Учет и аудит основных средств на примере ТОО «Испытатель»

Министерство образования  и науки Республики Казахстан

 

Восточно-Казахстанский  региональный университет

 

 

 

 

«Допущен к защите»

«___»_____________2010г.

Заведующая кафедрой «ЭиБ»

Садыкова С.Т. к.э.н., доцент

________________________

 

 

 

 

 

 

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

 

 

На тему: «Учет и  аудит основных средств на примере  ТОО «Испытатель»»

 

 

по специальности  050508 «Учет и аудит»

 

 

 

 

Выполнил                                                                                       Казак А.А.

 

 

Научный руководитель

старший преподаватель                                                                Хлюпина Н.В.

 

 

Нормоконтролер

«____»__________2010г.                                                              Литвиненко В.С.

 

 

 

 

 

Усть-Каменогорск 2010

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………......3

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ…………….5

1. Общая характеристика основных средств, оценка и классификация…...........5
2. Документальное оформление по движению основных средств………………9                  
3. Учет амортизации и износа основных средств……………………….............17
4. Учет арендованных основных средств………………………………...…...…20
5. Инвентаризация и переоценка основных средств……………………..…......24
6. Инвестиции в недвижимость…………..……………………………………....26

2 УЧЕТ, АУДИТ И АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ТОО «ИСПЫТАТЕЛЬ»……………………………………...…………………………...29

2.1 Учет и аудит основных средств на ТОО «Испытатель»…………………….29

2. Анализ наличия и движения основных средств……………..……….............43
3. Анализ использования и состояния основных средств…..………………….51

3 МЕРОПРИЯТИЯ, НАПРАВЛЕННЫЕ НА ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ……..........62

1. Расчет эффективности использования основных средств………………..….62
2. Внедрение производственного метода на ТОО «Испытатель»………...…...66

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………..73

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………………..76

Приложение: 1 « Акт на списание основных средств»

Приложение: 2 «Инвентарный список основных средств»

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Производственно - хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счёт использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материальных условий процесса труда.

Средства труда - станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т.п., а материальные условия процесса труда - производственные здания, транспортные средства и другие.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так  как они в своей совокупности образуют производственно техническую  базу и определяют производственную мощь предприятия.

На протяжении длительного  периода использования основные средства поступают на предприятие  и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в процессе эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются  их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости, нецелесообразности дальнейшего применения.

В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных  условиях развития экономики, высокой  степени изношенности основных средств  важное значение приобретает выбор учётной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.

В последние годы значительно  изменилась нормативная база по бухгалтерскому учёту основных средств. Издан Закон  «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности» от 28.02.2007г. Эти нормативные документы внесли существенные изменения в технику и методологию учёта и налогообложения основных средств.

Целью данной дипломной  работы является исследование учета, аудита и анализа основных средств.

В связи с поставленной целью были определены следующие задачи:

1. изучить методическую литературу по данной теме;
2. охарактеризовать общетеоретические и методические аспекты учета и аудита основных средств;
3. дать классификацию и оценку основных средств;
4. показать  учет  поступления  основных  средств,  учет  аренды,  учет амортизации, синтетический и аналитический учет основных средств;
5. Провести в ТОО «Испытатель » анализ наличия, сохранности, движения и использования основных средств
6. Наметить для исследуемого предприятия мероприятия, направленные на повышение эффективности использования основных средств;

7) по результатам дипломной работы дать рекомендации для улучшения учета и аудита основных средств.

Тема дипломной работы является актуальной, так как учет основных средств занимает центральное место в бухгалтерском учете финансово-хозяйственной деятельности предприятия, от оснащенности предприятия основными средствами зависят конечные результаты работы предприятия - получение чистого дохода.

Объектом исследования является - ТОО «Испытатель», занимающийся ремонтно-строительными и монтажными работами.

Предметом является особенности  учета, анализа и аудита основных средств.

Для выявления такой  проблемы как правильность ведения  учета основных средств на предприятиях, возникает потребность в ее совершенствовании, то есть в новизне.

