Учет и аудит продажи товаров, услуг

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПРОДАЖИ ТОВАРОВ, УСЛУГ

1.1 Цели и задачи бухгалтерского учета продажи товаров, услуг             

1.2 Нормативно-правовое регулирование учёта реализации продукции (работ, услуг)

1.3 Организационно-экономическая характеристика предприятия Управление Федеральной почтовой связи по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югра

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ТОВАРОВ, УСЛУГ

2.1 Документальное оформление реализации товаров, оказания услуг

2.2 Учёт продажи товаров в Управлении Федеральной почтовой связи по Ханты-Мансийскому автономному округу –Югра…………………………

2.3 Учет оказания услуг и доходов от их реализации

ГЛАВА 3. АУДИТ ПРОДАЖИ ТОВАРОВ, УСЛУГ

3.1  Цель, задачи информационного обеспечения аудита, продажи товаров, услуг………………………………………………………………………………31

3.2 Планирование аудита продажи товаров, услуг

3.3 Методика аудита продаж товаров, услуг             

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Почта - огромная отрасль народного хозяйства. В эту сферу вовлечено практически все население страны либо в качестве получателей услуг предприятий данной отрасли, либо в качестве покупателей товаров, реализуемых на предприятиях почтовой связи. В условиях рыночных отношений почта занимает все более значительное место в структуре оказания услуг населению, а также предприятиям, организациям и учреждениям.

В нашем современном мире, где оказание услуг находится в неразрывной связи с другими жизненными благами, от товарных операций зависит благосостояние человека, удовлетворение тех или иных его потребностей в товарах, или же в необходимости выполнения работ, услуг различного характера.

Согласно п.2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н (далее – ПБУ 5/01), и п.2 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 №119н (далее Методические указания Минфина), товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

Под розничным товарооборотом понимается продажа потребительских товаров населению за наличный расчет независимо от каналов их реализации, а именно:

юридическими лицами, осуществляющими розничную торговлю и общественное питание, для которых торговая деятельность является основной;                       

юридическими лицами, осуществляющими торговлю, но для которых торговая деятельность не является основной,

физическими лицами, осуществляющими продажу товаров на вещевых, смешанных и продовольственных рынках.

В состав розничного товарооборота включается также продажа продовольственных товаров отдельным юридическим лицам (социального назначения: больницам, детским учреждениям, домам инвалидов, престарелых и т.п.) по безналичному расчету из розничной торговой сети, сети общественного питания для организации питания, обслуживаемых ими контингентов населения, а также продажа товаров юридическим лицам, их обособленным подразделениям за наличный расчет (Инструкция по определению розничного товарооборота и товарных запасов юридическими лицами, их обособленными подразделениями независимо от формы собственности, осуществляющими розничную торговлю и общественное питание, утверждена Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132).

Актуальность знания основ бухгалтерского учета, учета и контроля операций по продаже товаров и оказанию услуг, рациональной и правильной организации особенно в условиях предприятий почтовой связи в настоящее время выдвинута на передний план. Они нужны для своевременного принятия грамотных финансово-экономических решений, для контроля за движением товарной массы, издержками обращения и доходами. Они позволят предотвратить банкротство.

Эффективность руководства деятельностью предприятия полностью зависит от способности вовремя получать полную, точную, объективную, достаточно детальную и своевременную экономическую информацию. Всё это свидетельствует об актуальности темы дипломной работы.

Основным объектом бухгалтерского учета в организациях почтовой связи являются оказываемые услуги и реализуемые товары. Поэтому в центре внимания бухгалтера должна быть правильная организация их учета.

Экономика характеризует товар как «предмет, вещь, которая удовлетворяет какие – либо человеческие потребности и производится для обмена».

Учет особенностей товарных операций, обусловленных характером обмена, контролем над движением (поступлением, выбытием), сохранностью товаров, выявлением финансовых результатов, формированием полной и достоверной отчетной информации, составляет суть бухгалтерского учета торговой организации.

Целью написания работы является изучение учета продажи товаров и оказания услуг, применение теоретических основ на практике.

Предметом исследования работы выступают вопросы учета продаж товаров, оказание услуг.

Объектом исследования в работе является Управление Федеральной почтовой связи по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югра.

