Учет и анализ собственного капитала предприятия МУП «Горэлектросеть»

Содержание

Введение                                                                                                            5

Глава 1. Теоретические  основы бухгалтерского учета капитала и анализа эффективности его  состава                 9                                                      1.1. Характеристика капитала, его классификация и  формирование               9

1.2. Нормативно-правовое обеспечение бухгалтерского учета капитала

и  анализа эффективности его  состава                                                                29

1.3.  Цели и задачи бухгалтерского учета капитала и

анализа эффективности  его состава                                                                    31

глава 2. Организационно-экономическая

характеристика МУП «ГОРЭЛЕКТРОСЕТЬ»                                         37

2.1. Организационная характеристика Муп «Горэлектросеть»                      37

2.2. Экономическая характеристика Муп «Горэлектросеть»                         43

Глава 3. Бухгалтерский  учет капитала                                          53

3.1.  Порядок учета операций по движению капитала                                       53

3.2. Синтетический и аналитический учет движения капитала                        55

3.3. Совершенствование учета капитала в свете требований

международных стандартов учета и отчетности                                                61

Глава 4. Анализ  капитала организации                                       66

4.1. Задачи анализа состава и структуры капитала предприятия                    66

4.2. Оценка прибыли как основного источника

пополнения капитала предприятия                                                                     83

4.3.Пути совершенствования учета и использования

капитала предприятия                                                                                           93

Заключение                                                                                                     102     

Список литературы                                                                                    107      

ПРИЛОЖЕНИЯ                                                                                                    110

ВВЕДЕНИЕ

       Развитие рыночных отношений в обществе привело к появлению целого ряда новых экономических объектов учета и анализа. Одним из них является капитал предприятия как важнейшая экономическая категория и, в частности, собственный капитал. Значимость последнего для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько велика, что она получила законодательное закрепление в Гражданском кодексе РФ в части требований о минимальной величине уставного капитала, соотношений уставного капитала и чистых активов; возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы уставного и резервного капитала.

Каждое предприятие, предприниматель, организуя свою деятельность, преследует цель - получить максимальный размер дохода. Для реализации этой цели необходимы средства производства, эффективное  использование которых и определяет конечный результат работы. Ввиду этого финансовая  политика   предприятия   является   узловым  моментом   в наращивании темпов  его  экономического  потенциала  в  условиях  рыночной системы хозяйствования с ее жесткой конкуренцией. Важное  значение  имеют показатели,  характеризующие  финансовое  состояние  предприятия.   Оценка капитала служит основой для расчета большинства из них.

       Исходя  из этого, структура    капитала  является  важным  участком, в  котором формируются основные  характеристики собственных источников финансирования деятельности предприятия.

       Предприятию   необходимо  осуществлять  анализ  капитала, поскольку это помогает  выявить  его  основные  составляющие  и  определить последствия  их изменений для финансовой устойчивости.

       Динамика   изменения      капитала    определяет    объем привлеченного  и заемного капитала. В последние  годы произошли значительные  изменения в структуре денежного   капитала,  в  результате  повышения   доли привлеченного и заемного капитала.

       Основная проблема для каждого предприятия, которую необходимо определить - это достаточность капитала для осуществления финансовой деятельности, обслуживания денежного оборота, создания условий для экономического роста. Эта проблема, как для исследуемого предприятия, так и практически для всех предприятий остается пока нерешенной, о чем свидетельствует значительный недостаток собственного оборотного капитала. Следовательно, существует объективная потребность во всестороннем изучении, анализе и улучшении методологии и организации учета собственного капитала хозяйствующих субъектов.

       Поэтому  каждому предприятию необходимо  повышать эффективность управления капиталом. Возросшая роль управления в условиях рыночной экономики и обуславливает актуальность выбранной темы. Причем для собственника предприятия важно не только расходование ресурсов на управление, но и то, как управление создает стратегические преимущества предприятию на рынке, усиливает конкурентоспособность, поддерживает значимость предприятия.

       Таким  образом, существует острая необходимость   в повышении эффективности управления капиталом предприятия.

       При  этом комплексность процесса  управления в современных условиях  предполагает воздействие на  объект управления со стороны как производственных, так и управленческих отделов и служб предприятия, что требует полной информационной поддержки. Поэтому учетная система должна обеспечивать сопряженность и взаимосвязь различных информационных потоков как основу для взаимодействия всех функций управления: планирования и организации, учета и контроля, анализа и регулирования.