Научная новизна и  практическая значимость выпускной  работы состоит в раскрытии теоретических  основ учета, анализа и аудита основных средств на современном  предприятии и мерах, предложенных по совершенствованию учета основных средств в условиях рынка.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

1.1 Общая характеристика  основных средств, оценка и  классификация

 

В соответствии с МСФО 16 к основным средствам относятся материальные, т.е. имеющие форму активы, включающие недвижимость (здания, земля, сооружения и другие объекты, связанные с землей) и другие объекты, которые отвечают двум требованиям:

-используются в деятельности  предприятия для производства  или поставки товаров (услуг), для сдачи в аренду другим предприятиям или для административных целей;

-предполагается, что  они будут использоваться в  течение более чем одного года, как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

Основные средства используют в течение многих производственных циклов, они постепенно изнашиваются и, сохраняя свойства и форму_: переносят свою стоимость на вновь созданный продукт в отличие от оборотных средств, которые целиком переносят свою стоимость на созданную продукцию. В зависимости от цели приобретения материальные активы отражаются в учете в составе основных средств, товарно-материальных запасов либо финансовых инвестиций.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект, то есть законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми принадлежностями и приспособлениями.

Основные средства часто  занимают главную составляющую часть  активов компаний, действующих во многих сферах предпринимательской  деятельности. Информация о них имеет  очень большое значение для характеристики финансового положения и результатов деятельности предприятия.

В зависимости от характера  участия в процессе производства основные средства подразделяются на:

• непроизводственные;
• производственные.

По принадлежности основные средства делятся на:

• собственные;
• арендованные.

По характеру использования  основных средств различают:

• действующие;
• бездействующие (законсервированные);
• находящиеся в запасе.

По вещественному составу  основные средства делятся на:

• инвентарные;
• неинвентарные.

По целевому назначению и выполняемым функциям основные средства подразделяются на следующие  виды (группы, подгруппы):

-земля;

-здания;

-сооружения;

-передаточные   устройства;

-машины и оборудования (силовые машины и оборудование; рабочие машины    и  оборудование; измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование; вычислительная техника; прочие машины и оборудование)

-транспортные   средства;

-инструмент;

-производственный   инвентарь   и принадлежности:

-хозяйственный   инвентарь;

-биологические активы;

-прочие основные средства.

Объектом учёта основных средств является инвентарный объект, т.е. законченное устройство со всеми  относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями или отдельный  конструктивный обособленный предмет, предназначенный для выполнения определённых самостоятельных функций.

Инвентарному объекту  присваивается инвентарный номер. Нумерацию объектов обычно строят по порядково-серийной системе.

Инвентарные номера приводятся в регистрах и документах по учёту  наличия и движения основных средств. Их обозначают на соответствующих объектах путём прикрепления металлических жетонов либо нанесением краской.

Основным регистром  аналитического учета основных средств  является инвентарная карточка (форма  № ОС-6). Аналитический учёт основных средств может быть организован двумя вариантами:

Первый   вариант

В организациях, имеющих  большое количество основных средств, аналитический учёт основных средств  ведётся на инвентарных карточках, открываемых на каждый инвентарный  объект, за исключением однотипных предметов, которые допускается учитывать на одной инвентарной карточке.

Установлена единая типовая  форма инвентарной карточки для  всех видов основные средства, которую  заполняют на основе данных первичных  документов по поступлению. В карточках  указывают остаток основных средств на начало года (квартала, месяца), поступление; выбытие (в т.ч. ликвидировано); остаток на конец месяца (квартала, года).

Основанием для отметок  о выбытии основных средств при  передаче объекта основных средств  другому субъекту, а также о перемещении объектов основных средств внутри субъекта является акт формы № ОС-6.

При списании объекта  основных средств вследствие ветхости или износа применяется "Акт на списание основных средств" формы  № ОС-3, "Акт о ликвидации основных средств" формы № ОС-4.

По выбывшим основным средствам карточки помещают в раздел "Архив" картотеки. На основании этих данных составляют отчётность о наличии и движении основных средств.

Второй вариант

В небольших организациях в качестве регистра аналитического учёта может использоваться Инвентарная книга учёта основных средств, которая открывается по классификационным группам (видам) и объектам основных средств. На каждый объект даётся характеристика, наименование, инвентарный номер, дата выпуска и ввода в эксплуатацию, нормы амортизации.

Синтетический учет основных средств ведется в журнале - ордере № 12 по кредиту синтетических счетов 2410, 2930 подраздела «Основные средства»  в корреспонденции с соответствующими счетами Типового плана счетов бухгалтерского учета.

В журнале-ордере для каждого кредитуемого синтетического счета подраздела «Основные средства» предназначены отдельные графы. В конце месяца по каждому синтетическому счету подсчитывается суммы оборотов по кредиту счетов и отражается по строке ''Итого", которые переносятся в Главную книгу.

Начисление амортизации  и расчет износа основных средств  производится в разработочных таблицах. Разработочные таблицы расчета  сумм износа основных средств и сумм переоценок основных средств, подлежащих отнесению на нераспределенный доход, предназначены для использования хозяйствующим субъектом по одному из методов.

Разработочная таблица  свода сумм износа основных средств  служит основанием для определения  итоговой суммы амортизационных  отчислений за отчетный период и отнесения  ее с кредита счетов подраздела "Амортизация основных средств" в дебет соответствующих счетов (7110, 7210, 8410 и др.)

В учете основных средств существуют следующие методы оценки основных средств:

Текущая стоимость - стоимость  основных средств по действующим  рыночным ценам на определенную дату. В целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату производится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости.

Балансовая стоимость - первоначальная или текущая стоимость  основных средств за вычетом суммы  накопленной амортизации, по которой  актив отражается в учете и  финансовой отчетности.

Стоимость реализации - стоимость, по которой возможен обмен основных средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами.

Ликвидационная стоимость - стоимость запасных частей, лома, отходов  и других пенных материалов, возникающих  при ликвидации основных средств  в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию, в оценке по ценам возможного использования.

Амортизируемая стоимость  разность между первоначальной и  прогнозируемой ликвидационной стоимостью, которая систематически распределяется в виде амортизационных отчислений на расходы субъекта в течение всего срока полезной или нормативной службы, при этом:

1. Срок полезной службы это период, в течение которого предприятие предполагает  получение  экономической  выгоды   от  использования   основных средств;
2. Срок нормативной службы это период, в течение которого предприятие начисляет износ на основные средства в соответствии с установленными нормами.

Учет основных средств  ведется на активных инвентарных  счетах подраздела 2410 «Основные средства», в состав которого входят следующие синтетические счета: 2411 «Земля», 2412 «Здания и сооружения», 2413 «Машины и оборудование, передаточные устройства», 2414 «Транспортные средства», 2416 «Прочие основные средства», 2930 «Незавершенное строительство».

Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить:

- правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, перемещения и выбытия; их закрепление за материально ответственными    лицами    и    контроль    за    сохранностью    и    рациональным использованием;

- своевременное,   правильное   отражение  в   учете   сумм   начисленной амортизации;

- достоверный учет затрат по ремонту;

- своевременное   и   полное  проведение   инвентаризации   и   переоценки основных средств и отражение их результатов в учете;

- точное отражение в учете результатов реализации и прочего выбытия основных средств.

 

1.2 Документальное оформление  по движению основных средств

 

Основные средства могут  поступать на предприятие в результате операций покупки, обмена, получения объектов от учредителей в качестве вклада в уставный капитал, безвозмездного получения от юридических и физических лиц, создания самим субъектом в результате строительства объекта.

Объект основных средств, который может быть признан в  качестве актива, должен быть оценен по фактическим затратам на приобретение Учетной политикой регламентируется порядок определения стоимости поступивших объектов по различным операциям.

Это является важным моментом, так как правильное оформление поступления  основных средств, определение первоначальной и ликвидационной (предполагаемая стоимость запасных частей, лома и отходов, образующихся в конце срока полезной службы) стоимости даст возможность бухгалтеру правильно начислять амортизацию.

При учете основных средств необходимо соблюдать правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступление основных средств, их внутреннее перемещение и выбытие; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования. Учет основных средств ведут по отдельным объектам в соответствии с присвоенными им инвентарными номерами, которые сохраняются за данными объектами на все время их нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Для этих целей каждому объекту основных средств открывают инвентарную карточку, которая является регистром аналитического учета.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющих вместе одну функцию. Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим вновь поступившим основным средствам. Поступающие на предприятие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации, и оформляются в подотчет материально-ответственному лицу Актом приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (форма № ОС-1), составленным в одном экземпляре па каждый объект в отдельности.

В Акте указывают первоначальную стоимость, включающую вес фактически произведенные необходимые затраты  по внедрению или приобретению основных средств, в том числе уплаченные при покупке невозмещенные налоги и сборы, затраты по доставке, монтажу, упаковке, пуску в эксплуатацию и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению, сумму износа объекта (если объект ранее находился в эксплуатации), а также приводят заключение комиссии о его техническом состоянии. Полный пакет документов: Акт приемки-передачи основных средств с приложенными технической документацией, приходным ордером, накладной, счет-фактурой, утвержденный руководителем предприятия, передают в бухгалтерию, где на основании этих документов производятся соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств и вновь поступившему объекту присваивается новый инвентарный номер, после чего техническую документацию передают в технический отдел предприятия.

