Учет и анализ собственного капитала. 3

Введение

Актуальность  темы дипломной работы заключается в том, что основная проблема для каждого предприятия – это достаточность денежного капитала для осуществления финансовой деятельности, обслуживания денежного оборота, создания условий для экономического роста, следовательно, существует необходимость во всестороннем изучении, анализе и улучшении методологии и организации бухгалтерского учета собственного капитала хозяйствующих субъектов.

Каждое  предприятие, предприниматель, организуя  свою деятельность, преследует цель –  получить максимальный размер дохода. Для реализации этой цели необходимы средства производства, эффективное  использование которых и определяет конечный результат работы. Сторона  баланса предприятия, на которой  отражен капитал, дает ответ на вопрос: «Откуда поступают деньги для  средств производства?» Ответу на этот вопрос и посвящена большая  часть дипломной работы.

Развитие  рыночных отношений в обществе привело  к появлению целого ряда новых  экономических объектов учета и  анализа. Одним из них является капитал  предприятия как важнейшая экономическая  категория и, в частности, собственный  капитал.

Значимость  последнего для жизнеспособности и  финансовой устойчивости предприятия  настолько велика, что она получила законодательное закрепление в  Гражданском кодексе КР в части требований о минимальной величине Уставного капитала, соотношений Уставного капитала и чистых активов; возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы Уставного и резервного капитала.

Эта проблема, как предприятия, так и практически  для всех предприятий остается пока нерешенной, о чем свидетельствует  значительный недостаток собственного оборотного капитала. Следовательно, существует объективная потребность во всестороннем изучении, анализе и улучшении  методологии и организации бухгалтерского учета собственного капитала хозяйствующих  субъектов.

Капитал характеризует финансовые ресурсы предприятия, приносящие доход. В этом своем качестве капитал  может выступать изолированно от производственного фактора —  в форме ссудного капитала, обеспечивающего  формирование доходов предприятия  не в производственной (операционной), а в финансовой (инвестиционной) сфере его деятельности.

В современных условиях перед предприятиями  остро стоит проблема привлечения  ресурсов для финансирования процессов  обновления основных средств, расширения производства и совершенствования  национальной экономики в целом. Эта проблема особенно актуальна  в нынешней ситуации.

В настоящее время основными  способами привлечения заемного капитала являются банковский кредит, эмиссионное финансирование, лизинг. В большинстве случаев в качестве заемных источников предприятия используют банковский кредит, что объясняется относительно большими финансовыми ресурсами банков, а также тем, что при получении банковского кредита нет необходимости публичного раскрытия информации о предприятии.

Финансовая  политика предприятия является узловым  моментом в наращивании темпов его  экономического потенциала в условиях рыночной системы хозяйствования с  ее жестокой конкуренцией.

Важное  значение имеют показатели, характеризующие  финансовое состояние предприятия. Оценка собственного капитала служит основой для расчета большинства  из них.

Учет  собственного капитала является важным участком в системе бухгалтерского учета. Здесь формируются основные характеристики собственных источников финансирования деятельности предприятия.

Предприятию необходимо осуществлять анализ собственного капитала, поскольку это помогает выявить его основные составляющие и определить последствия их изменений  для финансовой устойчивости.

Собственный капитал представляет собой совокупность материальных ценностей  и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и  привилегий, необходимых для осуществления  ее хозяйственной деятельности.

Динамика  изменения собственного капитала определяет объем привлеченного и заемного капитала. В последние годы произошли  значительные изменения в структуре  денежного капитала, в результате повышения доли привлеченного и  заемного капитала.

Основная  проблема для каждого предприятия, которую необходимо определить –  это достаточность денежного  капитала для осуществления финансовой деятельности, обслуживания денежного  оборота, создания условий для экономического роста.

Цель данной дипломной работы – на основе изучения бухгалтерского учета собственного капитала и анализа по материалам разработать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и анализа собственного капитала.

В соответствии с поставленной целью в дипломной  работе определены следующие задачи, которые на современном этапе развития экономики являются актуальными:

• осуществление грамотного ведение первичного учета собственного капитала предприятия;
• умение оценивать ликвидность баланса, с целью обеспечения прибыльной работы предприятия;
• раскрытие путей совершенствования учета и анализа собственного капитала, как основного объекта исследования;
• анализ собственного капитала и факторов его динамики;
• раскрытие экономической сущности собственного капитала.

Для решения  задач была использована информация о фактических технико-экономических  и финансовых показателей ОсОО «Эстет»

Объект исследования выступает, ОсОО «Эстет»

Предметом  исследования является капитал предприятия.

