Учет и аудит производственных запасов

Министерство образования  и науки РФ

 

РЕГИОНАЛЬНЫЙ

ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ

ИНСТИТУТ

 

 

 

 

 

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

 

 

 

 

НА ТЕМУ: «Учет и аудит производственных запасов»

 

 

 

 

 

Научный руководитель:_________________________________________

 

 

 

 

Выполнил студент:   

 

Тимиргазина Светлана Тимофеевна

 

Специальность:

Бухгалтерский учет и  аудит

 

 

 

Проживающей по адресу: 456935, Челябинская обл.

Саткинский р-н., п.Бердяуш,

ул.Красноармейская, д.8

 

 

 

Подпись студента:________________

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………..................3

1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ, ИХ СОСТАВ. ЗНАЧЕНИЕ  РАЦИОНАЛЬНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ......................……....9

1.1.Экономическое содержание производственных  запасов...............9

1.2.Состав производственных запасов.................................................12

1.3.Значение рационального использования материальных ресурсов .15

2.УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ……………............................21

2.1.Задачи учета материалов...................................................................21

2.2.Организация учета производственных запасов, их себестоимость и оценка в текущем учете.....................................................................................26

2.3.Документация по учету движения производственных запасов.....36

2.4. Учет расчетов с поставщиками........................................................47

2.5.Инвентаризация производственных  запасов...................................51

3.АУДИТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ………….............................56 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………..................75

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ…………….....................83

ГЛОССАРИЙ КЛЮЧЕВЫХ СЛОВ.................................................................88

ПРИЛОЖЕНИЕ 1 Выписка  из учетной политики ОАО «РЖД»...................91

ПРИЛОЖЕНИЕ 2 Приходный  ордер М-4.......................................................97

ПРИЛОЖЕНИЕ 3 Требование-накладная  М-11.............................................98

ПРИЛОЖЕНИЕ 4 Карточка учета  материалов М-17.....................................99

ПРИЛОЖЕНИЕ 5 Инвентаризационная опись ИНВ-3.................................101

ПРИЛОЖЕНИЕ 6 Программа  проведения аудита........................................105

ПРИЛОЖЕНИЕ 7 Отчет и заключение аудитора.........................................107

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

 

 

   Бухучет является системой, которая измеряет параметры деловой активности и представляет их в виде отчета и конечных выводов для принятия решений руководством компаний. Финансовые отчеты это документы, которые предоставляют информацию в денежной форме.

В процессе осуществления  производственно-хозяйственной деятельности предприятия используют сырье, материалы, запчасти, топливо, спецодежду, товары и пр. Все эти материальные ценности относятся к категории материально-производственных запасов. Самым основным принципом бухгалтерского учета является его независимость. Бухгалтерский отдел является организацией или частью организации и который является отдельной экономической единицей, независимой от других организаций или отдельных лиц. С точки зрения бухгалтерского учета сфера его деятельности строго основной концепции бухучета, ограничивается функциональными границами для того, чтобы его деятельность не смешивалась с деятельностью других отделов.

Необходимо требование осмотрительности, осторожности, консерватизма. Оно означает большую готовность к бухгалтерскому учету потерь и пассивов, чем возможных доходов и активов, недопущение создания скрытых резервов. В западной практике одним из конкретных примеров проявления этого требования является асимметричный учет прибылей и убытков, то есть прибыль отражается в бухгалтерском учете только после совершения хозяйственной операции, а убыток может отражаться с момента возникновения предположения его возможности, что пока не допускается в нашей учетной практике. Для покрытия таких убытков создаются резервы по сомнительным долгам – в западной практике в момент образования такой задолженности. В нашей практике – только по окончании отчетного года на основе инвентаризации не погашенной в срок дебиторской задолженности. Такой порядок создания резервов по сомнительным долгам означает, что требование осмотрительности не используется в полной мере.

Но нельзя считать, что чем больше объем запасов, тем выше гарантия непрерывности производства. Это может привести к нерациональному использованию запасов, т.к. МПЗ пока находятся на складе не участвуют в процессе производства что приводит к снижению эффективности. Кроме того, на запасы уходит часть средств, которая не может быть использована на др. цели.

Одна из задач - оптимизация размеров МПЗ, исходя из особенностей заготовления, производства и рационального использования в производстве.

Установка оптимального уровня ПЗ имеет важное значение для  контроля за сохранением материальных ценностей, направленных на экономическую заинтересованность предприятия в экономии материальных ресурсов.