       Проблема  разработки и использования в  практике учета новых подходов  к эффективному управлению капитала  предприятия широко обсуждается  в отечественной и зарубежной экономической литературе. Общепринятое определение сущности капитала заключается в том, что капитал  характеризует общую стоимость средств в денежной, материальной и нематериальной формах, инвестированных в формирование его активов.

       Такое  отражение обеспечивает получение  исчерпывающей информации, необходимой  для того, чтобы управлять предприятием  и оценивать его деятельность путем выведения финансовых результатов.

       Итак, определение содержания учета капитала создаст реальные предпосылки для его эффективного распределения и использования. Именно управление как информационный поток, обратный процессу учета, будет не только отражать действительность, но и готовить информацию для моделирования экономики. В условиях рыночной экономики резко повышается значимость финансовых ресурсов, с помощью которых осуществляется формирование оптимальной структуры и наращивание производственного потенциала предприятия, а также финансирование текущей хозяйственной деятельности. От того, каким капиталом располагает субъект хозяйствования, насколько оптимальна его структура, насколько целесообразно он транспортируется в основные и оборотные средства, зависит финансовое благосостояние предприятия и результаты его деятельности.

В связи с вышесказанным огромное  значение  приобретает  правильный  и всесторонний  учет  капитала  предприятия,   формирующий   информацию   об отдельных составляющих капитала и их динамике. Данная информация необходима внутренним и внешним пользователям для целей финансового анализа, принятия деловых и управленческих решений.

       Ввиду  этого целью дипломной работы  является  изучение закономерностей   эффективного учета и анализа  капитала предприятия. 

Объектом исследования является  МУП  «Горэлектросеть», которое имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права.

В соответствии с поставленной  целью  в  дипломной  работе  определены следующие задачи, которые на современном этапе развития экономики являются актуальными:

- рассмотреть сущность  капитала и его классификацию;

-обосновать роль  собственного капитала в формировании капитала предприятия;

-дать организационно-экономическую характеристику МУП  «Горэлектросеть»;

-изучить особенности синтетического и аналитического учета капитала;

- произвести  анализ  состава и структуры капитала  исследуемого предприятия;

-оценить прибыль как  основной источник пополнения  капитала;

- раскрыть пути совершенствования учета и  использования капитала предприятия.

       Исследования  проводятся с позиции системного  подхода с помощью традиционных методов экономического анализа - экономико-математического, нормативного, сравнительного.

       Также  при написании дипломной работы были использованы нормативные документы Министерства Финансов РФ, Государственного комитета по статистике РФ, а также учредительные документы предприятия, документы его регистрации, протоколы общего собрания участников, плановые показатели деятельности  предприятия.

       Структурно дипломная работа состоит из введения, четырех глав, заключения, списка использованных источников  и приложений, включает в себя 17 таблиц и 6 рисунков.

Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета капитала и анализа эффективности его состава 

1. . Характеристика капитала, его классификация и формирование

       В условиях рыночной экономики резко повышается значимость финансовых ресурсов, с помощью которых осуществляется формирование оптимальной структуры и наращивание производственного потенциала предприятия, а также финансирование текущей хозяйственной деятельности. От того, каким капиталом располагает субъект хозяйствования, насколько оптимальна его структура, насколько целесообразно он транспортируется в основные и оборотные средства, зависит финансовое благосостояние предприятия и результаты его деятельности. При этом капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория, характеризующая новые объекты бухгалтерского учета и анализа.

       Руководство предприятия должно  четко  представлять,  за  счет  каких источников ресурсов оно будет осуществлять свою  деятельность  и  в  какие сферы деятельности будет вкладывать свой капитал.

       В связи с вышесказанным огромное  значение  приобретает  правильный  и всесторонний  учет  капитала  предприятия,   формирующий   информацию   об отдельных составляющих капитала и их динамике. Данная информация необходима внутренним и внешним пользователям для целей финансового анализа, принятия деловых и управленческих решений.

