Учёт и аудит основных средств

Содержание

Приложение 1. Бухгалтерский баланс (форма № 1) ООО «Элекскор» за 2007 г.

Приложение 2. Отчет о прибылях и  убытках (форма № 2) ООО «Элекскор» за 2007 г.

Приложение 3. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Раздел «Основные фонды» ООО «Элекскор» за 2007 г.

Приложение 4. График документооборота по учету основных средств в ООО «Элекскор»

Приложение 5. Инвентарная карточка учета основных средств (ОС-6) № 5235 от 14.11 2007 года

Приложение 6. Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ОС-1) № 48 от 14.11.2007 года

Приложение 7. Ведомость учета поступления и выбытия основных средств за ноябрь 2007 года

Приложение 8. Выписка из журнала – ордера № 6 ООО «Элекскор» за ноябрь 2007 года

Приложение 9. Выписка из журнала регистрации хозяйственных операций ООО «Элекскор» за ноябрь-декабрь 2007 г.

Приложение 10. Главная книга ООО «Элекскор» за ноябрь-декабрь 2007 г.

Приложение 11. Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ОС-3) № 2 от 16.10.2007 г.

Приложение 12. Ведомость начисления амортизации ООО «Элекскор» за декабрь 2007 года

Приложение 13. Отчетный документ аудитора № 1. Общая информация о предприятии

Приложение 14. Источники аудиторских доказательств, используемые при проверке учета основных средств предприятия ООО «Элекскор»

Приложение 15. Общий план аудита основных средств ООО «Элекскор»

Приложение 16. Программа аудита основных средств ООО «Элекскор»

Приложение 17. Аудит оформления первичных документов по учету основных средств ООО «Элекскор»

Приложение 18. Проверка правильности документального оформления и фактического наличия поступления основных средств ООО «Элекскор»

Приложение 19. Проверка правильности документального оформления выбытия основных средств и целесообразности их списания ООО «Элекскор»

Приложение 20. Выписка  из Журнала – ордера № 13 ООО «Элекскор» за ноябрь 2007 года

Приложение 21. Проверка соблюдения положений учетной политики по вопросам начисления амортизации основных средств ООО «Элекскор»

Приложение 22. Проверка правильности отнесения объектов основных средств ООО «Элекскор» к амортизационным группам

Приложение 23. Проверка правильности определения срока полезного использования объектов основных средств ООО «Элекскор»

Приложение 24. Проверка правильности начисления амортизации основных средств ООО «Элекскор»

Приложение 25. Проверка правильности отнесения сумм начисленной амортизации основных средств ООО «Элекскор» на счета затрат

Приложение 26. Письменная информация аудитора руководству ООО «Элекскор» о состоянии учета основных средств

Приложение 27. Предлагаемая форма ведомости учета основных средств ООО «Элекскор», по которым приостановлено начисление амортизации

Введение

В современных условиях организации решают задачи сохранения своего присутствия на рынках товаров (работ, услуг), а также задачи расширения возможных рынков сбыта своей продукции.

Немаловажное значение приобретает  и конкуренция между участниками образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

К основным средствам относятся  материальные, то есть имеющие материально-вещественную форму, активы, включающие недвижимость (землю, здания, сооружения и другие объекты, связанные с землей) и оборудование, которое используется компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям, либо для административных целей и которые предполагается использовать более чем одного периода.

чается для новых  капитальных вложений. При больших  масштабах используемого основного капитала крупные предприятия имеют возможность за счет средств амортизационного фонда финансировать не только простое, но и в значительной мере расширенное воспроизводство средств труда.

, но и вызвать:

• неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных основных средств: износ, коэффициенты выбытия и поступления, фондоотдача, фондоемкость и средствооруженность и др.

В связи с вышесказанным, на микроэкономическом уровне особая роль отводится бухгалтерскому учету  и независимой аудиторской проверке использования основных средств, позволяющей объективно оценить недостатки его ведения и своевременно устранить их.

Поэтому актуальность выбранной  темы связана с тем, что именно результаты независимой аудиторской проверки учета основных средств позволят объективно дать оценку их учета. А грамотно поставленный учет основных средств, в свою очередь, влияет в конечном итоге на достоверность финансовых результатов деятельности предприятия

Главной целью работы является критическая  оценка состояния бухгалтерского учета основных средств ООО «Элекскор» путем проведения аудиторской проверки, выявление их достоинств и недостатков, определение путей совершенствования учета. Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

• изучить состав и классификацию основных средств;
• определить способы оценки основных средств
• рассмотреть экономическую сущность амортизации;
• рассмотреть цели, задачи и нормативно – правовое обеспечение бухгалтерского учета основных средств;
• рассмотреть методику и результаты независимой аудиторской проверки основных средств на предприятии;
• разработать мероприятия по совершенствованию учета основных средств на основании анализа результатов проведенного аудита.