Теоретической базой послужили труды российских, отечественных авторов в области  бухгалтерского учета, анализа, МСФО. Также, при написании дипломной работы использовались данные первичного учета и отчетности

Объем и структура дипломной  работы. Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы.

Глава 1. Теоретические вопросы учета и анализа собственного капитала

1. Формирование капитала, цели и задачи собственного капитала

Собственный капитал представляет собой совокупность материальных ценностей  и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и  привилегий, необходимых для осуществления  ее хозяйственной деятельности.

Основные задачи учета собственных  средств предприятия сводятся к  следующим:

• правильное отражение формирования собственного капитала предприятия;
• отражение изменения величины и структуры собственного капитала;
• отражение иммобилизации собственных средств и выявление причин ее возникновения.

Наибольший интерес представляет функционирующий (активный) капитал, который  оказывает самое непосредственное влияние на экономическое, техническое  и финансовое состояние предприятия.

Рассмотрим каждый составляющий элемент  функционирующего капитала.

В основной капитал входят:

• Основные средства, предоставляющие собой совокупную стоимость движимого и недвижимого имущества в течение длительного времени находящегося в данной организации. Кроме того, к основным средствам относятся арендованные основные средства с правом последующего выкупа или в конце аренды по условиям договора переходящие в собственность арендатора.

Основные средства создают  материально-техническую базу предприятия  и обеспечивают условия производственно-хозяйственной  деятельности.

Учет наличия и движения основных средств, принятых на баланс организации, ведется на активном счете  2100 «Основные средства». Основные средства в коммерческих организациях могут поступать в порядке оплаты акции и/или вклада учредителей акционеров.

• Нематериальные активы, счет 2900 – это долгосрочные затраты организации на приобретение права пользования земельными участками, природными ресурсами, интеллектуальной собственностью, авторскими правами, различных лицензий и других привилегированных прав. К ним относятся затраты на торговые марки, товарные знаки, «цена фирмы» и другие аналогичные расходы.

Нематериальные  активы могут быть вынесены учредителями в счет их вклада в Уставный капитал, могут поступать безвозмездно или  приобретаться в процессе деятельности организации.

Нематериальные  активы, внесенные учредителями в  счет их вкладов в Уставный капитал  учитываются по цене договоренности сторон.

Учет  наличия и движения объектов нематериальных активов ведется на специальном  счете 2900 «Нематериальные активы».

• Капитальные вложения – это затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов.

Они учитываются обособлено от основных средств на отдельных счетах бухгалтерского учета.

• Финансовые вложения – это затраты на долевое участие в Уставном капитале других организаций, на приобретение акций и облигаций на долговременной основе. Кроме того, это и долгосрочные займы, выданные другим организациям под долговые обязательства.

Затраты по финансовым вложениям погашаются в зависимости от характера и  вида. Долгосрочные займы погашаются в сроки, установленные договорами.

Акции и облигации можно продать  по биржевом курсу другим организациям и полностью вернуть деньги в  оборот, а вот затраты на долевое  участие в уставном капитале других организаций вернуть полностью  весьма трудно, только при ликвидации предприятия (если останется ликвидируемое  имущество для погашения паевых взносов в уставный капитал).

Второй составной частью функционирующего капитала является оборотный капитал, куда входят:

• Производственные запасы – это запасы, предназначенные для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд, средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, а также операций, связанных с их заготовлением (приобретением). Производственные запасы целиком потребляются в каждом цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции.

Синтетический учет производственных запасов ведется на счете 1620 «Материалы», к которому открываются субсчета.

• Денежные средства – сумма денег в кассе, на расчетных, текущих и иных счетах в банках, денежные переводы, другие наличные денежные средства, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции (продуктов производства) и товаров.

Собственный капитал – это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и  его обязательствами.

Собственный капитал может состоять из уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка), целевого финансирования. Собственный  капитал отражен в первом разделе  пассива баланса.

Целевое финансирование – это средства, предназначены для обобщения  информации о движении средств, предназначенных  для осуществления мероприятий  целевого назначения, средств, поступивших  от других организаций и лиц, бюджетных  средств.

Средства  целевого назначения, полученные в  качестве источников финансирования тех  или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 5210 «Дополнительно оплаченный капитал» в корреспонденции со счетом 1400 «Счета к получению». Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 5210 «Дополнительно оплаченный капитал в корреспонденции со счетами: 1630 «Основное производство» при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 5220 «Добавочный капитал» - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; 3210 «Авансы полученные» - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов.

Аналитический учет по счету 5220 «Добавочный капитал»  ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их.

Нераспределенная прибыль  – часть чистой прибыли, не распределенная между акционерами (учредителями), использованная на накопление имущества хозяйствующего субъекта. Действующее законодательство предоставляет предприятиям (независимо от многообразия форм собственности) право  оперативно маневрировать поступающей  в их распоряжение прибылью по результатам  хозяйственной деятельности после  начисления причитающихся к уплате налоговых платежей в бюджет.

Сумма чистой прибыли отчетного  года списывается заключительными  оборотами декабря в кредит счета  5300 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 5999 «Свод доходов и расходов».

Сумма чистого убытка отчетного  года списывается заключительными  оборотами декабря в дебет  счета 5300 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 5999 «Свод доходов и расходов».

Направление части прибыли  отчетного года на выплату доходов  учредителям (участникам) организации  по итогам утверждения годовой бухгалтерской  отчетности отражается по дебету счета  5300 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 1900 «Задолженность учредителей в уставный капитал», счет 3520 «Начисленная заработная плата». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов. Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 5300 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами: 5100 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 5400 «Резервный капитал» - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; счет 1900 «Задолженность учредителей в уставный капитал», - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

Аналитический учет по счету  5300 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Чистая прибыль – это часть  балансовой прибыли, оставшаяся в распоряжении организации после уплаты налогов  на прибыль (доход) и отчислений на использованную прибыль.

Рассмотренная выше методика формирования балансовой стоимости «Нераспределенная  прибыль отчетного года» позволяет  сделать вывод, что этот показатель в течение года характеризует  часть собственного капитала предприятия, являющуюся источником финансирования за счет прибыли определенных направлений  текущей деятельности предприятия.

Как уже отмечалось, часть стоимости  имущества организации формируется  за счет собственного капитала, другая часть – за счет обязательств организации  перед другими организациями, физическими  лицами, своими работниками (заемных  средств). Обязательствами организаций  являются кратко- и долгосрочные кредиты  банка, кредиторская задолженность, займы  и обязательства по распределению.

Краткосрочные ссуды организации  получает на срок до 1 года под запасы товарно-материальных ценностей, расчетные  документы в пути и другие нужды, а долгосрочные – на срок от 1 года на внедрение новой техники, организацию  и расширение производства, механизацию  производства и другие цели.

Под кредиторской понимают задолженность  данной организации другим организациям, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них  материальных ценностей, называют поставщиками, а кредиторов, которым предприятие  должно по нетоварным операциям, - прочими  кредиторами.

Займы – это полученные от других организаций займы под векселя  и другие обязательства, а также  средства от выпуска и продажи  акций и облигаций организации.

Обязательства по распределению включают в себя задолженности рабочим  и служащим по заработной плате, а  органам социального страхования  и налоговым органам – по платежам в бюджет в связи с тем, что  момент возникновения долга предприятия  не совпадает со временем его уплаты. Обязательства по распределению  по своему экономическому содержанию существенно отличаются от других привлеченных средств, так как образуются путем  начисления, а не поступают со стороны.

Уставный капитал представляет собой объединение вкладов собственников  предприятия в его имущество  в денежном выражении в размерах, определяемых убедительными документами  в целях осуществления хозяйственной  деятельности.

Уставный капитал относится  к наиболее устойчивой части собственного капитала предприятия. Его величина, как правило, не подвергается изменениям в течение года на предприятиях, не изменивших своей формы собственности.

Формирование уставного  капитала в акционерных обществах  закрытого и открытого типа контролируется на основании учетных записей  в журнале – ордере 12. Сальдо по счету 5100 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 5100 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 5100 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом счетов 1900 «Задолженность учредителей в уставный капитал». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета счетов 1900 «Задолженность учредителей в уставный капитал», в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Аналитический учет по счету  5100 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Возникающее в результате приведенных  выше записей дебетовое сальдо по счету счетов 1900 «Задолженность учредителей в уставный капитал», на отдельные отчетные даты означает числящуюся за акционерами (участниками) задолженность, когда ими еще не внесена полная сумма произведенной подписки на акции или объявленных в учредительных документах размеров в уставный капитал.

Одна из важных задач финансового  контроля (бухгалтерского и аудиторского) – строгое соблюдение принципа стабильности величины уставного капитала, ее соответствия размеру, зафиксированному в учредительных  документах предприятия. Балансовая статья «Уставный капитал» раздела 5 пассива баланса должна быть тождественна зафиксированной в Уставе предприятия сумме.

Резервный капитал включает ту часть собственного капитала предприятия, которая предназначена для покрытия непредвиденных потерь (убытков), а  также для выплаты доходов инвесторов, когда не хватает прибыли на эти цели. По существу – это страховой фонд, формируемый в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятия. Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 5400 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 5300 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 5400 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетами: 5300 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 3310 «Банковские кредиты» или 4100 «Долгосрочные обязательства» - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества. Осуществляя бухгалтерский, аудиторский и налоговый контроль за движением средств резервного фонда, необходимо обратить внимание на строгое соблюдение условий формирования этого фонда, а также на правильность отражения этих операций в учете, бухгалтерской и налоговой отчетности.

