  формы безналичных расчетов

Одним из важнейших вопросов учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками является нормативно - правовая база. Все  действия директора и главного бухгалтера должны опираться в основном на Кодексы, Законы, приказы, инструкции, нормативные  акты, положения, (стандарты).

Нормативные документы в бухгалтерском  учете - это документы, определяющие методологические основы, порядок организации  и основные правила ведения бухгалтерского учета на предприятиях в России.

Организация бухгалтерского учета  в Российской Федерации, отвечающая Международным стандартам учета  и отчетности, ориентированная на требования рыночной экономики, предполагает четырехуровневую систему документов, регулирующих и регламентирующих учет.

Такая многоуровневая система документов позволяет организовать на предприятии  надлежащую систему организации  бухгалтерского учета и отчетности.

Основными документами, регламентирующими  учет расчетов с поставщиками и подрядчиками являются:

Федеральный закон "О бухгалтерском  учете" от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ;

Федеральный закон «О центральном  банке Российской Федерации (Банке  России)» от 19 июля 2009 г. с изменениями  от 22 сентября 2009 г. № 86-ФЗ;

Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении  наличных денежных расчетов и (или) расчетов  с использованием платежных карт»  от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ;

Постановление правительства Российской Федерации «О порядке осуществления  наличных денежных расчетов и(или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно кассовой техники» от 06 мая 2008 г. № 359;

Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденное ЦБ РФ 03 октября 2002 г. № 2-П (с изменениями  и дополнениями от 22 января 2008 г.) Зарегистрировано в Минюсте РФ 23 декабря 2002 г. № 4068.

Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 2 от 26 января 1996 года N 14-ФЗ;

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2 от5 августа 2000 года N 117-ФЗ;

Кодекс об административных правонарушениях  введен в действие Федеральным законом  от 30 декабря 2001 г. № 196-ФЗ, вступил в  силу с 1 июля 2002 г.;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Минфина Российской Федерации от 30 декабря 1999 г. № 107н и от 24 марта 2000 г. № 31н);

Положение по бухгалтерскому учету  «Учет договоров строительного  подряда» (ПБУ 2/08), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 24 октября 2008 г. № 116н;

Положение по бухгалтерскому учету  «Учетная политика» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации  от 11 июля 2009 г. № 106н;

Положение по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации  от 30 марта 2001 г. № 26н;

Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина  Российской Федерации от 9 июня 2001 г. № 44н; и другие

План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его  применению утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н (с изменениями  и дополнениями, внесенными приказом Минфина Российской Федерации от 7 мая 2003 г. № 38н);

Денежные расчеты осуществляются организацией либо наличными деньгами, либо в виде безналичных платежей.

В соответствии с Указанием Банка  России N 1843-У «О предельном размере  расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу  юридического лица или кассу индивидуального  предпринимателя» предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке установлен в сумме 100 тыс. руб., если эта сумма  относится к платежам в рамках одного договора. Покупателя – нарушителя могут оштрафовать по статье 15.1 КоАП РФ на сумму от 400-500 МРОТ с предприятия и от 40 до 50 МРОТ – с должностных лиц. Также необходимо получить чек ККМ. На кассовом чеке обязательно должна быть выделена сумма НДС, т.к. иначе принять входной налог к вычету нельзя.

Безналичные расчеты – это денежные расчеты путем записей по счетам в банках, когда деньги списываются со счета плательщика и зачисляются на счет получателя.

Расчеты осуществляются либо непосредственно между сторонами  возмездного имущественного отношения, либо с участием дополнительного  субъекта – кредитной организации. Расчетные отношения регламентируются нормами различных отраслей права, в первую очередь нормами финансового и гражданского права, которые в совокупности образуют комплексный институт права. Важнейшими нормативными актами, регулирующими данную сферу общественных отношений, являются Гражданский кодекс РФ (ст. 861-885), Федеральные законы «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», «О банках и банковской деятельности», различные нормативные акты Президента и Правительства РФ и нормативные акты Банка России.

Клиенты вправе открывать необходимое  количество расчетных, депозитных и  иных счетов в любой валюте в банках, если иное не установлено федеральным  законом.

ГК РФ в ст. 862 устанавливает наиболее распространенные формы безналичных расчетов.

Безналичные расчеты между хозяйствующими субъектами могут производиться  в следующих формах:

     а) платежными поручениями; 

     б) расчеты по инкассо; 

     в) чеками;

     г) по аккредитиву; 

     д) векселями.

Платежные поручения используются для оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете организации платежные поручения помещаются в картотеку банка. Их оплата производится по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством. Допускается частичная оплата платежных поручений из картотеки.

Расчеты инкассо – это банковская операция, посредством которой банк по поручению и за счет клиента  на основании расчетных документов осуществляет действия по получению  от плательщика платежа.

Расчеты по инкассо производятся на основании платежных требований и инкассовых поручений.

Платежные требования применяются  при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных  основным договором.

Расчеты посредством платежных  требований могут осуществляться с  предварительным акцептом и без  акцепта плательщика.