Исходя из поставленной цели, определены следующие задачи исследования:

-  изучение теоретических основ учета услуг приема, обработку, перевозку, доставку (вручение) почтовых отправлений, а также осуществление почтовых переводов денежных средств, предоставление аренды абонементного почтового шкафа;

- исследование организации учета продаж товаров альбомов для марок, марочных художественных наборов, конверты на примере Управления Федеральной почтовой связи по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югра;

- проведение аудиторской проверки операций по продаже товаров в Управлении Федеральной почтовой связи по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югра;

С учётом вышесказанного тема работы, учет товаров, представляется достаточно актуальной.

Информационной и методологической  основой для работы послужили: Федеральный Закон «О бухгалтерском учете»; Положение по введению бухгалтерского учета и отчетности в РФ; Постановления Правительства РФ и инструктивные материалы по изучаемым вопросам; учебная литература и труды отечественных и зарубежных ученых, среди которых Белов А.А., Пошерстник Н.В., Мейксин М.С.,  Бабаев Ю. А., и другие, а также журналы Налоговый вестник, Финансовый директор, Консультант, Главбух и другие.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПРОДАЖИ ТОВАРОВ, УСЛУГ

1.1 Цели и задачи бухгалтерского учета продажи товаров, услуг

Определение бухгалтерского учета дано Федеральным законом "О бухгалтерском учете", в соответствии с которым он представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Таким образом, бухгалтерский учет, предоставляя подразделениям предприятия упорядоченные и отклассифицированные данные, является одним из важнейших бизнес-процессов каждого предприятия и от эффективности работы этого процесса напрямую зависит успех деятельности предприятия в целом. Но организация и постановка учета как полноправного процесса в жизни предприятия требует досконального знания как нормативно-законодательной базы, так и задач, которые можно решить при правильной постановке учетных процессов. Основным объектом бухгалтерского учета в розничной торговле являются товары.

Попытаемся дать определение товаров на основании нормативных документов, применяемых в Российской Федерации.

В п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" приведено следующее определение товара: "Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи".

В Гражданском кодексе РФ товар определяется как предмет договора купли-продажи (п. 1 статьи 454 "Договор купли-продажи" ГК РФ: По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Также в соответствии с п. 1 статьи 455 "Условие договора о товаре" ГК РФ товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи с соблюдением правил, предусмотренных ст. 129 ГК РФ.

В Налоговом кодексе РФ "товаром... признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации" (п. 3 статья 38 "Объект налогообложения" НК РФ).

Таким образом, под товаром понимается все, что можно продать (купить). Все операции купли-продажи товаров осуществляются на основании договора купли-продажи и его разновидностей (договор поставки, договор розничной купли-продажи и т.п.).

Продажа товаров подразделяется на оптовую и розничную. Признаком деления торговых операций на оптовые и розничные, согласно ГК РФ, является цель приобретения покупателем товара. А именно:

                    в оптовой торговле товары приобретаются для предпринимательской деятельности (перепродажи с целью получения дохода). Это определено в статье 506 "Договор поставки" ГК РФ: "по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием";

                    в розничной торговле товары приобретаются для личного потребления. Это определено в статье 492 "Договор розничной купли-продажи" ГК РФ: "по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью".  На примере УФПС «Почта России» занимается розничной торговлей и производит оценку приобретенных товаров по продажным ценам.

Бухгалтерский учет является связующим звеном между хозяйственной деятельностью и людьми, принимающими решения. Знание бухгалтерского учета позволяет приобрести не только навыки счетоведения, но и умение принимать важные управленческие решения в области планирования, контроля, анализа.

Главной целью бухгалтерского учета в розничной торговле являются:

1.      контроль за сохранностью товаров;

2.      своевременное предоставление руководству организации информации о фактическом валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования.