Добавочный капитал. По кредиту  счета 5210 «Добавочный капитал» отражаются: прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости; сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 1900 «Задолженность учредителей в уставный капитал»

Суммы, отнесенные в кредит счета 5210 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях: погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости; направления средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом счетов 1900 «Задолженность учредителей в уставный капитал», либо счетом 5100 «Уставный капитал»; распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции со счетом счетов 1900 «Задолженность учредителей в уставный капитал».

Аналитический учет по счету 5210 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

1.2. Роль и значение бухгалтерского учета и анализа собственного капитала в рыночных условиях

В современной  экономике капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория и является одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учета и анализа.

Руководство предприятия должно четко представлять, за счет каких источников ресурсов оно будет осуществлять свою деятельность и в какие сферы деятельности будет вкладывать свой капитал.

В условиях рыночной экономики резко повышается значимость финансовых ресурсов, с  помощью которых осуществляется формирование оптимальной структуры  и наращивание производственного  потенциала предприятия, а также  финансирование текущей хозяйственной  деятельности.

От того, каким капиталом располагает  субъект хозяйствования, насколько  оптимальна его структура, насколько  целесообразно он транспортируется в основные и оборотные средства, зависит финансовое благосостояние предприятия и результаты его  деятельности.

В связи с вышесказанным огромно  значение приобретает правильный и  всесторонний учет капитала предприятия, формирующий информацию об отдельных  составляющих капитала и их динамике. Данная информация необходима внутренним и внешним пользователям для  целей финансового анализа, принятия деловых и управленческих решений.

Анализ  хозяйственной деятельности должен начинаться и заканчиваться изучением  состояния финансов на предприятии.

Анализ  собственного капитала преследует следующие  основные цели:

• выявить основные источники формирования собственного капитала и определить последствия их изменений для финансовой устойчивости предприятия;
• определить правовые, договорные и финансовые ограничения в распоряжении текущей и нераспределенной прибыли;
• оценить приоритетность прав получения дивидендов;
• выявить приоритетность прав собственников при ликвидации предприятия.

Анализ состава элементов  собственного капитала позволяет выявить  его основные функции:

• обеспечение непрерывности деятельности;
• гарантия защиты капитала, кредитов и возмещение убытков;
• участие в распределении полученной прибыли;
• участие в управлении предприятием.

Анализ источников формирования и размещения капитала имеет очень  большое значение при изучении исходных условий функционирования предприятия  и оценке его финансовой устойчивости.

В условиях рыночной экономики любая коммерческая организация стремится к извлечению экономических выгод, именно эта  целевая направленность в деятельности является существенной в деловой  активности организации, это же обстоятельство признается важнейшим с точки  зрения условий формирования финансовых ресурсов любой организации, ее финансового  капитала.

Все заинтересованные лица могут быть рассмотрены как  «поставщики» финансовых ресурсов (капитала) организации, в связи с этим важное значение приобретает финансовый контроль за соблюдением экономических интересов  ее участников. Основным источником полезной (понятной, прозрачной, достоверной, существенной, надежной) информации должна служить  финансовая отчетность. Эта информация нужна широкому кругу пользователей  при принятии экономических решений.

Необходимость ведения в деловой практический оборот финансовой отчетности организации связана еще и с тем, что во многих случаях учредитель (участник, собственник) не осуществляет руководство деятельностью экономического субъекта (юридического лица) лично, а делегирует права оперативного управления исполнительному органу.

Независимо  от формы управления руководство  коммерческой организацией согласно пункта 3 ст. 53 Гражданского кодекса КР должно действовать в интересах подставляемого им юридического лица добросовестно и разумно и в рамках представленных полномочий. От вступившего в права руководства организации, учредитель, участник или собственник в соответствии с действующим законодательством получает соответствующую внешнюю информацию, которая является основой финансового контроля, оценки качества менеджмента, управления собственным капиталом.

Неинформированность собственника о реальном положении  дел в организации создает  угрозу финансовой нестабильности, недополучения  ожидаемых выгод или получения  прямых убытков, а также потенциального банкротства. Единство возможным способом осуществления финансового контроля со стороны собственников представляется финансовая годовая отчетность, составляемая на основе данных бухгалтерского учета, а также аудиторского заключения о качестве этой отчетности и ее пригодности для осуществления  финансового контроля.

Отражение в отчетности других составляющих капитала не обеспечивает системности данных и полезности для целей финансового  контроля, принятия деловых и управленческих решений.