Объектом исследования в данной работе являются основные средства ООО «Элекскор». Предмет исследования - экономические отношения, связанные с наличием, состоянием, движением и использованием основных фондов.

Для написания данной работы в качестве нормативно –  правовой базы использовались законы РФ, постановления Правительства РФ, нормативные акты Министерства Финансов РФ и налоговой службы, а также регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская отчетность ООО «Элекскор» за 2007 г.

1. Теоретичские аспекты аудита  основных средств на предприятии

1.1. Понятие основных средств в производственно-хозяйственной деятельности предприятия

К документам, которые регламентируют состояние учета основных средств, относятся кодексы, законы, положения, приказы, методические рекомендации, постановления, письма. Главными из них являются:

рукция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н [10]. В нем указаны счета основных средств. Счет 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств».

4. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13.10.2003 г. № 91н [13]. Настоящие методические указания определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств на основе ПБУ 6/01.

5. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 г. № 49 [8].

• 7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. № 26н. [11] Данное Положение является основным документом по учету основных средств. не предполагается последующая перепродажа указанных активов;
• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В соответствии с ПБУ 6/01, основные средства – это совокупность материально –так и в непроизводственной сфере.

Начиная с 2006 года, критерии отнесения объектов бухгалтерского учета к основным средствам претерпели некоторые изменения. Это связано  с выходом Приказа Минфина  России от 12.12.2005 № 147н "О внесении изменений в положение запасов. В организации должен быть организован контроль за их движением [40].

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• использование в течение срока полезного использования свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• не предполагается последующая перепродажа данных активов;

Рис.1.1. Классификация  основных средств

В целях приближения  к международному классификатору основных фондов принят Общероссийский классификатор  основных фондов, утвержденный Постановлением Госкомстата РФ от 26.12.94 г. № 359 [16]. В соответствии с ним все основные фонды разделены на материальные и нематериальные основные средства подразделяются на собственные и арендованные. Собственные основные средства принадлежат предприятию и числятся на его балансе, арендованные - получены от других предприятий во временное пользование за плату.

По назначению основные средства делятся на производственные и непроизводственные. Производственными считаются основные средства, связанные с осуществлением уставной деятельности, которые непосредственно участвуют в относится.

По характеру участия  в основной деятельности и способу  перенесения стоимости на издержки производства и обращения основные средства подразделяются на:

активные (их участие  может быть измерено количеством часов работы,. Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат первоначальной стоимости основных средств в зависимости от способа поступления их на предприятие показан в таблице 1.1.

Таблица 1.1

Порядок определения  первоначальной стоимости, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету

Сопоставимость созданных в разные годы одинаковых элементов основных фондов достигается благодаря их оценке по восстановительной, или приведенной методы.

В настоящее время  у предприятия есть выбор при  переоценке основных средств:

• принять решение о том, производить ли переоценку основных средств или нет;

С другой стороны, повышение  стоимости основных средств по результатам переоценки, а вслед за ним увеличение сумм амортизационных отчислений и себестоимости выпускаемой продукции, вызывают занижение финансового результата, что является освобождением части прибыли от налога на прибыль.

Если предварительные  расчеты показывают, что стоимость  амортизируемого имущества предприятия после переоценки изменится так, что финансовое учете могут использовать так называемую амортизационную премию.

Федеральным законом  от 06.06.2005 N 58-ФЗ в статью 259 НК РФ введен пункт 1.1 [3]. стоимости на величину износа основных средств и называется остаточной стоимостью. В балансе основные средства показываются по остаточной стоимости.

1.2. Амортизация основных средств

Понятия «износ» и  «амортизация» часто отождествляются, однако они имеют совершенно разный смысл. Поэтому рассмотрим определение амортизации, ее сумм).

В соответствии с Международным  стандартом бухгалтерского учета N 4 "Учет х с приобретением изнашиваемого имущества, на издержки обращения или на себестоимость производимой с использованием данного объекта продукции.

Таблица 1.2 [52]

Определение амортизации  в нормативных документах Минфина  России

Очень часто происходит отождествление понятий «износ»  и «амортизация», поэтому необходимо раскрыть экономический смысл данных понятий.

Понятие «износ» представляется не столько экономическим, сколько  бытовым и общетехническим. Под  «износом» понимается процесс постепенной и ожидаемой, связанных с приобретением основного средства, перенесена на себестоимость продукции и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. Поэтому амортизацию могут начислить только те некоммерческие организации, которые осуществляют предпринимательскую деятельность. Амортизацию нельзя измерить, а можно начислить по установленным правилам [46].

Объектами для начисления амортизации являются основные средства, находящиеся в.