Среди многообразия хозяйственных операций в УФПС «Почта России» учет товарных операций является наиболее трудоемким. Организация бухгалтерского учета должна позволять решать следующие задачи:

-  обеспечение сохранности имущества организации. Имущество организации является основой его хозяйственной деятельности. Отсюда вытекает одна из актуальных задач - обеспечение сохранности этого имущества, наведение порядка в хранении материальных ценностей, учете и контроле за его использованием. Эффективность выполнения этой задачи во многом зависит от работников, непосредственно обслуживающих материальные ценности, - материально ответственных лиц. Для этих работников законодательство о труде устанавливает особый круг обязанностей, надлежащее выполнение которых в значительной мере способствует рациональному использованию материальных ресурсов, их экономии и сохранности. Среди работников почтовой связи есть отдельная категория лиц (операторы почтовой связи, сортировщики, почтальоны по сопровождению почты, водители и др.), которым с целью выполнения трудовых обязанностей под отчет передаются денежные, товарные и иные ценности для совершения различных производственных операций: обработки, хранения, отпуска, продажи, сопровождение в пути и др. В силу договора о полной материальной ответственности на этих работников возлагается обязанность обеспечить полную сохранность переданных им ценностей, а в случае причинения по их вине ущерба организации – обязанность возместить этот ущерб в полном размере. Именно такая ответственность именуется полной материальной, а эти работники соответственно являются материально ответственными лицами. Все случаи наступления полной материальной ответственности прямо указаны в законодательстве, работодатель не вправе установить какие-либо дополнительные ее условия. Надлежащая организация труда таких работников – одно из важнейших условий обеспечения сохранности имущества.

- обеспечение совместно с другими службами организации розничной торговли материальной ответственности за товары. Для УФПС «Почта России» характерно, что два и более материально ответственных лица выполняют совместно свои трудовые функции. К тому же при многосменном, круглосуточном режиме труда в значительной мере затрудняется передача ценностей в пересменке от одного материально ответственного лица другому. В этом случае на примере нашей организации разграничение  материальной ответственности каждого работника и заключение с ними индивидуальных договоров не представляется возможным. Кроме того, при продаже товаров и доступ к ним на складах, и иных местах хранения имеют не только материально ответственные лица, но и другие работники: грузчики, упаковщики, подсобные рабочие. При таких обстоятельствах одним из направлений совершенствования работы по обеспечению сохранности имущества организации является введение коллективной (бригадной) материальной ответственности.

Перед внедрением коллективной материальной ответственности, работодатель проанализировал возможность разграничения материальной ответственности каждого работника, организовал самостоятельный учет ценностей и отчетность перед бухгалтерией, а также проверил достаточность условий для нормальной работы и хранения ценностей. При коллективной материальной ответственности товарно-материальные ценности вверяются под отчет коллективу работников – материально ответственных лиц, и за их сохранность несет ответственность весь коллектив. В случае причинения работодателю имущественного ущерба его возмещает не отдельный работник, а весь коллектив материально ответственных лиц в полном размере ущерба. Внедрение коллективной материальной ответственности обеспечивает эффективный взаимный контроль членов коллектива за сохранностью материальных ценностей.

- проверка правильности документального оформления, законности и целесообразности товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учете;

- проверка полноты и своевременности оприходования товаров, правильности и своевременности списания реализованных и отпущенных товаров;

- обеспечение контроля за соблюдением нормативов товарных запасов, выявления неходовых, залежалых и недоброкачественных товаров;

- установление контроля за правильным проведением инвентаризации, своевременное и правильное выявление ее результатов. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны осуществлять проведение инвентаризации запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок проведения проверок, в том числе определение конкретных наименований, видов, групп запасов, подлежащих проверке, сроки проведения проверки и т.п., устанавливается руководителем организации, а также руководителями подразделений организации по поручению руководителя организации.

- обеспечение контроля за правильной организацией и формированием цен; соблюдение условий франкировки;

- поиск путей достижения положительного финансового результата на стадии управленческого учета

Бухгалтерский учет товаров позволяет осуществить контроль за их:

- наличием;

- сохранностью;

- правильным документальным оформлением.

Рассмотрим каждую из задач более подробно.

Контроль за наличием товарных запасов. Задача контроля за наличием товарных запасов заключается в информировании руководства организации о наличии или отсутствии тех или иных видов товаров, поддержании на складе количества товаров, достаточного для обеспечения их непрерывной продажи. Данная задача выполняется путем оперативного отслеживания текущих объемов товарных запасов и информирования руководства, когда их количество достигает «точки заказа». Под «точкой заказа» понимается минимально необходимое для обеспечения непрерывной продажи количество товарных запасов, которое будет продано за то время, пока будет осуществляться поставка следующей партии данных товарных запасов.