В качестве материально-производственных запасов (МПЗ) признаются следующие активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

Нормативными  документами, регулирующими бухгалтерский учет материально-производственных запасов (МПЗ) в коммерческих организациях, являются:

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв.Приказом МФ РФ от 9 июня 2001г. №49н);

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв.Приказом Мф РФ от 29 июля 1998г. №34н);

- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв.Приказом МФ РФ от 10 января 2000г. №2н);

-  Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв.Приказом МФ РФ от 13 июня 1995г. №49);

- Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. Приказом МФ РФ от 26 декабря 2002 г. № 135н);

- Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (утв.Постановлением Минтруда РФ от 18.12.1998г. №51);

-  Постановление Госкомстата России от 30.10.97. № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».

 Кроме указанных  выше документов следует руководствоваться  и другими нормативными актами  Правительства РФ, Госналогслужбы  и ЦБ РФ, определяющими порядок ведения учета и отчетности в конкретных, непредусмотренных перечисленными документами случаях.

Бухгалтерский учет - это строго документированный учет. Ни одна запись здесь не производиться без точного оформления документа. Бухгалтерский учет не допускает выборочности ни во времени, ни в производстве. Данные бухучета используются для наблюдения и контроля за хозяйственной деятельностью предприятия.

Материалы являются одной из составных частей оборотных  активов, которые целиком потребляются в процессе производства и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг).

 В настоящее время определяющее значение приобретают качественные показатели, такие, как снижение удельных затрат сырья, материалов и топлива. Это значит, что необходимо увеличить применение прогрессивных конструкционных материалов, заменить дорогостоящие материалы более дешевыми, синтетическими без снижения качества продукции; сократить отходы производства. Необходимо комплексно использовать природные и материальные ресурсы, максимально устранять потери и нерациональные расходы. Широко вовлекать в хозяйственный оборот вторичные ресурсы, а также попутные продукты. Понятно, что использование таких основных направлений экономии ресурсов, как внедрение новых технологий, повышение качества сырья и материалов, снижение отходов, использование вторичных ресурсов, позволяет создать надежно действующий снижающий затраты механизм функционирования предприятия.

С целью экономии материалов и ресурсосбережения необходимо шире применять в практике такой экономический стимул, как премирование рабочих. Для этого необходимо внедрение системы лицевых счетов экономии на рабочих местах и строгое нормирование расхода материалов, чему способствует переход на нормативный метод планирования и учета производственных затрат и расчета себестоимости продукции.

Занимаются  этими вопросами технологические  службы предприятия, материально-технического снабжения и бухгалтерского учета  — как контролирующий орган.

Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части  рационального использования материалов, снижения норм (расхода, обеспечения  надлежащего хранения материалов, их сохранности.

Основные задачи бухгалтерского учета в этой области: ·

контроль за сохранностью материальных ценностей  в местах их хранения и на всех стадиях  обработки; ·

правильное  и своевременное документирование всех операций но движению материальных ценностей, выявление и отражение затрат, связанных с их изготовлением, расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса; ·

систематический контроль за соблюдением установленных  норм запасов, выявление излишних и  неиспользуемых материалов, их реализация; ·

своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, контроля за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

Необходимо  регулярно проводить аудит МПЗ. Цель аудита материально-производственных запасов - выражение мнения о достоверности и полноте отражения в финансовой отчетности информации об МПЗ. Данные методические рекомендации содержат описание основных аудиторских процедур, выполнение которых позволяет получить необходимые доказательства для формирования мнения аудитора о достоверности показателей отчетности, отражающих наличие и движение МПЗ. Методика носит рекомендательный характер и может быть принята за основу при разработке внутрифирменных стандартов аудита МПЗ.

Источниками информации для аудита служат: первичные документы, сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.), регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета и т.д.).

Железнодорожная станция  Бердяуш Челябинского отделения  в своей деятельности руководствуется  законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами, корпоративными и иными актами открытого акционерного общества «Российские железные дороги», распорядительными и иными актами Южно-Уральской железной дороги, Челябинского отделения Южно-Уральской железной дороги и Положением, утвержденным приказом   № 43/НОД от 01.10.2003г.

Железнодорожная станция  Бердяуш является структурным подразделением Отделения без права юридического лица, наделяется Железной дорогой имуществом, учитываемом в оборотно-сальдовом балансе, Подразделение не имеет расчетных и других счетов в банках, имеет круглую печать со своим наименованием, штампы, бланки, фирменное наименование и иные необходимые реквизиты.

