Учет и аудит МПЗ

Содержание

Введение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

  1. Теоретические аспекты учета материалов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
    1. Экономическая сущность , их понятие и классификация . . . . . . . . . .
    2. Оценка производственных запасов Понятие о номенклатуре  . . . . . .
    3. Нормативно-правовое обеспечение организации учета МЦ. Задачи учета материалов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

 

  1. Учет товарно-материальных ценностей на примере ЗАО «Гаврилов-Ямский льнокомбинат» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
    1. Краткая характеристика ЗАО «Гаврилов-Ямский льнокомбинат» . .
    2. Первичная документация по учету материалов . . . . . . . . . . . . . . . . . .
    3. Документальное оформление поступления  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
    4. Документальное оформление выбытия  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
    5. Синтетический учет материалов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
    6. Учет материалов на складах предприятия и в бухгалтерии . . . . . . . .
      1. Учет материалов на складах предприятия . . . . . . . . . . . . . . . . .
      2. Учет материалов в бухгалтерии . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
    7. Инвентаризация материалов на складах, порядок ее проведения, оформления и отражения ее результатов. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

 

  1. Аудит ТМЦ ЗАО «Гаврилов-Ямского льнокомбината» . . . . . . . . . . . . .
    1. Задачи цели аудиторской проверки. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
    2. Методика проведения аудита товарно-материальных ценностей . . .
      1. Проверка состояния складского хозяйства и обеспечение сохранности товарно-материальных ценностей  . . . . . . . . . . . .
      1. Проверка правильности проведения инвентаризации ТМЦ . . .
      1. Проверка операций по движению ТМЦ . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
    1. Аудиторская проверка состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей на примере ЗАО «Гаврилов-Ямский льнокомбинат» . . . . . . . . . . . . . . . .
      1. Проверка операций по движению ТМЦ . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

 

Заключение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Перечень принятых сокращений . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Список используемой литературы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

 

Приложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

 

Введение

Ускорение социально-экономического развития страны предусматривает увеличение эффективности общественного производства на основе всемерной экономии материальных, трудовых и денежных ресурсов. Политика ресурсосбережения -реальный источник удовлетворения растущих потребностей общества. Для того, чтобы выполнить это в жизнь необходимо знать все тонкости учета наличия и движения ресурсов, в первую очередь материальных.

Экономический контроль в Российской Федерации  становится одним из важнейших элементов  рыночной экономики. Одним из .самых  перспективных и значительных направлений  контроля за деятельностью субъектов  хозяйствования является независимый контроль, осуществляемый аудиторами. В настоящее время в России работают около 5 тысяч аудиторских фирм и 3 тысяч частнопрактикующих аудиторов. Обязательная аудиторская проверка введена начиная с отчета за 1995 год, кроме тех предприятий, которые по своему усмотрению могут прибегать к услугам аудитора с целью получения объективной информации о состоянии бухгалтерского учета, налогообложения, финансово-экономического положения, а также целью подготовки организации к обязательной аудиторской проверке.

Одним из основных направлений  аудита является аудит материально-производственных запасов, которые составляют основу деятельности предприятия. Для осуществления  точного и полного отражения  в системе бухгалтерского учета  операций с  материально-производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями Президента и правительства, нормативными документами и т.д. В системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом бухгалтерский учет и аудит с материальными запасами являются жизненно необходимым предприятиям, ведущим свою деятельность.

Наряду с актуальностью  темы бухгалтерского учета и аудита материально-производственных запасов  следует отметить недостающую освещенность вопросов данной темы в литературе. В основном в публикуемых изданиях рассматриваются нормативные документы без приведения практических примеров, кроме того не проанализированы новые документы. Большинство журнальных статей являются субъективным мнением автора, что не дает гарантии правильности тех или иных методов применения положений бухгалтерского учета на практике. Актуальность темы и, вместе с тем, ее недостаточная изученность предопределили наш выбор этой темы.

В качестве теоретической и методологической основой поведения исследования явились нормативные документы по вопросам организации бухгалтерского учета по теме дипломной работы. При этом были использованы источники учебной и периодической литературы, а также использованы фактические материалы по учету и отчетности.

В качестве объекта исследования послужило ЗАО «Гаврилов-Ямский льнокомбинат». Это старейшее предприятия  льняной отрасли текстильной  промышленности. Льнокомбинат специализируется на выпуске льняных и полульняных тканей, а также производит изделия из них.