       Иными словами, капитал — это главный элемент производства, выступающий в многообразных формах. В «Капитале» дается троякое определение капитала. Во-первых, капитал — это стоимость, приносящая прибавочную стоимость. Bo-вторых, капитал — это экономическое отношение, причем отношение эксплуатации. И, наконец, капитал, по Марксу, — это стоимость, приносящая прибавочную стоимость. Здесь требуются пояснения. Дополнительную стоимость, или прибыль, приносит не сама стоимость используемых ресурсов, а их использование

       В большинстве исследований и  учебников основное внимание уделяется натуральной стороне капитала, т.е. капитальным благам. Так, автор двухтомного учебника "Современная микроэкономика: анализ и применение» И. Бланк дает следующее определение капитала: «Капитал — это ресурс длительного пользования, создаваемый с целью производства большего количества товаров и услуг. Физический капитал включает в себя машины, здания и сооружения, средства передвижения, инструменты и запасы (фонды) сырья и полуфабрикатов. Человеческий капитал состоит из навыков, например, таких, как у практикующих врачей сформированных для оказания различных медицинских услуг».

       Видно,  что приведенные определения  капитала дополняют друг друга. Одна группа определений фиксирует чисто экономическую сторону, другая — натуральную в сочетании с раскрытием цели использования капитальных товаров.

       Итак, капитал  предприятия  является главной  экономической базой создания  и развития предприятия, который в процессе своего функционирования обеспечивает интересы государства, собственников и персонала. Капитал предприятия характеризует общую стоимость средств в денежной, материальной и нематериальной формах, инвестированных в формирование его активов.

       У  большинства экономистов совокупность  ценностей, «созданная усиленным производством и сбережённая от потребления ради обращения её опять в производство, признаётся капиталом»¹. Так установился взгляд на капитал как на собственность средств производства.

       В  современной экономической теории  капитал нередко определяется  как ресурс, создаваемый с целью  производства большого количества  экономических благ.

       Финансовые ресурсы, предназначенные для развития производственно-торгового процесса (покупка сырья, товаров и других предметов труда, орудий труда, рабочей силы, прочих элементов производства) представляют собой капитал в его денежной форме. Таким образом, капитал – это часть финансовых ресурсов. Капитал – это деньги, пущенные в оборот и приносящие доходы от этого оборота.  Оборот денег осуществляется путём вложения их в предпринимательство, передачи в ссуду, сдачи в наём.

       В обыденной жизни под капиталом чаще всего понимается денежная сумма, приносящая доход владельцу. Эта точка зрения на капитал высказывалась многими мыслителями, которые, как правило, исходили из отдельного частного хозяйства, а не общего хозяйства как целого. Нередко  обращалось внимание на одну наиболее распространённую форму, в которой денежные суммы доставляют доход, и только эта форма признавалась капиталом.

Рассмотрим более подробно отдельные виды капитала предприятия в соответствии с приведенной их систематизацией по основным классификационным признакам.

1. По принадлежности  предприятию выделяют собственный и заемный капитал.

Собственный капитал  характеризует общую стоимость средств организации, принадлежащих ей на правах собственности и используемых для формирования определенной части ее активов. Эта часть активов, сформированная за счет инвестированного в них собственного капитала, представляет собой чистые активы предприятия.

Заемный капитал характеризует  привлекаемые для финансирования развития предприятия на возвратной основе денежные средства или другие имущественные ценности. Все формы заемного капитала, используемого предприятием, представляют собой его финансовые обязательства, подлежащие погашению в предусмотренные сроки.

2. По целям использования  в составе предприятия могут  быть выделены следующие виды  капитала: производительный, ссудный.

Производительный капитал  характеризует средства предприятия, инвестированные в операционные активы для осуществления производственно - сбытовой деятельности.

Ссудный капитал представляет собой ту его часть, которая используется в процессе инвестирования в денежные инструменты (краткосрочные и долгосрочные депозитные вклады в коммерческих банках), а также в долговые фондовые инструменты (облигации, депозитные сертификаты, векселя и т.п.)

3. По формам инвестирования различают  пассивы в 
денежной, материальной и нематериальной формах, используемый для формирования уставного фонда предприятия. Инвестирование капитала в этих формах разрешено законодательством при создании новых предприятий, увеличении объема их уставных фондов.

4. По объекту инвестирования выделяют основной и оборотный капитала.

Основной капитал характеризует  ту часть используемого предприятием капитала, который инвестирован во все виды его внеоборотных активов (а не только в основные средства, как это часто трактуется в литературе).

Оборотный капитал характеризует ту его часть, которая инвестирована во все виды его оборотных активов.

5. По форме нахождения в процессе  кругооборота, т.е. в зависимости  от стадий общего цикла этого  кругооборота, различают капитал предприятия в денежной, производственной и товарной его формах.

