Учет и аудит основных средств

Введение

Производственно - хозяйственная деятельность предприятий  обеспечивается не только за счет использования  материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материальных условий процесса труда.

Средства  труда - станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т. п., а  материальные условия процесса труда - производственные здания, транспортные средства и другие.  
Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления амортизации по установленным нормам.

Рыночные  отношения в стране заставляют по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной  деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения.

В условиях ограниченности финансовых ресурсов в  современных условиях развития рыночной экономики, высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает  выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.

С развитием  рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета  операций, связанных с лизингом и  арендой имущества; переоценки стоимости  основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных фондов.

Актуальность  выбранной темы состоит в том, что  основные средства являются главной  составной частью капитала предприятий  в большинстве отраслей, прежде всего  в реальном секторе. Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно – техническую  базу и определяют производственную мощь предприятия.

Отличительной особенностью  основных средств  является их многократное использование  в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного  процесса и внешней среды они  снашиваются постепенно и переносят  свою первоначальную стоимость на затраты  производства в течение нормативного срока их службы (срока полезного  использования) путем начисления амортизации  по установленным или рассчитываемым самостоятельно нормам.

От количества, стоимости, технического уровня, эффективности  использования основных средств  во многом зависят конечные результаты деятельности предприятия: выпуск продукции, ее себестоимость, рентабельность, устойчивость финансового состояния, производство услуг и пр.

Целью настоящей  выпускной квалификационной работы является изучение действующей практики учета основных средств.

В соответствии с настоящей целью в работе предлагалось решить следующие задачи:

-  рассмотреть  экономическое содержание основных  средств;

-  изучить  действующую практику учета основных  средств;

- изучение  порядка документального оформления  движения основных средств;

- установление  законности, достоверности и целесообразности  совершения операций с основными  средствами, правильность их отражения  в учете.

Объектом  исследования является АПКФ ЗАО «Таремское».

Период  исследования – 2007 – 2009 гг.

Теоретическую основу выпускной квалификационной работы составили: Федеральный закон  «О бухгалтерском учете», Налоговый  кодекс РФ, Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, экономическая  и бухгалтерская литература.

Для выполнения практической части использованы  учетная политика, годовая бухгалтерская  отчетность за 2007-09 годы, первичная документация АПКФ ЗАО «Таремское».

1 Теоретические основы учета основных средств

1.1 Организационно-экономическая характеристика хозяйства

Совхоз  «Таремский» был организован в 1967 году и с 25 мая 1993 года ТОО «Таремский. А с 1 апреля 2003 года образовалось АПКФ ЗАО «Таремское», которое действует и в настоящий момент.

АПКФ  ЗАО «Таремское» расположено в северо-западной части Павловского района и в юго-западной зоне Нижегородской области.

Административно хозяйственным центром является населенный пункт село Таремское. Расстояние до районного центра 9 км, до областного 85 км.

В хозяйстве  имеется одна тракторная бригада, две  животноводческие бригады, ремонтные  мастерские, склады, хранилища, автогараж, пилорама, пекарня, магазин.

На территории хозяйства имеется 4 населенных пунктов  с населением 540 человек, число работающих в АПКФ ЗАО «Таремское» на январь 2009 года составило 124 человек.

С центральной  усадьбой населенные пункты связаны  в основном грунтовыми дорогами, связь  с районным центром осуществляется по дороге районного значения с асфальтным покрытием. Ближайшая железнодорожная  станция «Металлист в г. Павлово  на Оке, которая находится на расстоянии 9 км от Таремского. Основные каналы реализации сельскохозяйственной продукции находятся  в Нижегородской области, Павлове  соответственно – молока  и зерна  – г. Павлово, мяса – г. Павлово  и  Н. Новгород. Почвенный покров – светло-серые, лесные и среднесуглинистые  почвы со средним содержанием  гумуса 1,8-2,0.

Климат  умеренно-континентальный. По климатическому делению Нижегородской области  хозяйство расположено в четвертом  агроклиматическом районе, характеризующемся  умеренно-теплым и умеренно-влажным  климатом. Среднегодовая температура  воздуха +33С^о , среднегодовое количество осадков менее 500 мм. Минимальное количество осадков приходится на весенние месяцы, что вызывает необходимость тщательного планирования и своевременного проведения мероприятий по накоплению и сохранению влаги. Общая площадь земель 6685 га, их них сельхозугодий – 5090, в том числе пашни 3985.

АПКФ  ЗАО «Таремское» относится к хозяйствам молочно-зернового направления, но основной отраслью производства является животноводство, оно составляет более 75% в структуре товарной продукции.

На современном  этапе задача предприятия - выжить в  сложной рыночной экономике, исходя из имеющихся ресурсов, синтезируя производственную, коммерческую, финансовую и управленческую деятельность, то есть хозяйствовать.

На данном этапе АПКФ ЗАО «Таремское» занимает одно из первых мест среди хозяйств района по большинству показателей. В процессе сельскохозяйственного производства особая роль принадлежит земле. Состав и структура земельного фонда представлена в табл.1.

Таблица  1 - Состав и структура земельного фонда АПКФ ЗАО «Таремское»

В динамике за три года размер общей площади  не изменяется, как и размер сельхозугодий. В настоящее время размер земельных  угодий АПКФ ЗАО «Таремское» составляет 6685 га, из которых 5090 га занимают сельскохозяйственные угодья. Большая часть из них приходится на пашни – 3985 га.

Решающим  фактором любого производства является его движущая сила – люди. От наличия  трудовых ресурсов и их использования  зависят многие экономические показатели эффективности сельскохозяйственного  производства.

Таблица 2 - Динамика численности работников АПКФ ЗАО «Таремское», чел

За последние  три года в АПКФ ЗАО «Таремское» наблюдается значительное снижение численности работников по всем категориям работников. Обще снижение  численности работников составило 36 человек.

Обеспеченность  кадрами специалистов выдерживается  по нормативам. Состав кадров в животноводстве сложился давно. Трудность заключается  в недостатке кадров – выпускников  школы с каждым годом все меньше, в окружающих село деревнях живут  одни пенсионеры, на приток со стороны  рассчитывать не приходится, так как  не строится нового жилья, а если кто  и приезжает из городов в деревню  – не идут на фермы, а если и приходят, то к такому труду они не привыкли, или сами увольняются, или их увольняют. Поэтому пока можно говорить лишь о дальнейшем улучшении условий  труда и повышении заинтересованности в увеличении зарплаты. Нового пополнения особенно молодежи, очень мало. На предприятии  преобладают работающие в возрасте от 40 до 50 лет и старше 50.

Ключевым  вопросом эффективности производства является повышение производительности труда. Рост производительности труда  зависит от многих факторов, условно  их можно разделить на две группы: производственно-технические и социально-экономические. Различные факторы неодинаково  влияют на рост производительности труда. Производственно-технические и социально-экономические  факторы взаимосвязаны. Они дают наибольший эффект при комплексном  их использовании. 

В условиях непрерывного укрепления и качественного  совершенствования материально-технической  базы сельского хозяйства исключительно  важную роль играет обеспечение его  квалификации кадрами, способными обеспечить высокоэффективное использование  сложной машинной техники и других достижений научно-технического прогресса.

Повышение производительности труда позволяет  высвободить огромную массу труда  для развития отраслей народного  хозяйства.

За последние  три года  производительность труда  в изучаемом хозяйстве изменяется неравномерно, табл.3. Затраты труда  в хозяйстве  по годам уменьшаются, в животноводстве в 2009 году по сравнению  с 2007 годом наблюдается снижение затрат труда на 29,5%, в растениеводстве за тот же период на 32,1%.

Таблица  3 - Уровень производительности труда  в АПКФ ЗАО «Таремское»

Производство  зерна но 1 чел.-ч в динамике за исследуемый период имеет тенденцию  снижения с 0,92 ц до 0,7 ц или на 24%. Производство молока на 1 чел.-ч, напротив, растет в динамике по годом достаточно стабильно. Стабильным без изменения  остается показатель производительности в мясном скотоводстве – на 1 чел.-ч  животноводство имеет 0,02 ц прироста крупного рогатого скота.

Материальные  ресурсы наряду с земельными и  трудовыми ресурсами, является необходимым  условием производства с.-х. продукции  при переходе к рыночной экономике. В стране имеется рост дефицита материальных и энергетических ресурсов, возникают  новые формы обеспечения техникой сельскохозяйственных предприятий  и крестьянских хозяйств.

Более полную характеристику состояния материально-технической  базы АПКФ ЗАО «Таремское» дают показатели размера основных производственных фондов сельскохозяйственного назначения в целом, показатели фондовооруженности и фондообеспеченности, табл. 4.

 Таблица  4 - Состояние материально-технической  базы АПКФ ЗАО «Таремское»

В 2009 году по сравнению с 2007 годом происходит рост основных фондов на 34,9%, также происходит рост энергетических мощностей предприятия  на 60,9%. Результатом этого стало  увеличение фондообеспеченности  и  фондовооруженности  на 34,9% и 74,1% соответственно.

АПКФ  ЗАО «Таремское» относится к хозяйствам молочно-зернового направления, в структуре товарной продукции преобладает выручка от реализации молока и зерна. Это подтверждается данными следующей табл.5.

В хозяйстве  товарными является как отрасль  животноводства, так и отрасль  растениеводства. Основные товарные продукты это молоко и зерно. Специализация  сельского хозяйства АПКФ ЗАО «Таремское» носит молочное направление, с развитым производством зерна. Так как основным источником доходов является именно животноводство, в 2009 году в общем объеме выручки 55,3% приходится на реализацию молока. Низкая товарность растениеводства обусловлена, тем, что часть производственной продукции вновь принимает участие в процессе производства. В 2009 году по отношению к 2007 году на предприятии повысился объем выручки от реализации в целом по хозяйству на 89,8%. Кардинальных же изменений за этот период в структуре товарной продукции не произошло.

Таблица 5 - Структура товарной продукции  АПКФ ЗАО «Таремское»

После  завершения   года,  когда    известна    фактическая    себестоимость продукции, определяются финансовые результаты. Конечный результат  деятельности предприятия – это  балансовая прибыль или убыток.

  Результатом совершенствования  производства является увеличение  прибыли. Это одно из условий  расширенного воспроизводства. Повышение  получаемых доходов укрепляет экономическое положение хозяйства, возрастает его способность наращивать техническую оснащенность производства и повышать материальную заинтересованность работников. В последние годы происходит постепенное ухудшение финансового состояния предприятия в связи с невыгодностью ведения сельскохозяйственного производства.

Результаты  в любой сфере бизнеса зависят  от наличия и эффективности использования  финансовых ресурсов, обеспечивающих жизнедеятельность предприятия. В  условиях рыночной экономики эти  вопросы имеют первостепенное значение.

  Таблица  6 - Финансовые результаты хозяйственной  деятельности АПКФ ЗАО «Таремское»

Как видим  АПКФ ЗАО «Таремское» работает  стабильно. В 2009году в целом по хозяйству получена прибыль от продаж  в размере 2946 тыс. руб.

Рентабельность  же за исследуемые годы снизилась  на 7,6%,  основными причинами такого состояния является возрастающий диспаритет цен на сельскохозяйственную продукцию  и материально-технические ресурсы, используемые в сельском хозяйстве, отсутствие гарантированного рынка, монополизм товаропроизводителей и торговли, длительные задержки по выплате выручки и  государственных дотаций за реализацию продукции.

АПКФ  ЗАО «Таремское» среди сельскохозяйственных предприятий района находится в числе ведущих, по экономическим и производственным показателям.

Финансовые  результаты деятельности предприятий  влияют на его имущественные и  финансовые положение: ликвидность, платежноспособность  и финансовую устойчивость.

Таблица 7 - Финансовое состояние предприятия  в АПКФ ЗАО «Таремское»

Рекомендуемое значение коэффициента абсолютной ликвидности составляет 0,2. Мы видим, что в АПКФ ЗАО «Таремское» на протяжении всего анализируемого периода значения коэффициента абсолютной ликвидности не только не соответствовали нормативным значениям, но и были близки к нулю. Это говорит о том, что на протяжении трехлетнего периода хозяйство не обладало возможностью даже в малой степени погасить обязательства за счет наиболее ликвидных оборотных активов: денежных средств.

Однако  незначительная величина наиболее ликвидных  активов не может в полной мере свидетельствовать о неплатежеспособности предприятия, т.к. денежные средства могут и должны быть вовлечены в оборот.

Коэффициент текущей ликвидности в 2007 году составил 1,76 и в динамике он варьирует, в 2008 году он равнялся 2,59, примерное критическое  значение по этому значению равно 2, то есть оборотных средств у хозяйства  достаточно. Этот коэффициент дает общую оценку ликвидности активов, показывая, сколько рублей текущих  активов предприятия, приходится на 1 рубль текущих обязательств. То есть на один рубль текущих обязательств приходится 2,59 руб активов, то есть текущие обязательства покрываются  имеющимися активами

Коэффициент концентрации собственного капитала возрос с 0,44 в 2007 году до 0,61 в 2009 году. Оптимальным  считается  0,50, то есть можно сказать  что АПКФ ЗАО «Таремское» финансово независимо.

Коэффициент соотношения собственных и заемных  средств на протяжении трех исследуемых  лет снижается. В 2009 году он составлял 0,63, это говорит о том, что собственные  средства предприятия превышают  заемные на 37%.

В целом, проанализировав все вышеприведенные  данные можно сделать вывод, что  предприятие АПКФ ЗАО «Таремское» имеет в настоящее время стабильное финансовое положение.

В процессе производства важная роль принадлежит  основным производственным фондам, так  как именно их величина определяет уровень материально-технической  базы хозяйства. Реформы в сельском хозяйстве проходят в условиях экономической  нестабильности значимости дефицита финансовых и материально-технических ресурсов. Все это затрудняет ведение не только расширенного, но и простого воспроизводства в отрасли. Поэтому  правильный учет движения  основных средств имеет первостепенное значение и в следующем подразделе дан  развернутый анализ учета основных средств в АПКФ ЗАО «Таремское».

1.2 Понятие, классификация и оценка основных средств

Нормативным документом, как указано  выше, регламентирующим бухгалтерские  операции по основным средствам, является Положение по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). 

Согласно  Положению по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» ПБУ 6/01, при  принятии к бухгалтерскому учету  активов в качестве основных средств  необходимо выполнение следующих условий:

а) объект предназначен для использования  в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для  управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и  пользование или во временное  пользование;

б) объект предназначен для использования  в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного  цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация  не предполагает последующую перепродажу  данного объекта;

г) объект способен приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем [7].

Некоммерческая  организация принимает объект к  бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в  т.ч. в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с  законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации, а также если выполняются  условия, установленные в подпунктах «б» и «в» [7].