Контроль за сохранностью. На примере нашего предприятия, операторы почтовой связи обязаны обеспечить сохранность принятых от пользователей услуг почтовой связи почтовых отправлений  и денежных средств.В целях обеспечения сохранности объектов почтовой связи, почтовых отправлений и денежных средств организации федеральной почтовой связи вправе иметь подразделения почтовой безопасности и охраны. Указанные подразделения обеспечивают безопасность объектов почтовой связи, а также охрану почтовых отправлений и денежных средств, осуществляют меры по предотвращению случаев утрат и хищений почтовых отправлений и денежных средств, контролируют соблюдение ограничений в пересылке по сети почтовой связи предметов и веществ. В виду этого осуществляется закрепление за лицами, производящими прием и продажу товаров, материальной ответственности, а также обязательное проведение периодических инвентаризаций остатков товарных запасов.

Контроль за правильным документальным оформлением. Затраты на приобретение товаров являются основной статьей расходов организаций торговли. Однако без их правильного документального оформления невозможно, во-первых, предъявить претензии поставщикам в случае поставки недоброкачественных товаров, ошибок по их количеству, ассортименту и т.п., во-вторых, взыскать суммы причиненного ущерба с материально-ответственных лиц, в-третьих, принять указанные расходы в целях налогообложения.

В основе решения перечисленных задач лежат следующие основные принципы учета товаров:

единство показателей бухгалтерского учета при реализации товаров предприятий розничной торговли;

возможность получения оперативной учетной информации о хозяйственной деятельности предприятия (например, за день);

организация учета в соответствии с разделением материальной ответственности по каждому лицу или бригаде согласно договору о материальной ответственности.

Согласно такой организации учета все потери от недостач и хищении лежат на материально-ответственном лице. Если этот принцип нарушен или нет договора о материальной ответственности, администрация организации не может предъявить обоснованный иск виновным;

организация выбирает схему учета товаров, которая наиболее подходит для работы данной организации.

единство оценки товаров при их оприходовании и списании в расход; если товары были оприходованы по продажным ценам, то списываться они должны по этим же ценам;

периодическая проверка путем проведения инвентаризаций фактических остатков товаров и сравнение их с данными бухгалтерского учета для проверки обеспечения сохранности ценностей;

контроль за деятельностью материально-ответственных лиц путем встречной сверки.

          Если в организации налажена практическая реализация изложенных признаков, то это создаст условия для эффективного решения задач, стоящих перед бухгалтерским учетом предприятия розничной торговли  [24 с.186]

Задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом товарных операций предприятия розничной торговли, могут быть выполнены только при правильной его организации. Недостатки в организации бухгалтерского учета вызывают отставание учета, запаздывание предоставления отчетности и другой информации. Наличие больших разрывов во времени между моментом возникновения учетно-экономической информации и моментом ее использования препятствует повышению экономической эффективности деятельности торговых предприятий. Недостатки в организации учета приводят к его запутанности, созданию условий для хищений материальных ценностей, увеличению расходов на содержание учетного персонала.

Среди многообразия хозяйственных операций в организации, занимающейся торговлей, наиболее трудоемкой является учет торговых операций. Одна из основных задач бухгалтерского учета в торговле состоит в правильной организации учета, позволяющей своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, о выполнении договорных обязательств поставщиками и покупателями, о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки и реализации ценностей и контроле за их сохранностью.

Кроме того, необходимость сторнирования выручки от продажи товара, возвращаемого в розничную сеть, вытекает и из основной задачи бухгалтерского учета - формирования полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении.