6. По формам собственности выявляют  частный и государственный капитал, инвестированный в предприятие в процессе формирования его уставного фонда. Такое разделение капитала используется в процессе классификации предприятий по формам собственности.

7. По организационно-правовым формам  деятельности выявляют следующие виды капитала: акционерный капитал (капитал предприятий, созданных в форме акционерных обществ); паевой капитал (капитал партнерских предприятий — обществ с ограниченной ответственностью, коммандитных обществ и т.п.) и индивидуальный капитал (капитал индивидуальных предприятий — семейных и т.п.).

8. По характеру использования  в хозяйственном процессе выделяют работающий и неработающий виды капитала.

Работающий капитал характеризует ту его часть, которая принимает непосредственное участие в формировании доходов и обеспечении операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.

Неработающий (или «мертвый») капитал характеризует ту его часть, которая инвестирована в активы, не принимающие непосредственного участия в осуществлении различных видов хозяйственной деятельности предприятия и формировании его доходов. Примером этого вида капитала являются средства предприятия, инвестированные в неиспользуемые помещения и оборудование; производственные запасы для продукции, снятой с производства; готовая продукция, на которую полностью отсутствует спрос покупателей в связи с утратой ею потребительских качеств и т.п.

9. По характеру использования собственниками выделяют потребляемый («проедаемый») и накапливаемый (реинвестируемый) виды капитала.

Потребляемый капитал  после его распределения на цели потребления теряет функции капитала. Он представляет собой дезинвестиции предприятия, осуществляемые в целях потребления (изъятие части капитала из внеоборотных и оборотных активов в целях выплаты дивидендов, процентов, удовлетворения социальных потребностей персонала и т.п.).

Накапливаемый капитал  характеризует различные формы  его прироста в процессе капитализации прибыли, дивидендных выплат и т.п.

10. По источникам привлечения  различают национальный (отечественный) и иностранный капитал, инвестированный в предприятие. Такое разделение капитала предприятий используется в процессе соответствующей их классификации.

Несмотря на довольно значительный перечень рассмотренных классификационных признаков, он тем не менее не отражает всего многообразия видов капитала предприятия, используемых в научной терминологии.

Функционирование капитала предприятия в процессе его производительного использования характеризуется процессом постоянного кругооборота. Каждый завершенный оборот капитала состоит из ряда стадий.

В процессе кругооборота капитал предприятия проходит три  стадии.

На первой стадии капитал  в денежной форме инвестируется в операционные активы (оборотные и внеоборотные), преобразуясь тем самым в производительную форму.

На второй стадии производительный капитал в процессе производства продукции преобразуется в товарную форму (включая и форму произведенных услуг).

На третьей стадии товарный капитал по мере реализации произведенных товаров и услуг превращается в денежный капитал.

Движение стоимостного цикла капитала предприятия осуществляется по спирали, что и отражено на рисунке 1.

Суммарная стоимость

капитала

Рис. 1.1. Характер движения стоимостного цикла капитала организации

Средняя продолжительность оборота  капитала организации характеризуется периодом его оборота в днях (месяцах, годах). Кроме того, этот показатель может быть выражен числом оборотов на протяжении рассматриваемого периода.

Выше были рассмотрены  особенности кругооборота капитала предприятия в разрезе отдельных стадий, характеризующих видоизменения его форм. Одновременно с изменением форм движение капитала характеризуется постоянным изменением его суммарной стоимости, которое носит название "стоимостной цикл".

Как видно из приведенного рисунка в процессе движения стоимостного цикла капитал предприятия может наращивать свою суммарную стоимость в отдельные периоды (на рисунке — периоды II, III и V) в результате рентабельного его использования или частично терять ее (на рисунке — период IV) в результате убыточной хозяйственной деятельности.

       Рассмотренные классификация и особенности функционирования капитала организации позволяют более целенаправленно управлять эффективностью его использования.

       При  этом собственный капитал можно  разделить на четыре части: 

1) первоначально инвестированный (предоставленный собственником);

2) целевое финансирование  и прочие поступления;

3) добавочный;

4) заработанный (реинвестированный), т. е. 

       Собственный  капитал = Капитал, предоставленный  собственником + Целевое финансирование + Капитал добавочный + Капитал заработанный.

Рассмотрим состав собственного капитала коммерческой организации.