Железнодорожная станция  Бердяуш организует в установленном  порядке бухгалтерский, налоговый, статистический, управленческий учет и отчетность, контролирует правильность и достоверность их выполнения, проводит мероприятия по их автоматизации.

Железнодорожная станция Бердяуш имеет линейно-функциональную структуру управления. При  линейно - функциональной  структуре  права  функциональных  отделов,  секторов,  групп  и  специалистов  ограничены,  сохранен  авторитет  линейного  руководителя,  который  несет  ответственность  за   результаты  производства.   

Предмет исследования данной дипломной работы- учет и аудит МПЗ

Основные задачи исследования: изучить состав МПЗ, оценить состояние учета МПЗ, правильность проведения инвентаризации МПЗ, полноты аудита производственных запасов, найти пути улучшения учета МПЗ на примере «Железнодорожной станции Бердяуш Челябинского отделения ЮУЖД- филиала ОАО «РЖД».

Цель исследования- найти способы улучшения учета МПЗ.

 

 

 

 

 

1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ, ИХ СОСТАВ. ЗНАЧЕНИЕ  РАЦИОНАЛЬНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ

 

 

 

1. Экономическое содержание производственных запасов

 

 

 

        Наиболее эффективное,  рациональное  использование  материальных ресурсов, которыми  располагает общество, остается  одной из главных проблем в  процессе поиска путей  повышения эффективности производства.

        Для выработки продукции,  бесперебойности и ритмичности  производственного  процесса  предприятие  (организация)  наделяется основными фондами и  оборотными средствами.

        Оборотные  производственные  фонды  -  это предметы труда,  на которые направлено  воздействие человека  в процессе  труда, и из них  вырабатывается  продукция. Они обеспечивают производственный процесс  предприятия (организация),  в котором  используются однократно и  полностью переносят  свою стоимость  на вновь созданный продукт. В планировании  и учете предметы труда  называют материальными или производственными запасами (МПЗ)

        Важнейшим показателем эффективности  использования производственных  запасов   является  показатель   материалоемкости продукции (работ, услуг).  Под материалоемкостью продукции  (работ,  услуг) понимается  отношение затрат сырья, топлива,  энергии и других материальных  ресурсов, в натуральном или  стоимостном  выражении,  к  объему  произведенной продукции (работ, услуг).

        На практике  рассчитываются общие  и частные  показатели   материалоемкости продукции  (работ, услуг),  а также удельная материалоемкость   отдельных видов  изделий в динамике, эти показатели  позволяют  судить  об  изменении расхода материалов или, иначе,  изменении  (росте  или  снижении) материальных затрат на производство продукции  в целом,  по отдельным группам и единицам продукции, что  является очень важным. Доля  материальных затрат по промышленности  в  целом  превышает  50%  , а в отдельных отраслях, например,  в  пищевой,  достигает  88.7%.  При  этом  наибольший удельный  вес  в  этих  отраслях  приходится на сырье и основные материалы.  На  Железнодорожной станции Бердяуш   материалоемкость продукции  (работ,  услуг)  за 6 месяцев 2008г    составила 6,7%, причем основная  доля  материальных  затрат  приходится на затраты   электроэнергии  (58,7%). Снижение материалоемкости  общественного продукта способствует росту национального дохода.

        На отдельном предприятии   при снижении материалоемкости  продукции  образуется  экономия  живого  труда  за  счет уменьшения количества  обрабатываемых  материалов  при  этой  же  программе выпуска,  снижается  трудоемкость  изготовления  изделий. Одновременно снижение  материалоемкости позволяет  на одних  и тех же станках и оборудовании  в единицу времени  получать из одного  и того  же  количества  материалов больше  готовой продукции, что приводит  к  повышению  производительности  труда, улучшению использования машин  и оборудования  и ,как  следствие, росту фондоотдачи  основных  производственных  фондов  предприятия и снижению фондоемкости. Cнижение материалоемкости  оказывает  существенное влияние и на качественные  показатели работы  предприятия:  себестоимость,  прибыль,  рентабельность  продукции  (работ, услуг).  Уменьшение  материальных затрат  на производство продукции и  рост производительности  труда приводят  к снижению себестоимости продукции, а следовательно, и росту прибыли, и  рентабельности  производства.  Таким образом,  снижение материалоемкости  определяет  эффективность  использования трудовых ресурсов, основных фондов и  оборотных средств.

       Из  вышесказанного  следует,  что   снижение   материалоемкости продукции (работ, услуг) является одним из основных  направлений повышения эффективности производства.