Внутреннее перемещение  основных средств из одного цеха в  другой, а также их передачу из запасов  в эксплуатацию оформляют накладной  на внутреннее перемещение (форма № ОС-2), составленной в двух экземплярах. Основные средства на предприятиях образуются в результате строительства производственных и жилых зданий, сооружений; приобретения передаточных устройств, машин, оборудования, транспортных средств; изготовления своими силами инвентаря, оборудования, мебели; безвозмездного поступления от других предприятий, приобретения в порядке долгосрочной аренды (после оплаты договорной стоимости); излишков при инвентаризации; при товарообменной операции; субсидий исполнительных органов власти. Поступление объектов основных средств по излишкам, обнаруженным в результате инвентаризации в бухгалтерском учете должно быть отражено таким образом (таблица 1):

Таблица 1 - Поступление  основных средств по результатам  инвентаризации

Наименование хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
При инвентаризации выявлены неучтенные основные средства	2410 2930	6280
Износ неучтенного ОС, определенного расчетным путем  исходя из технического состояния объекта	2410 2930	2420, 2430
Закрытие     в     конце    отчетного     периода    доходного счета подраздела «Итоговая  прибыль (итоговый убыток)»	6280	5610

 

Приобретение основных средств за счет правительственных  субсидий - это   правительственная   помощь   в   форме   передачи   ресурсов   в   обмен   на соблюдение определенных условий, связанных с деятельностью предприятия.

Правительственные субсидии, относящиеся к активам, в том  числе и не денежные субсидии должны быть представлены в балансе либо путем отражения субсидии в качестве дохода будущих периодов или путем ее вычитания для получения балансовой стоимости актива (таблица 2).

Таблица 2 - Поступление  основных средств в виде субсидий исполнительных органов власти

Наименование хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов
		Дт	Кт
Оприходованы    основные    средства,    полученные    в    виде субсидий	2410 2420	6230

 

Основные средства могут  быть безвозмездно переданы от государственных  органов, юридических или физических лиц в собственность предприятия  для их последующей эксплуатации и поддержания в надлежащем техническом состоянии на основании следующих документов: распоряжения, акта безвозмездной передачи, акта приемки-передачи основных средств (форма №ОС-1), счета-фактуры.

Стоимость таких активов  оценивается экспертным путем или на основании документов на передачу (таблица 3).

Таблица 3 - Поступление  основных средств от безвозмездной  передачи

Наименование хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Безвозмездное поступление  основных средств от физических и юридических лиц На балансовую стоимость  На сумму износа, начисленную на день передачи	2410,2930   2410, 2930	6220   2420

 

Получение основных средств  для формирования уставного капитала, оформляется Актом приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (форма № ОС-1) с приложением заявления учредителя о своем взносе в уставный капитал и протоколом собрания учредителей о приеме в уставный капитал доли одного (таблица 4).

Таблица 4 - Поступление  основных средств для вклада в  Уставный капитал 

Хозяйственная операция Наименование хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Объявлен уставный капитал	5110	5010,5020
Поступление основных средств  в счет оплаты акций, внесения вкладов (имущественных; взносов) в уставный капитал	2410,1310, 1350,1330, 1030,1010	5110

 

Фактическая стоимость  объекта основных средств включает покупную цену, в том числе импортные  пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, а также любые прямые затраты по приведению актива в рабочее  состояние для использования его по назначению; любые торговые скидки вычитаются при определении покупной цены.

Таблица 5 - Поступление  основных средств

Наименование хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит

 

 

 

Продолжение таблицы 5

С расчетного счета произведена  предоплата Оприходовано основное средство:  -На договорную стоимость  Погашение перечисленного  аванса Приобретение основных  средств; - в счет выданных  подотчетных сумм - в счет авансов  выданных - у дочерних, зависимых организаций и совместно контролируемых юридических лиц (с последующей оплатой) -у физических лиц  и организаций

2910   2410,2930 4110   2410, 2930 2410,2930     2410,2930 2410, 2930

1030   3310; 2910   1250 2910     4220,4110, 4240

 

В соответствии с п. 21 МСФО 16 объект основных средств может приобретаться в обмен или путем частичного обмена на объект основных средств другого типа.