Не подлежат амортизации  объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Таким образом, износ  и амортизация представляют собой  две разные экономические категории, однако при осуществлении предпринимательской деятельности сумма амортизации соответствует величине начисленного износа (именно м из следующих способов:

• линейным;
• уменьшаемого остатка;
• списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) [45].

Применение 

где К — норма амортизации  в процентах к первоначальной стоимости;

n — срок полезного использования, выраженный в месяцах.

При методе объекта и годового соотношения, где в числителе – число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.

К – сумма амортизационных  отчислений;

Р – первоначальная стоимость  объекта;

k – число лет, оставшихся до конца срока службы объекта;

n – сумма чисел лет срока службы объекта.

• Срок
• IV группа — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
• V группа — имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

. [46]

В настоящее время  Правительство РФ довольно серьезно отредактировало Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы. Соответствующее постановление № 697 появилось 18 ноября 2006 года. Прежде всего, я хотела бы обратить внимание на то, что изменилась амортизационная группа для компьютеров, принтеров, модемов и сетевого оборудования. Теперь в налоговом учете их можно будет списать быстрее.

Для объектов, которые  будут введены в эксплуатацию после 2007 года, нужно применять другие нормы. По компьютерам, в частности, они стали больше, так как пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

При способе начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции или  работ сумма амортизации определяется путем умножения процента, амортизации для целей налогообложения: линейный и нелинейный.

Линейный метод начисления амортизации налогоплательщик применяет к зданиям, уменьшаемого остатка, однако между этими методами есть несколько отличий (таблица 1.3).

Таблица 1.3

Сравнение нелинейного  метода амортизации и способа  уменьшаемого остатка

табл.1.3

Остаточная стоимость  объектов основных средств в бухгалтерском  и налоговом учете может не совпадать. Это связано с тем, что в налоговом и бухгалтерском учете по-разному формируется первоначальная стоимость основных средств. В бухгалтерском учете в первоначальную стоимость включаются все расходы по покупке основного средства, а в налоговом учете — не включают ыдущими собственниками.

По основным средствам, приобретенным после 1 января 2002 г., в бухгалтерском учете при начислении амортизации целесообразно пользоваться той же классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, что и в налоговом учете.

По основным средствам, которые уже числились у организации на начало 2002 г., амортизацию для целей бухгалтерского и налогового учета необходимо начислять тем способом, который применялся раньше.

Рассмотрев все и  учитывает специфические условия  функционирования отдельных видов объектов основных средств. Начисление износа в зависимости от объема выполненных работ производится, главным образом, по подвижному составу 25 Налогового кодекса РФ. Так, в п. 7 ст. 259 Налогового кодекса сказано, что если оборудование используется в несколько смен или работает в "агрессивной среде", то норму амортизации по нему можно увеличить, но не более чем в два раза.

Там же разъясняется, что  считать "агрессивной" средой: среду, которая вызывает повышенный износ основных средств. Решение о том, является среда "агрессивной. Кроме того, ускоренная амортизация позволяет наибыстрейшим путем учете. Это методы линейный и уменьшаемого остатка (нелинейный).

Далее перейдем непосредственно  к вопросам аудиторской проверки основных средств.

1.3. Методика аудиторской проверки учета основных средств

• В соответствии с Федеральным законом от 7.08.01 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» целью операций по поступлению и выбытию основных средств;

проверка правильности начисления и отражения в учёте  амортизации и ремонта в учете хозяйственных операций.

• В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно ли приказ о назначении материально ответственных лиц за сохранность основных средств;
• заключены ли договоры о полной индивидуальной материальной ответственности;
• организована ли материальная ответственность в отношении арендованных основных средств;
• установлены ли в помещениях пожарно-охранные сигнализации;

имеется ли приказ о назначении постоянно действующей инвентаризационной комиссии; средствами. Иначе, предстоит выяснить, достаточно ли у предприятия таких активов, каково их техническое состояние, пригодны ли они для выполнения бизнес-плана по выпуску продукции и продажам.

Результативность инвентаризации повышается при использовании аналитических процедур пообъектной оценки состояния активов. Для этого проверяются соответствие фактического состояния объектов техническим характеристикам, указанным в паспортах, формулярах и другой технической документации, а также способность выполнять заданные функции с учетом фактического срока службы.

Оценивая достоверность  данных о наличии основных средств  на дату проверки, используется сверка описей карточек инвентарного учета с имеющимися в картотеке инвентарными карточками.

При бухгалтерского учета  и проверка правильности отнесения  имущества к амортизируемому имуществу в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

При проверке для целей  бухгалтерского учета необходимо руководствоваться критериями, установленными положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Нужно проверить единовременное выполнение первоначальной и восстановительной стоимости основных средств. При этом необходимо учитывать, что проверка формирования стоимости для целей бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с требованиями положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств», а для целей налогообложения - в соответствии со ст. 257 НК РФ.