        Снижению  материалоемкости  способствуют  ряд  факторов. Рассмотрим наиболее значимые:

        1)  структура  выпуска  продукции:  рост числа наукоемких отраслей по  сравнению с  материалоемкими (приборостроение,  радиотехника и т. д.);

        2) повышение качества сырья и  материалов позволяет  сократить потребность в сырьевых ресурсах и капиталовложениях;

        3) рост производительности труда;

        4) расширение специализации производства обеспечивает снижение общественных затрат на использование отдельных видов материалов;

        5)  материальное  стимулирование  экономии  на каждом рабочем месте (премии за экономию и т. п.);

        6) использование   достижений научно  - технического  прогресса, новой  техники и  современных ресурсосберегающих  технологии в производстве  материалов и  конечной продукции  (малоотходных, безотходных технологий и т. п.).

        Одним из  важнейших факторов  роста эффективности производства является  рациональное использование  материальных ресурсов, которое в  большей или  меньшей степени  связано со  всеми перечисленными факторами.

 

 

 

 

 

1.2.Состав производственных  запасов

 

 

Все материалы по способу  их использования и назначения в  производственном процессе можно подразделить таким образом:       1.сырье (руда в металлургических производствах, хлопок-сырец в текстильной промышленности и т.п.);

  2.материалы (черные металлы в машиностроении, лес деревообрабатывающей промышленности) В составе материалов выделяют:

покупные полуфабрикаты (ДСП); ·

строительные материалы (строительные смеси, краска, лак,  и т.д.); ·

прочие (стружка, опилки, обрезки труб и т.д.), ·

тара (деревянная, картонная, металлическая); ·

топливо (нефтепродукты  и смазочные); ·

запасные части (отдельные  детали машин и оборудования для  ремонта); ·

инвентарь и хозяйственные  принадлежности (отвертки, стамески, хозяйственный инвентарь, спецодежда и т.д.).

Кроме того, материалы, классифицируются по техническим свойствам и делятся  на группы: черные металлы, прокат, трубы, цветные металлы, химикаты и т.д., всего 42 группы. Эта классификация была установлена Госкомстатом СССР. 

Такая классификация  дает возможность предприятию контролировать обеспеченность технологического процесса соответствующими видами ценностей  и поэтому она же необходима и  для организации аналитического учета материалов.

Приведенная ранее  классификация материалов по их назначению и применению в производственном процессе будет использована бухгалтерией предприятия для организации синтетического учета.

Материалы, принятые на ответственное хранение и в  переработку, учитываются за балансом на счете 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение” .

Учет материалов ведется в денежном выражении  с обязательной систематической инвентаризацией фактического наличия их по местам хранения. Остатки ценностей и их приход записываются по дебету счетов, а расход, отпуск — по кредиту в суммах фактической себестоимости.

 

Каждая группа материалов учитывается на соответствующем  счете или субсчете. В плане счетов бухгалтерского учета с этой целью предусмотрены следующие счета и субсчета. В Плане счетов ОАО «РЖД», для отражения МПЗ, используется счет  10* к которому предусмотрены субсчета первого, второго и третьего порядка.

 

 

 

 

 

 

 

 

Выписка из Плана счетов:     Таблица 1

Номер счета	Наименование	Номер субсчета первого порядка	Наименование  субсчета первого порядка	Номер субсчета второго порядка	Наименование  субсчета второго порядка
10	Материалы	01	сырье и материалы	000
		02	материалы верхнего строения пути	100	новые материалы верхнего строения пути
				200	материалы верхнего строения пути повторного использования
				300	покилометровый запас  рельсов
				400	инвентарные рельсы
		03	топливо	000	на складе
				100	талоны на топливо
				200	в баке
		04	тара и тарные материалы	000
				100	возвратная тара
		05	запасные части	100	новые
				200	требующие ремонта
				300	годные для повторного использования
		06	смазочные материалы	000
		07	материалы, переданные в  переработку на сторону	100	новые
				200	требующие ремонта
				300	повторного использования
		08	строительные материалы	100	новые
				200	повторного использования
		09	покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия, конструкции  и детали	000
		10	возвратные отходы, лом, утиль	100	металлолом
				200	прочие возвратные отходы, лом, утиль
				300	лом, содержащий драгоценные  металлы
		11	инструменты, приспособления, инвентарь	000
		12	специальная одежда	000	на складе
				120	в эксплуатации
		14	форменная одежда	000

1.3.Значение рационального использования материальных ресурсов

 

 

 

       К материальным  ресурсам относятся  все элементы  средств производства и  предметов потребления,  имеющих материальную  форму, т. е.  все элементы  валового общественного  продукта, с  помощью которых  удовлетворяются  материальные  потребности  общества   в целом и каждого его члена в отдельности. 