Обмен, и возврат товара, как и любая иная хозяйственная операция, должны найти свое отражение в бухгалтерском учете продавца, обязанность по ведению которого установлена ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Возврат денег за товар означает отказ покупателя от исполнения договора купли - продажи, что требует от продавца сторнирования выручки от продажи товара, поскольку при отказе от договора право собственности на розничный товар не перешло к покупателю, следовательно, для признания выручки в бухгалтерском учете продавца нет оснований, на что указывает п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 08.11.2010). Кроме того, необходимость сторнирования выручки от продажи товара, возвращаемого в розничную сеть, вытекает и из основной задачи бухгалтерского учета - формирования полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении. Для оценки достоверности информации, полученной в системе бухгалтерского учета товарных операций, следует обратиться к аудиту. Аудит товарных операций имеет большое значение для управления предприятием розничной торговли, так как на основе полученных данных о наличии и движении товаров определяют обоснованность показателей доходов, расходов и финансовых результатов организаций.

Процесс создания учетной информации - механическая и многократно повторяемая работа, называется счетоводством и составляет лишь часть бухгалтерского учета. Бухгалтер в УФПС «Почта России» занимается не только ведением счетов, но и осуществляет планирование, контроль, оценку, обзор хозяйственной деятельности организации, аудирование. Он должен уметь создавать такую информацию, которая бы удовлетворяла требованиям внутренних и внешних потребителей, анализировать ее, искать и находить варианты решений финансовых проблем, стоящих перед предприятием.

Бухгалтерский учет - это центр финансовой, налоговой и управленческой информации. Пользователями этой информации являются:

1) администрация организации, все те, кто управляет ею, заинтересован в результатах ее деятельности. Это собственники организации, их совладельцы, персонал управления (менеджеры, руководители подразделений и прочие);

2) реально существующие и потенциальные инвесторы и кредиторы. Они находятся вне предприятия, но имеют прямые финансовые интересы по отношению к нему;

3) налоговые, другие правительственные и неправительственные органы, консультанты, покупатели, другие группы и лица, проявляющие интерес к организации.

По характеру информации, ее назначению и использованию бухгалтерский учет делят на финансовый и управленческий.

Назначение финансового учета - обобщение финансовых результатов работы организации и их отражение в финансовой отчетности. К сфере финансового отчета относится составление отчетов для внешних пользователей. Поэтому порядок составления внешних отчетов регламентируется и подчиняется стандартным принципам.

В составе финансового учета выделяют налоговый учет, который формирует внешнюю информацию, необходимую для расчета налогооблагаемой базы и суммы разного вида налогов.

Объем, характер внутренней информации, порядок отражения внутрихозяйственных операций и составления отчетов регламентируются самой организацией. Информация предназначена для ограниченного круга лиц и носит закрытый характер.

Качество информации определяется ее достоверностью, своевременностью, сопоставимостью, доступностью для ее потребителей, экономичностью. Информация должна быть правдивой и объективной, что позволит сделать реальные выводы, принять рациональные управленческие решения.

Своевременно представленная информация позволяет быстро реагировать на выявленные отклонения в деятельности организации, принимать меры по устранению негативных явлений.

Сопоставимость информации - необходимое условие для ее анализа, разработки плановых показателей, оценки результатов работы организации и ее подразделений.

Доступность информации для тех, кому она предназначена определяется тщательным отбором плановых и отчетных показателей, их четкостью, недвусмысленностью, наглядностью. Здесь не должно быть ничего лишнего, отвлекающего внимание от целей ее изучения и затрудняющего это изучение.

Затраты на получение, обработку и передачу качественной учетной информации должны соизмеряться с эффективностью принимаемых на ее основе решений. Это сопоставление позволяет определить экономичность информации.

1.2 Нормативно-правовое регулирование учёта реализации товаров, услуг

Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности определила 4-уровневую систему нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Первый уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета представлен Гражданским кодексом, Налоговым кодексом и Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

Второй уровень системы нормативного регулирования отечественного бухгалтерского учета – это система национальных стандартов. Бухгалтерский стандарт – это свод основных правил, устанавливающих направления учета определенного объекта или их совокупности на длительную перспективу. В настоящее время издано 23 положений по бухгалтерскому учету.

Третий уровень – методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные им документы, учитывающие отраслевую специфику. А также к данному уровню относятся План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению.

Четвертый уровень – это положения по учету объектов на предприятии: учетная политика предприятия, рабочий план счетов, внутренние рабочие документы по планированию, учету и калькулированию себестоимости товаров, услуг и другие документы.

Систему законодательного и нормативного обеспечения бухгалтерского учета продажи товаров и оказания услуг составляют: