Учет и аудит основных средств в организации

 

Содержание

 

Ведение……………………………………………………………………………4

Глава 1. Теоретические и методологические аспекты бухгалтерского учета и аудита основных средств…………………………………………………..…….7   

1.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств………………………………………………………………………….…7

1.2 Понятие и оценка основных средств……………………………………….8

1.3 Амортизация основных средств……………………………………………25

1.5 Аудит основных средств……………………………………………………32

Глава 2. Бухгалтерский  учет и аудит основных средств на примере Общества с ограниченной ответственностью «Штойбли РУС». ………….…………….42

2.1 Организационно - экономическая характеристика Общества с ограниченной ответственностью «Штойбли РУС»…………………...………42

2.2 Документальное оформление и учет основных средств на примере Общества с ограниченной ответственностью «Штойбли РУС»……………..44

2.3 Аудит основных средств на предприятии…………………………………52

Глава 3. Рекомендации по улучшению организации бухгалтерского учета и аудита основных средств……………….……………………………………….61

3.1 Рекомендации по совершенствованию методологии учета выбытия основных средств………………………………………………………………..61

3.2 Рекомендации по автоматизации учета основных средств………………64

Заключение………………………………………………………………………68

Список литературы

Приложение «А» Накладная

Приложение  «Б» Акт о приемке – сдаче основных средств

Приложение  «В» Акт о списании основных средств

Приложение  «Г» Инвентарная карточка

Приложение  «Д» Инвентарная книга учета объектов основных средств

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Главная задача системы бухгалтерского учета состоит в обеспечении заинтересованных пользователей объективной информацией о финансовом положении и результатах деятельности хозяйствующих субъектов.

Основным документом, регулирующим и регламентирующим бухгалтерский учет в Российской Федерации, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129- ФЗ [1, стр.4].

В соответствии с программой реформирования бухгалтерского учета  были разработаны Положения (стандарты) бухгалтерского учета, регулирующие основные правила и методы ведения бухгалтерского учета, соответствующие принципам, заложенным в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО).

Одним из таких  положений является ПБУ 6/01 «Учет  основных средств», утвержденное Приказом Минфина России № 26н от  30.03.01г., [2, стр.1] которое применяется в сочетании с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 20.07.98 г. № 33н [3, стр.10].

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

Правильность  учета основных средств определяет предоставление достоверной и полной информации об основных средствах и их структуре. Данная информация необходима при анализе использования основных средств для разработки направлений более эффективного их использования, что является необходимым условием реализации основной цели предпринимательства – получение прибыли.

В настоящее  время, особенно важно и актуально  осознать для себя важность управленческого  учета и его применения в российской действительности. Управленческий учет обеспечивает информацией экономическое, технологическое, инновационное и  структурное управление организацией.  Немаловажную роль в осуществлении управленческого учета играют также сведения и о средствах труда, то есть об основных средствах, их структуре и эффективном использовании. В связи с расширением  прав  предприятия в области  постановки  и ведения бухгалтерского  учета (в зависимости от принятой  учетной  политики) перед бухгалтерскими  службами возникает  проблема  оптимальной  организации  учета объектов основных средств, капитальных и  финансовых вложений и т.д.

Все эти обстоятельства, а именно: возможность изучения  существующих в нашей стане  принципов учета  основных  средств и капитальных вложений, определения направлений  развития учетной практики в России  в  целом, в том числе  учета имущества предприятия, анализ возможности использования методов, применяемых в бухгалтериях  стран с развитой  рыночной экономикой, для более эффективного использования основных средств и обусловило выбор темы отчета по практике и дипломной работы.

В данной Выпускной квалификационной работе рассмотрены научные труды по учету и амортизации основных средств многих авторов, основными из них являются: И.В.Гейц, Г.А.Николаева, В.И.Макарьева, Л.Ф.Фомина, В.Ф.Палий, Г.В.Савицкая  др. (подробнее смотри список использованной литературы).

Целью выпускной квалификационной работы является исследование организации бухгалтерского учета и аудита основных средств на предприятии. Проведение анализа эффективности использования основных средств, как с теоретической, так и с практической точки зрения.

Для реализации поставленной цели следует решить целый ряд задач, основными из которых являются:

-         изучение теоретических и методологических  аспектов учета и анализа

эффективности использования основных средств,

-         изучение действующей практики  учета и анализа эффективности

использования основных средств,

-   разработка рекомендаций по улучшению учета и анализа основных средств.

    

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Теоретические и методологические аспекты бухгалтерского

учета и аудита основных средств

 

1.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств.

 

В Российской Федерации  сложилась четырехуровневая система  документов, регулирующих и регламентирующих бухгалтерский учет.

Первый уровень  системы документов составляют законодательные  акты, в которых закрепляются обязательность ведения учета участниками рыночных отношений, основные правила и принципы, необходимые к выполнению. К таким документам относятся Гражданский кодекс Российской Федерации  [5, стр.14], Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ [1, стр.4].

Второй уровень  системы включает стандарты (положения) бухгалтерского учета и отчетности, задача которых регламентировать и давать рекомендации о ведении учета на отдельных его участках, по видам операций и специфическим видам деятельности предприятия. К числу важнейших стандартов относится План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н [6, стр.11]. Кроме того, к этому же уровню относится и Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» - ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н [2, стр.1].

Третий уровень  системы составляют документы рекомендательного  характера, т.е. инструкции, положения, указания, предлагающие возможные варианты организации учета на предприятии. К таким документам относятся:

Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» [3, стр.1], и Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» [2, стр.1].

К четвертому уровню системы относятся рабочие документы (инструкции, положения, приказы) предприятия и другие документы, формирующие его учетную политику. Основным документом, формирующим его учетную политику предприятия, является Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» [7, стр.9].

    

 

1.2 Понятие  и оценка основных средств

 

К основным средствам  относятся: здания, сооружения и передаточные устройства, рабочие и силовые  машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: земельные  участки; объекты природопользования (вода, недра и другие природные  ресурсы); капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

Порядок организации бухгалтерского учета основных средств на предприятии должен вестись в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. N 26н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 28 апреля 2001 г., регистрационный номер 2689) [2, стр.1].

Эти Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств распространяются на организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

При принятии к  бухгалтерскому учету активов в  качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих  условий:

• использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Сроком полезного  использования является период, в течение которого использование основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этих основных средств;

• организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [2, стр.1] не применяют в отношении:

• машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;
• предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути;
• капитальных и финансовых вложений¹.

На основании данных Методических указаний организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для организации учета основных средств и контроля за их использованием. Указанными документами могут утверждаться:

• формы применяемых первичных учетных документов по поступлению, выбытию и внутреннему перемещению объектов основных средств и порядок их оформления (составления), а также правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• перечень должностных лиц организации, на которых возложена ответственность за поступление, выбытие и внутреннее перемещение объектов основных средств;
• порядок осуществления контроля за сохранностью и рациональным использованием объектов основных средств в организации.

Бухгалтерский учет основных средств ведется в  целях:

• формирования фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;
• правильного оформления документов и своевременного отражения поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
• достоверного определения результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

 

 

¹ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утвержденное приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н, Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, доведенное письмом Минфина РФ от 30 декабря 1993 г. N 160

• определения фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии, др.);
• обеспечения контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;
• проведения анализа использования основных средств;
• получения информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

Операции по движению (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) основных средств оформляются  первичными учетными документами.

Первичные учетные  документы должны содержать следующие  обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»  [1, стр.4] (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, 48, ст.5369; 1998, N 30, ст.3619; 2002, N 13, ст.1179; 2003, N 1, ст.2; N 2, ст.160; N 27 (ч.I), ст.2700:

• наименование документа;
• дата составления документа;
• наименование организации, от имени которой составлен документ;
• содержание хозяйственной операции;
• измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях;
• наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
• личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

Кроме того, в  первичные учетные документы  могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера  хозяйственной операции, требований нормативных правовых актов и документов по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации.

В качестве первичных  учетных документов могут применяться  унифицированные первичные документы  по учету основных средств, утвержденные постановлением Государственного комитета по статистике Российской Федерации от 21 января 2003 г. N 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации данный документ в государственной регистрации не нуждается - письмо Министерства юстиции Российской Федерации от 27 февраля 2003 г. N 07/1891-ЮД).

Первичные учетные  документы должны быть надлежащим образом  оформлены, с заполнением всех необходимых реквизитов, и иметь соответствующие подписи.

Первичные учетные  документы могут составляться на бумажных и (или) машинных носителях  информации.

Программы кодирования, идентификации и машинной обработки  данных документов на машинных носителях  должны обладать системой защиты и храниться в организации в течение срока, установленного для хранения соответствующих первичных учетных документов.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным  объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Пример

 Подвижной  состав автомобильного транспорта (автомобили всех марок и типов,  автомобили-тягачи, трейлеры, прицепы, полуприцепы всех видов и назначений, мотоциклы и мотороллеры) - в инвентарный объект по указанной группе включаются все относящиеся к нему приспособления и принадлежности. В стоимость автомобиля включается стоимость запасного колеса с покрышкой, камерой и ободной лентой, а также комплекта инструментов.

По морскому и речному флоту инвентарным  объектом является каждое судно, включая  основной и вспомогательный двигатели, электростанцию, радиостанцию, спасательные средства, погрузочно-разгрузочные механизмы, навигационные и измерительные приборы, бортовой комплект запасных частей. Предметы производственного, культурно-бытового и хозяйственного инвентаря и такелажа, находящиеся на судне, но не являющиеся его составной частью, отвечающие требованиям отнесения объектов к основным средствам, учитываются как отдельные инвентарные объекты.

Авиационные двигатели  гражданской авиации в силу того обстоятельства, что срок полезного  использования указанных двигателей отличается от срока полезного использования воздушного судна, учитываются как отдельные инвентарные объекты.

В случае наличия  у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается  как самостоятельный инвентарный  объект.

Капитальные вложения в земельные участки, на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), в объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) учитываются как отдельные инвентарные объекты (по видам объектов капитальных вложений).

Капитальные вложения на коренное улучшение земель, по участку, находящемуся в собственности организации, учитываются в составе инвентарного объекта, в который осуществлены капитальные вложения.

Капитальные вложения в арендованный объект основных средств учитываются арендатором как отдельный инвентарный объект, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

Объект основных средств, находящийся в собственности  двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Для организации  бухгалтерского учета и обеспечения  контроля за сохранностью основных средств  каждому инвентарному объекту основных средств должен присваиваться при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер.

Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен  путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом.

В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как отдельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для объектов срок полезного использования, указанный объект числится за одним инвентарным номером.

Инвентарный номер, присвоенный инвентарному объекту  основных средств, сохраняется за ним  на весь период его нахождения в  данной организации.

Инвентарные номера выбывших инвентарных объектов основных средств не рекомендуется присваивать вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течении пяти лет по окончании года выбытия.

Учет основных средств по объектам ведется бухгалтерской  службой с использованием инвентарных карточек учета основных средств (например, унифицированная форма первичной учетной документации по учету основных средств N ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств», утвержденная постановлением Государственного комитета по статистике Российской Федерации от 21 января 2003 г. N 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»). Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект.

Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке применительно к Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 1 (ч.II), ст.52; 2003, N 28, ст.2940) [8, стр.1] , а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов - по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации).

Организация, имеющая небольшое количество объектов основных средств, пообъектный учет может осуществлять в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об объектах основных средствах по их видам и местам нахождения.

Заполнение  инвентарной карточки (инвентарной  книги) производится на основе акта (накладной) приемки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и выбытие инвентарного объекта основных средств. В инвентарной карточке (инвентарной книге) должны быть приведены: основные данные об объекте основных средств, сроке его полезного использования; способе начисления амортизации; отметка о неначислении амортизации (если имеет место); об индивидуальных особенностях объекта.

На объект основных средств, полученный в аренду, для организации учета указанного объекта на забалансовом счете в бухгалтерской службе арендатора рекомендуется также открывать инвентарную карточку. Данный объект может учитываться арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.

Синтетический и аналитический учет основных средств  организуется на основе регистров бухгалтерского учета, рекомендованных Министерством  финансов Российской Федерации или  разработанных министерствами, иными  органами исполнительной власти или  организациями.

При наличии  большого количества объектов основных средств по месту их нахождения в  структурных подразделениях их учет может осуществляться в инвентарном  списке или другом соответствующем  документе, содержащем сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере объекта основных средств, полном наименовании объекта, его первоначальной стоимости и сведения о выбытии (перемещении) объекта.

Инвентарные карточки на принятые к бухгалтерскому учету  объекты основных средств, а также  на выбывшие объекты основных средств в течение месяца могут находиться (до конца месяца) обособленно от инвентарных карточек остальных основных средств.

Данные инвентарных  карточек ежемесячно суммарно сверяются  с данными синтетического учета  основных средств.

На основе соответствующих данных бухгалтерского учета, а также технической документации в организации осуществляется контроль за использованием основных средств.

К числу показателей, характеризующих использование  основных средств, могут относиться в частности: данные о наличии основных средств с подразделением их на собственные или арендованные; действующие и неиспользуемые; данные о рабочем времени и простоях по группам основных средств; данные о выпуске продукции (работ, услуг) в разрезе объектов основных средств и др.

По степени  использования основные средства подразделяются на находящиеся:

• в эксплуатации;
• в запасе (резерве);
• в ремонте;
• в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;
• на консервации.

Основные средства в зависимости от имеющихся у организации прав на них подразделяются на:

• основные средства, принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);
• основные средства, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);
• основные средства, полученные организацией в аренду;
• основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование;
• основные средства, полученные организацией в доверительное управление.

Первоначальная  оценка основных средств

Основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях: приобретения, сооружения и изготовления за плату; сооружения и изготовления самой организацией; поступления от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд; поступления от юридических и физических лиц безвозмездно; получения государственным и муниципальным унитарным предприятием при формировании уставного фонда; поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации; поступления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества организациями различных организационно-правовых форм (акционерным обществом и др.); в других случаях.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету  по первоначальной стоимости.

Первоначальной  стоимостью основных средств, приобретенных  за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими  затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам [4, стр.1];
• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;
• регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
• таможенные пошлины и таможенные сборы;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которую приобретен объект основных средств;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и  иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.