Для  процесса  производства  важно,  чтобы  запас материальных ресурсов  постоянно  возобновлялся  для обеспечения непрерывности и  эффективности.  Следовательно,  должно  происходить постоянное воспроизводство материальных ресурсов.  Существует два пути  воспроизводства материальных ресурсов:

    1) экстенсивный;

    2) интенсивный.

       Экстенсивный  путь  предусматривает более  быстрые темпы  роста добывающих отраслей промышленности  с тем, чтобы  продукцией этих отраслей обеспечить на  достаточном уровне обрабатывающие  отрасли. Однако,  дальнейшее расширение  производства не  может происходить только  на основе  количественного роста  элементов производства на той же  технологической основе, поскольку это  связано с постоянными  вовлечениями в  производственный процесс  дополнительных средств  и рабочей  силы. Кроме  того, экстенсивный  путь увеличения  объема  производства материальных ресурсов ограничивается  естественными  природными  возможностями их добычи и использования.  Следует  помнить,  что  запасы сырьевых ресурсов не безграничны,  многие  их  виды  не воспроизводимы, поэтому только экономное,  рациональное  их  использование  в обрабатывающих отраслях может  позволить избежать их острого дефицита в ближайшем будущем.

       Именно такая  концепция лежит  в основе интенсивного пути  воспроизводства, она  предполагает на  основе использования  качественно  новых  достижений  техники  и технологий более полное использование  и  экономное  расходование  имеющихся запасов в процессе производственного потребления.

       Экономия материальных  ресурсов  выражается в повышении   уровня из полезного использования, т.  е. в снижении удельного  расхода по сравнению с уровнем,  достигнутым в предыдущем  периоде. Экономия ресурсов  на  предприятии  (организации)  может быть осуществлена по двум направлениям:

       1)  получение   положительной  разницы  между   нормативным  (по рассчитанной  норме  расхода материала  на данное  изделие) и фактическим количеством расходуемых ресурсов;

       2)снижение      нормативного     расхода      материалов.

       С  точки   зрения  бухгалтерского  учета   установление величины экономии за  счет снижения  норм может  быть осуществлено только в  рамках  нормативного  метода,

       В тоже время,  как уже было  показано ранее, снижение  материалоемкости   способствует сокращению  затрат труда  на изготовление продукции, а,  значит, и снижению  ее себестоимости, что  является  важнейшей  предпосылкой  повышения эффективности производства.

       Уменьшение  удельных  расходов  материальных  ресурсов способствует  увеличению  внутрихозяйственных  накоплений. Это особенно важно  в  современных  условиях,  когда  прибыль является главным источником  образования  фондов  экономического   стимулирования.

    Таким образом,  рациональное использование   материальных ресурсов является важнейшим  фактором снижения  материалоемкости и  себестоимости  продукции  (работ,  услуг),  повышения  прибыльности  и рентабельности производства.

       Но  не только  в этом проявляется   влияние экономии на  финансы предприятия.  Стоимость  материальных  ресурсов составляет основную часть оборотных  средств. Ускорение их  оборачиваемости имеет большое значение, т. к. в этом случае на каждый рубль оборотных средств производится больший  объем продукции. Снижение  удельных расходов материалов  уже означает  ускорение оборачиваемости,  и, кроме  того, уменьшаются  денежные  затраты на образование производственных запасов,  высвободившиеся оборотные  средства используются на расширение  производства в рамках  данного предприятия, т. е.  на увеличение  объема производства  без привлечения дополнительных  оборотных  средств.  Следовательно,  рациональное  использование  материальных  ресурсов  положительно  влияет  на всю совокупность показателей производства.

       Поэтому   на  практике  для  любого  предприятия  (организации) важно  соблюдать  режим  экономии  на  всех уровнях производства, нужно   ориентироваться   на   ресурсосбережение.   Исключительно большое  значение  имеют  организационные,  экономические  и правовые  мероприятия,  направленные  на  снижение  материалоемкости и себестоимости продукции.

       Организационные  мероприятия включают в себя:

       - повышение на основе внедрения достижений научно - технического прогресса уровня организации производства;

       -  организация  обмена  оперативной   информацией  о  поставках материальных  ценностей  и  выработка  требований  к поставленным видам ресурсов, срокам, формам и видам поставки.