Целью дипломной работы является рассмотрение организации учета постановки материалов, методов проведения аудиторской проверки на примере ЗАО «Гаврилов-Ямский льнокомбинат».

Следовательно задачами дипломной работы являются:

  1. Рассмотрение материально-производственных запасов, как объекта учета и контроля, т.е. исследовать их:
    • Сущность;
    • Классификацию;
    • Оценку;
    • Нормативно-правовое обеспечение.
  1. Изучить действующую практику учета материалов на исследуемом предприятии, т.е. анализ:
    • Документального оформления поступления, выбытия, расходования материалов;
    • Учета материалов на складе;
    • Взаимосвязи складского учета с бухгалтерским.
      1. Разработать предложения и определить направления совершенствования организации учета.

Эти цели и задачи необходимо решить в ходе написания дипломной работы.

 

1.Теоретические аспекты  учета производственных запасов

    1. Экономическая сущность, их понятие и классификация

 

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/98) (см. п.10,табл.6, с.  ) устанавливает следующее: Материально-производственные запасы – это часть имущества:

    • используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг;
    • предназначенная для продажи;
    • используемая для управленческих нужд организации.

Для изучения темы дипломной  работы более подробно рассмотрим часть  материально-производственных запасов, используемых при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг.

Рассмотрим наиболее общие понятия, необходимые нам  для изложения материала. Введение в действие с 1 января 1999 года Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ_5/98) (см. п.10, табл.6,с.    ) изменило официальные трактовки некотрых из них (см. табл.1, с.    ).

Таблица 1

Основные понятия по учету материалов

№ п/п

Понятие

Определение

Источник

1

Имущество предприятия

Все хозяйственные средства предприятия: внеоборотные и оборотные средства

[24, с.16]

2

Оборотные средства

Часть материально-производственных запасов, используемая в одном производственном цикле, поэтому вся их стоимость сразу относится на затраты (расходы) предприятия. В состав данной группы включаются готовая продукция и незавершенное производство.

[21, с.  6]

3

Предметы труда

Оборотные средства предприятия

[36, с. 47]


 

Т.о. рассматриваемые  нами материально-производственные запасы используются в качестве предметов труда. Они вместе со средствами труда и рабочей силой обеспечивают производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью переносится на вновь созданный продукт.

Для правильной организации  учета материально-производственных запасов огромное значение имеют  научно-обоснованная их классификация, оценка и выбор единицы учета. В планировании, технологии и учете  различают две важные группы [31, с. 76], в основе которых лежат:

  1. назначение и роль их в процессе производства;
  2. технические свойства (сорт, размер, марка, вид, профиль).

На основании  вышесказанного и для наглядности  группировок производственных запасов  составим обобщающую схему (см. схему 1, с.  )

Схема  1

Виды группировок производственных запасов.


 






 


 





 

 

В процессе производства материалы  используются различно. Одни из них  полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), изменяют только свою форму (смазочные материалы, краски), третьи – входят в изделие без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые – только способствуют изготовлению изделий, не входят в их массу или химический состав (МБП).

На основе вышесказанного рассмотрим более подробно группировку материалов в зависимости от их назначения и  использования в процессе производства (см.табл.2, с.   ).

Таблица 2

Виды и сущность материалов

№ п/п
Виды

Определение

Источник

Примеры по ЗАО «Гарилов-Ямский льнокомбинат»

1

Сырье и основные материалы

Предметы труда, из которых  изготавливают продукт и которые  образуют материальную основу продукта

[24, с. 181]

Хлопок, лен, лавсан

2

Вспомогательные материалы

Материалы, которые используют для воздействия на спрос и основные материалы или для обслуживания и ухода за орудиями труда

[24, с.181]   

Красители, эмали, смазочные  материалы и другие химические материалы, а также упаковочные материалы

3

Полуфабрикаты собственного производства

Материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся, готовой продукцией, т.е. составляют его основу

[24, с.181]   

Чесанные льноматериалы

4

Возвратные отходы

Остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества и поэтому используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению

  

Пряжная рвань, концы  основ, весовой лоскут

5

Тара и тарные материалы

Предметы труда, используемые для упаковки, хранения и транспортировки  материалов и продукции.

[24, с.181]   

Мешки, бутыли, бочки и  т.д.

6

Топливо

Подразделяют на хозяйственное (отопление жилых помещений), технологическое, двигательное

[7, с.150]]

Керосин, дизельное топливо  и т.п.

7

Запасные части

Служат для ремонта  и замены износившихся деталей машин  и оборудования

[7, с.150]]

Оси, втулки, цепи и т.д.

8

Строительные материалы

Материалы, используемые в строительных и монтажных работах для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, а также материальные ценности для нужд строительства

[7, с.150]]

Пиломатериалы, железобетонные изделия, кровельные материалы

9

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы

Используемые в качестве средств труда в течении не более 12 месяцев или обычного операционного  цикла, если он превышает 12 месяцев, либо имеющая стоимость на дату приобретения ниже лимита, утвержденного организацией в пределах не более 100-кратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством Российской Федерации

(см.п.10, табл. 6, с.   )

Хоз. инвентарь, спец одежда и т.д.


 

Указанные классификации  используют для построения синтетического и аналитического учета.

Однако этой группировки недостаточно для всестороннего  контроля за состоянием и движением  материалов, поэтому внутри каждой группы материальные ценности подразделяются еще на виды, сорта, марки. Кроме того, как уже отмечалось, важно определить единицу учета материальных ценностей.

 ПБУ 5/98 «Учет материально-производственных  запасов»(см.п.10,табл.6,с.      )

устанавливает, что в качестве единицы бухгалтерского учета выбирается номенклатурный номер, разрабатываемый организацией в  разрезе наименований и (или) однородных групп (видов), т.е. каждый вид, сорт, размер материалов. Поэтому необходимо классифицировать материалы по каждому:

  1. наименованию;
  2. виду;
  3. размеру;
  4. сорту;
  5. марке;
  6. профилю,

на которые подразделяются вышеперечисленные  группы.

Для примера рассмотрим классификацию льноволокна на ЗАО «Гаврилов-Ямский льнокомбинат» (см. схему 2, с        ).

Схема 2

Классификация льноволокна поступающего на сырьевой склад














 

Номенклатура – систематизированный перечень наименований материалов, полуфабрикатов, запасных частей, топлива и других материальных ценностей, используемых на данном предприятии [22, с.132]. Документ «Номенклатура материальных ценностей» должен содержать следующие данные о каждом материале:

  1. технически правильное наименование;
  2. полную характеристику (марка, сорт, размер, единица измерения и т.п.);
  3. номенклатурный номер – условное обозначение (уникальное), заменяющее по существу перечисленные признаки.

Если же в  Номенклатуре указана учетная цена каждого вида материалов, то она называется Номенклатурой-ценником. Номенклатура-ценник предназначен для нормирования, планирования и учета материально-производственных запасов.

Четкая классификация (группировка) материальных ценностей  по определенным признакам и выбор единицы учета необходимы для своевременной и правильной организации учета материально-производственных  запасов, как на складе, так и в бухгалтерии.

 

    1. Оценка материально-производственных запасов.

Понятие о номенклатуре.

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам.

Фактическая себестоимость


 

 


 


 

 

 


 

 


 


 

 


 

 

 


 


 

 


 


 

 

 

 

Многие предприятия ведут  текущий учет материалов по учетным  ценам - по средним закупочным ценам, плановой себестоимости и др. отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах пот группам материалов.

Определение фактической  себестоимости материальных ресурсов производится следующими методами оценки запасов:

  1. по средней себестоимости
  2. по себестоимости первых по времени покупок (метод ФИФО)
  3. по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО)

При первом способе оценки в течении  отчетного месяца материальные ресурсы списываются на производство по учетным ценам, а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

При втором способе - сначала списывают  материалы по себестоимости первой партии, затем по себестоимости второй партии и т.д., пока не получится общий расход материалов за месяц

При третьем  способе - наоборот, вначале списываются  материалы по себестоимости последней  закупки, затем по себестоимости  предыдущей и т.д.

Для наглядности  и обобщения данной информации составим таблицу оценки материалов по методам  ФИФО и ЛИФО (см. табл.                  )

 

Таблица

Оценка материалов по методам ФИФО и ЛИФО

Показатели

Кол-во единиц

Себестоимость, тыс. руб.