В ходе проверки нужно  убедиться в правильности оформления документов, подтверждающих рыночную стоимость принимаемых к учету объектов, таких, как экспертные заключения, справки организаций-изготовителей и др. При этом необходимо обратить внимание на соответствие периода получения документа и даты принятия объекта к учету.

Важным амортизации, начисленной  в бухгалтерском учете, нужно  руководствоваться ПБУ 6/01, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, учетной политикой организации для решения следующих задач:

• проведение анализа объектов амортизации;
• контроля за правильностью расчета норм амортизационных отчислений;
• проведения проверки отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений.
• В первую очередь анализируется состав основных средств, по которым начисляется амортизация. Затем проверяется правильность определения норм амортизации и остаточная стоимость;
• выбранный метод амортизации;
• норма амортизации;
• сумма начисленной амортизации.

Результаты проверки начисления амортизации в налоговом  учете влияют на мнение в отношении достоверности формирования налоговой базы по налогу на прибыль, в соответствии с учетной политикой, приобретенные основные средства отражены в учете и отчетности в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.

2. Аудит основных средств в ООО «Элекскор»

2.1. Краткая характеристика деятельности предприятия и  
организации учета основных средств

ООО «Элекскор» является подразделением Холдинга «МАРТА» и было организовано для управления торгово-розничной сетью «Гроссмарт». Дата образования компании – июль 2004 г. Общая численность сотрудников на сегодняшний день составляет 3000 человек.

Стратегия сети супермаркетов  Гроссмарт заключается в интенсивном развитии на региональных рынках РФ. Мы открываем свои супермаркеты в крупнейших индустриальных центрах нашей Родины.

Главная цель деятельности ООО «Элекскор»- стать лидером рынка в области технологий развития торговых объектов и управления продуктовыми супермаркетами. Предоставить уровень сервиса, отвечающий самым высоким стандартам.

По состоянию на начало 2008 года под управлением компании находится  45 супер- и гипермаркетов под маркой «Гроссмарт». Сеть супермаркетов уже сегодня представлена в 14 городах РФ - Москве, Московской области, Казани, Йошкар-Оле, Энгельсе, Владимире, Рязани, Туле, Екатеринбурге, Воронеже, Краснодаре, Саратове, Санкт-Петербурге и Курске.

На сегодняшний день главным направлением развития сети является региональная экспансия за счет органического роста, поглощения более мелких региональных операторов (сделки M&A) и применения франчайзинга. Используя эти принципы, федеральная торговая сеть Гроссмарт стала лидером роста торговых площадей по итогам 2007 года, увеличив их почти в 2 раза. Сегодня сеть насчитывает более 100 супер- и гипермаркетов и представлена на 11 региональных рынках.

Торговая сеть «Гроссмарт»  работает в различных торговых форматах: «локальный минимаркет», «супермаркет»  «гипермаркет». Размеры форматов составляют от 200 до  5000 м² торговой площади.

Рынок продуктового ритейла - один из самых динамично развивающихся рынков в России, предоставляя покупателям качественные товары и продукты, обслуживание и делая магазины комфортными и уютными.

Локальный минимаркет ООО «Элекскор» (г.Москва) имеет самостоятельный баланс и действует на принципах хозяйственного расчета, самоокупаемости и самофинансирования.

в описях типовой формы, которые ведутся бухгалтерией в  одном экземпляре по классификационным группам объектов основных средств. В картотеке бухгалтерии инвентарные карточки орой - структурному подразделению, передавшему объект.

Акт приемки-передачи вместе с технической документацией  передается в бухгалтерию ООО «Элекскор», подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Бухгалтерия открывает инвентарные карточки или делает отметку о выбытии объекта в инвентарной карточке. Техническая документация, относящаяся к данному инвентарному объекту, после открытия на него инвентарной карточки передается в соответствующий отдел основных средств». Основные средства учитываются на субсчетах к активному счету 01 «Основные средства»:

• 011 – здания;
• 012 – сооружения;
• 013 – машины и оборудование;

015 –-расчетные документы.

Рассмотрим порядок  бухгалтерского учета основных средств, вновь поступивших на изучаемое предприятие. Как видно из ведомости учета поступления и выбытия основных средств (Приложение 7) и данных журнала – ордера № 6 (Приложение 8), в ноябре 2007 года ООО «Элекскор» приобрело персональный компьютер. При этом были осуществлены следующие расходы по приобретению данного объекта основных средств:

• произведена оплата поставщику - 40800 руб., в том числе НДС - 6223 руб.;
• оплачены сторонней организации транспортные расходы - 1200 руб., в том числе НДС - 183 руб.;