Рис.1.2. Состав собственного капитала Муп

Уставный капитал организации  – это стартовый капитал, необходимый  для осуществления финансово  – хозяйственной деятельности предприятия. Согласно ГК РФ уставный капитал может выступать в виде: складочного капитала, паевого либо неделимого фонда, уставного капитала, уставного фонда.

Под добавочным капиталом  организации обычно понимают часть  ее собственного капитала, которая выделена в качестве объекта бухгалтерского учета и показывает общую собственность всех участников предприятия.

Добавочный капитал  включает:

• суммы прироста стоимости внеоборотных активов в результате дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других активов организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев;
• эмиссионный доход - как сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций;
• другие аналогичные суммы.

 Порядок использования  добавочного капитала определяют  собственники - учредители (участники) предприятия. По рассмотрении результатов прошедшего года участниками может быть принято решение о распределении средств

добавочного капитала на прирост уставного капитала либо направлении их на другие нужды.

Суммы, учтенные как добавочный капитал, как правило, не списываются, однако в некоторых случаях снижение величины добавочного капитала возможно, например:

• в связи с уменьшением первоначальной стоимости объектов основных средств на дату переоценки до восстановительной стоимости;
• на сумму разницы, образовавшуюся от превышения суммы амортизации основных средств, которая получена путем пересчета в установленном порядке, над суммой амортизации, учтенной на дату переоценки основных средств;
• при продаже, безвозмездной передаче, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях, чрезвычайных ситуациях и при списании основных средств вследствие морального или физического износа;
• в результате направления сумм добавочного капитала на увеличение уставного капитала.

Резервный капитал (резервный  фонд) – часть собственного капитала предприятия, которая используется для покрытия потерь от операционной деятельности, для пополнения основного капитала, а в случае акционерных обществ – для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Нераспределенная прибыль - прибыль компании, фирмы, акционерного общества, остающаяся после уплаты налогов и выплаты дивидендов, используемая для реинвестирования, на нужды развития.

       Одним из главных принципов рыночной экономики является рентабельность работы предприятия. Прибыль характеризует эффективность хозяйственной деятельности предприятия и является источником финансирования его дальнейшего развития.

Конечным финансовым результатом работы предприятия  является, как правило, прибыль. Однако в процессе работы по некоторым хозяйственным операциям у предприятия могут возникать и убытки, которые уменьшают полученную прибыль и снижают рентабельность.

Специфическим источником собственных средств предприятия  выступают целевое финансирование и прочие поступления.

Целевое финансирование (или часть средств), использованное не по назначению или не использованное вообще, из источника собственных средств превращается в источник привлеченных средств (обязательство, подлежащее возврату).

       Собственный   капитал  может  состоять  из  уставного,  добавочного   и резервного  капитала,  нераспределенной  прибыли   (непокрытого   убытка), целевого финансирования. Рассмотрим структуру собственного капитала в табличной форме.

       Целевое  финансирование - это средства, предназначены для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств.

       Нераспределенная  прибыль - часть чистой прибыли,  не распределенная между акционерами (учредителями), использованная на накопление имущества хозяйствующего субъекта. Действующее законодательство предоставляет предприятиям (независимо от многообразия форм собственности) право оперативно маневрировать поступающей в их распоряжение прибылью по результатам хозяйственной деятельности после начисления причитающихся к уплате налоговых платежей в бюджет.

       При  этом в аналитическом учете  средства нераспределенной прибыли,  использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться².

       Чистая  прибыль  -  это  часть   балансовой   прибыли,   оставшаяся   в распоряжении  организации  после  уплаты  налогов  на  прибыль  (доход)  и отчислений на использованную прибыль.

       Рассмотренная   выше   методика   формирования   балансовой   стоимости «Нераспределенная  прибыль отчетного года»  позволяет   сделать  вывод,  что этот  показатель в течение года характеризует часть  собственного  капитала предприятия,  являющуюся  источником финансирования   за   счет   прибыли определенных направлений текущей деятельности предприятия.

       Как  уже отмечалось, часть стоимости  имущества организации  формируется за счет  собственного  капитала,  другая  часть  -  за  счет  обязательств организации  перед  другими  организациями,  физическими  лицами,   своими работниками (заемных средств). Обязательствами организаций являются кратко и  долгосрочные  кредиты  банка,  кредиторская  задолженность,  займы  и обязательства по распределению.