Одной единицы

Всех 

запасов

Остаток материалов на 1.03.199Х г

20

10

200

Поступили материалы:

      

Первая партия

30

10

300

Вторая партия

20

12

240

Третья партия

40

15

600

Итого за месяц

90

Х

1140

Расход  материалов за месяц:

      

По  методу ФИФО:

      

Остаток и первая партия

50

10

500

Вторая партия

20

12

240

Третья партия

30

15

450

Итого за месяц

100

Х

1190

По  методу ЛИФО:

      

Третья партия

40

15

600

Вторая партия

20

12

240

Первая партия и остаток

40

10

400

Итого за месяц

100

Х

1240

Остаток материалов на 1.04.199Х г

      

По методу ФИФО

10

15

150

По методу ЛИФО

10

10

100


 

При использовании  метода ФИФО фактическая себестоимость  остатка материала составила:

  • на начало месяца 200 тыс. руб.
  • на конец месяца 150 тыс. руб.
  • стоимость израсходованных материалов - 1190 т. руб. (200+1140-150)

По методу ЛИФО фактическая себестоимость  израсходованных материалов составила - 1240 т. руб. (200+1140-100)

 

Метод ЛИФО больше подходит для составления  отчета о прибылях и убытках, т.к. позволяет сопоставить доходы от реализации товаров с их себестоимостью.

Метод ФИФО применяют при составлении  баланса, т.к. стоимость запасов на конец отчетного периода наиболее близка к текущим ценам.

При определении  учетной цены очень важно установить единицу учета материальных ценностей. Такой единицей является каждый вид, сорт, марка, т.е. каждый номенклатурный номер.

На исследуемом предприятии  «ЗАО Гаврилов-Ямский льнокомбинат»  текущий учет движения материальных ценностей обычно ведется по учетным  ценам.

При учете материалов по учетным  ценам материалы приходуются по учетным ценам (покупной стоимости), а все транспортно-заготовительные расходы, включенные в счет поставщика в аналитическом учете, отражаются обособленно отдельной учетной позицией.

Сумма отклонений или транспортно-заготовительных  расходов исчисляются путем сопоставления фактической себестоимости поступивших за месяц материалов и остатка на начало месяца со стоимостью их по учетным ценам.

Для определения суммы отклонений, подлежащих списанию на производство пропорционально стоимости отпущенных материалов по учетным ценам, используется следующая методика:


 



 

 

Для более полного  понимания о данной информации, сделаем  наглядно на примере расчет суммы  процента отклонений.

Пример:

Рассчитать % транспортно-заготовительных расходов при условии:

Остаток материалов по учетным ценам  на 1 сентября составил  - 500 тыс. руб.

ТЗР            - 40тыс. руб.

В том числе  транспортные расходы      - 30 тыс. руб.

Складские расходы          - 10 тыс. руб.

 

В сентябре поступили от поставщика материалы по учетным ценам

- 100 тыс. руб.

Д10   «Материалы»

К60    «Расчеты с поставщиками»

Транспортные  расходы по доставке материалов своим  транспортом

- 20 тыс. руб.

Д10  «Материалы»

К23  «Вспомогательное производство»

Выгрузка

Д10  «Материалы»

К26  «Общехозяйственные расходы»

 

Таким образом себестоимость поступивших  материалов составила:

100+20+10=130 тыс. руб.

Рассчитаем % ТЗР:

ТЗР=((40+30)/(500+100))*100%=(70/600)*100%=11,7%

Списаны материалы в основное производство по учетным ценам 100 тыс. руб., а по фактической себестоимости:

 

100+(100*11,7%)=100+11,7=111,7 тыс. руб.

Д20  «Основное производство»

К10  «Материалы»

 

Понятие о номенклатуре - Ценнике.

Номенклатура - систематизированный перечень наименований материалов, полуфабрикатов и других материальных ценностей, используемых на данном предприятии [              ]

Номенклатура материальных ценностей  должна содержать следующие данные о каждом материале:

  • технически правильное наименование;
  • полную характеристику (марка, сорт);
  • номенклатурный номер -  условное обозначение, заменяющее по существу перечисленные признаки.

Если же в  номенклатуре указана учетная цена каждого вида материалов, то она  называется номенклатурой - ценником.

Для  наглядности и наиболее полного представления о данной информации составим номенклатуру - ценник на некоторые виды материалов, применяемую на ЗАО «Гаврилов-Ямский льнокомбинат» (см. табл.                     )

Таблица

Номенклатура-Ценник

Номенклатурный  номер

Материал

Единица измерения

Учетная цена

6

Электроматериалы

шт

4-70

4

Инвентарь

шт

10-00

12

Нитки

шт

2-50

12/5

Мешки

шт

3-00

18

Спецодежда  и спец обувь

шт

25-10

24/9

Канцтовары

шт

43-00

24/10

Пакеты п/э

шт

0-10

27

Втулки

  

5-10


Необходимость использования номенклатуры -ценника вызвана тем, чтобы все  отделы и службы предприятия пользовались едиными установленными учетными ценами.

 

 

    1. Нормативно-правовое обеспечение организации учета МЦ. Задачи учета материалов

В настоящее время при экономической  нестабильности на рынке очень важное значение приобретает нормативно-правовое обеспечение учета материальных ценностей.

Для более детальной проработки перечня законодательных актов  и нормативных документов, а также  для их систематизации составим  таблицу 

(см. табл.         ).

 

Таблица

Нормативно-правовое обеспечение  учета материальных ценностей

 

 

№ п/п

Законодательный акт, нормативный документ (назв-е, кем, когда принят, номер)

Источник (где  опубликовано, название, год, номер, стр.)

Примечание

1

2

3

4

1

Федеральный закон  «О бухгалтерском учете» Утвержден  указом Президента Российской Федерации 

от 21.11.96 г. №129 ФЗ

Российская  газета 1996 28 ноября с.4
  1. См. «Экономика и жизнь». Ваш партнер консультант 1996 №48 с.17(V)-18(VI), где опубликован закон и комментарии к закону «О бух. учете» с.18 (VI)
  2. См. изменения дополнения «Российская газета» 1996 с.3.

2

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ1/98. Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 9 декабря 1998 года

Российская  газета 1999 20 января с.5.

  

3

Положение по ведению  бух. учета и бух. отчетности в  Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 27 июля 1998 года №34

Экономика и  жизнь

Ваш партнер - консультант 1998 №36 с. 7-10

  

4

Приказ Минфина  СССР от 1.11.91 г. №56 «Об утверждении  плана счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению».

План счетов бух. учета фин. хоз. деятельности предприятий (Приложение 1 к Приказу Минфина  СССР:

  1. от 01.11.91 г №56 с изменениями и дополнениями
  2. от 28.12.94 г №173)

Инструкция  по применения плана счетов бух. учета фин. хоз. деятельности предприятий (Приложение 2 к приказу Минфина СССР от 01.11.91 №56) с изм. и дополнениями (приказ Минфина РФ от 28.12.94 г №173)

Новый план счетов бухгалтерского учета 

М. Тенс, 1996 с.3

Обратить внимание на приказы Минфина РФ от

28.07.95 №81

27.03.96 №31

17.02.97 №15

5

Положение о  составе затрат по производству и  реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции и  о порядке формирования фин. результатов, учитываемых при налогообложении  прибыли (Утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 №552;  с изм. и дополн. Утв. Правительством РФ от 01.07.95 г №661 и от 20.11.95 г № 1133.

Экономика и  Жизнь 1992 №33 с 22-23;

Финансовая  газета 1995 №30 с12;

Экономика и  Жизнь 1995 №48 с 23

Бухгалтерский учет 1992 №10 с 17-23

6

Основные положения  по учету тары на предприятиях, производственных объединениях (Утв. Минфином СССР 30.09.85 г №166)

Консультант-Плюс

  

7

Положение по бух. учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов  (Приложение к письму Минфина СССР от 02.07.91 №40)

Консультант-Плюс

  

8

Инструкция  о порядке выдачи доверенностей  на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности (Утв. Минфином СССР 14.01.67 №17)

Консультант-Плюс

  

9

Методические  рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приложение к приказу Минфина РФ от 13.06.95г №49

Финансовая  газета 1995 №28 с 1-3

  

10

Инструкция 2НС РФ от 11.11.95 №39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость»

Консультант-Плюс

  

11

Положение по ведению бух. учета и отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Минфина РФ от 15.06.98 г №25

Консультант-Плюс

  

Учет и аудит МПЗ 📙 Дипломная → 🆔 22125

Учет и аудит МПЗ 📙 Дипломная → 🆔 22125