Без акцепта плательщика расчеты  платежными требованиями осуществляются в случаях, установленных законодательством  и предусмотренных сторонами  по основному договору при условии  предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика  без его распоряжения.

Срок для акцепта платежных  требований определяется сторонами  по основному договору. При этом срок для акцепта должен быть не менее пяти рабочих дней.

Акцепт платежного требования либо отказ от акцепта (полный или частичный) оформляется заявлением об акцепте, отказе от акцепта.

При отсутствии указания «без акцепта» платежные требования подлежат оплате плательщиком в порядке предварительного акцепта со сроком для акцепта  пять рабочих дней.

Банки не рассматривают по существу возражений плательщиков по списанию денежных средств с их счетов в  безакцептном порядке.

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании  которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке.

Инкассовые поручения применяются:

1. в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;
2. для взыскания по исполнительным документам;
3. в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Отсутствие условия о списании денежных средств в бесспорном порядке  в договоре банковского счета  либо дополнительного соглашения к  договору банковского счета, а также  отсутствие сведений о кредиторе (получателе средств) и иных вышеуказанных сведений является основанием для отказа банком в оплате инкассового поручения.

Банки приостанавливают списание денежных средств в бесспорном порядке  в следующих случаях:

• по решению органа, осуществляющего контрольные функции в соответствии с законодательством, о приостановлении взыскания;
• при наличии судебного акта о приостановлении взыскания;
• по иным основаниям, предусмотренным законодательством.

При возобновлении списания денежных средств по инкассовому поручению  его исполнение осуществляется с  сохранением указанной в нем  группы очередности и календарной  очередности поступления документа  внутри группы.

Чек – письменное распоряжение плательщика своему банку уплатить с его счета держателю чека определенную денежную сумму. Существуют денежные чеки и расчетные чеки.

Денежные чеки применяются для  выплаты держателю чека наличных денег в банке, например, на заработную плату, хозяйственные нужды, командировочные расходы, закупку сельхозпродуктов и т.д.

Расчетные чеки – это чеки, используемые для безналичных расчетов.              Расчетный чек – это документ установленной формы, содержащий безусловный письменный приказ чекодателя своему банку о перечислении определенной денежной суммы с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Расчетный чек, как и платежное поручение, оформляется плательщиком, но в отличие от платежного поручения чек передается плательщиком предприятию-получателю платежа в момент совершения хозяйственной операции, который и предъявляет чек в свой банк для оплаты.

Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем – юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком – банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Порядок и условия использования  чеков в платежном обороте  регулируются частью второй Гражданского кодекса Российской Федерации, а  также другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими  правилами.

Чекодатель не вправе отозвать чек  до истечения установленного срока  для его предъявления к оплате. Для осуществления безналичных  расчетов могут применяться чеки, выпускаемые кредитными организациями.

Статья 879 ГК РФ предусматривает для  чекодателя финансовую ответственность  за выписку непокрытых чеков. Однако банк-плательщик может иметь договоренность с чекодателем об оплате чеков  на определенную сумму сверх имеющихся  у него на счете средств путем  автоматически предоставляемого кредита  – овердрафта.

При расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика  об открытии аккредитива (далее – банк-эмитент), обязуется произвести платежи в пользу получателя средств по представлении последним документов, соответствующих всем условиям аккредитива, либо предоставить полномочие другому банку (далее – исполняющий банк) произвести такие платежи. В качестве исполняющего банка может выступать банк-эмитент, банк получателя средств или иной банк. Аккредитив обособлен и независим от основного договора.

Банками могут открываться следующие  виды аккредитивов:

1. покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);
2. отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент перечисляет  за счет средств плательщика или  предоставленного ему кредита сумму  аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет  исполняющему банку право списывать  средства с ведущегося у него корреспондентского счета банка-эмитента в пределах суммы аккредитива либо указывает  в аккредитиве иной способ возмещения исполняющему банку сумм, выплаченных  по аккредитиву в соответствии с  его условиями.

Условия безотзывного аккредитива  считаются измененными или безотзывный  аккредитив считается отмененным с  момента получения исполняющим  банком согласия получателя средств. Частичное  принятие изменений условий безотзывного аккредитива получателем средств  не допускается.

Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке.

Перечисление денежных средств  в исполняющий банк в целях  увеличения суммы покрытого (депонированного) аккредитива осуществляется платежным  поручением банка-эмитента, составляемым на основании распоряжения плательщика  об увеличении суммы аккредитива.

Закрытие аккредитива в исполняющем  банке производится:

• по истечении срока действия аккредитива (в сумме аккредитива или его остатка);
• при отказе получателем средств от использования аккредитива (в полной сумме или в ее части) до истечения срока его действия, если это допускается условиями аккредитива, путем направления заявления о закрытии аккредитива исполняющему банку. Условиями аккредитива может быть предусмотрено получение согласия плательщика и (или) банка-эмитента на отказ от использования аккредитива получателем средств. Отказ от использования подтвержденного аккредитива возможен с согласия подтверждающего банка;
• при отзыве аккредитива (в полной сумме или в ее части) банком-эмитентом, в том числе по требованию плательщика либо после получения согласия получателя средств по безотзывному аккредитиву.